Упрощенная система налогообложения и учет и отчетности для малых предприятий

В соответствии с нормами законодательства отнесение хозяйствующего субъекта к субъектам малого предпринимательства происходит в течение года с момента его государственной регистрации при условии соблюдения всех необходимых критериев. При этом согласно п. 4 Закона N 209-ФЗ статус субъекта малого предпринимательства изменяется, только если указанный хозяйствующий субъект не соответствует критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным законом, в течение двух календарных лет, следующих один за другим. Если в соответствии с гл. 26.2 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель нарушит критерии, дающие право на применение специального налогового режима, то такой налогоплательщик считается переведенным на общий режим налогообложения с начала того квартала, в кот ...

Содержание

Введение
1. Понятие и сущность малого бизнеса
2. Объекты налогообложения в упрощенной системе налогообложения
3. Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность для малых предприятий
4. УСН для индивидуальных предпринимателей
Заключение
Список использованных источников

В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход , упрощённая система налогообложения. С 2013 года в налогообложении малого предпринимательства произошли изменения. Для малого предприятия практический интерес представляет упрощенная система налогообложения. Особенности упрощенной системы налогообложения и условия применения регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, раздела VIII.1, глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ ) , налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Иначе говоря, упрощенной системы налогообложения в полной мере соответствует своему названию – «упрощенная система налогообложения» или « упрощенка ». И ее можно однозначно рекомендовать любому инноватору , мечтающему о своей компании.

Согласно положениям налогового законодательства при определении права перехода и дальнейшего применения упрощенного налогового режима в соответствии с гл. 26.2 НК РФ в расчет необходимо брать только доходы, полученные от вида предпринимательской деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения. Если одновременно с общим режимом налогообложения организация осуществляет виды предпринимательской деятельности, подпадающие в соответствии с налоговым законодательством под уплату ЕНВД, то в расчет такие доходы не включаются. Такое правило действует и в отношении организаций - плательщиков единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
2) среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Обратите внимание: в Законе N209-ФЗ определение среднесписочной численности работников производится за предшествующий календарный год. В соответствии с налоговым законодательством определение численности как критерия для применения специального налогового режима должно происходить по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Это означает, чтобы не потерять право применения упрощенной налоговой системы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, за численностью сотрудников придется следить в течение всего календарного года. Аналогичный порядок действует и в отношении определения доходов налогоплательщика, применяющего упрощенный налоговый режим.
Для применения упрощенной системы бухгалтерского учета, в первую очередь необходимо позаботиться о ее использовании заранее, при составлении учетной политики. Для этого нужно тщательно продумать ведение бухгалтерского учета. Бухучет в малом предприятии должен быть разумным, подходящим его величине и объему деятельности.
При составлении рабочего плана счетов, субъект малого бизнеса вправе уменьшить количество синтетических счетов бухгалтерского учета, обобщив некоторые. Так, например, Минфин РФ в обсуждаемой нами информации, рекомендует использование следующих счетов:
- Счет 10 «Материалы», на нем возможно объединить данные бухгалтерских счетов 07, 10, 11;
- Счет 20 «Основное производство» заменит счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44;
- Счет 41 «Товары» – счета 41, 43;
- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – счета 62, 71, 73, 75, 76, 79;
- Счет 51 «Расчетные счета» может применяться вместо счетов 51, 52, 55, 57;
- Счет 80 «Уставный капитал» - счета 80, 82, 83;
- Счет 99 «Прибыли и убытки» – счета 90, 91, 99.
Для малых предприятий, которые совершают ежемесячно небольшое количество операций, а именно, не оказывают услуг и не производят продукции с использованием большого количества ресурсов, что обычно является источником большого количества производимых операций, вправе применять простую форму бухгалтерского учета, подразумевающего использование малого количества регистров. При таком бухгалтерском учете существует необходимость оформления Книги, в которой ведется учет расчетов с работниками, и Ведомости учета заработной платы. Учет хозяйственных операций и имущества необходимо вести в Журнале учета фактов хозяйственной деятельности, который заменяет множество бухгалтерских регистров и включает учет движения по всем используемым счетам. Составление такого журнала возможно как помесячно, так и течение года.
Для малых предприятий, которые оказывают услуги или производят продукцию, необходимо более подробное оформление бухгалтерского учета.
Для каждого из используемых бухгалтерских счетов нужно составлять отдельную ведомость. По окончании месяца, на основании данных, указанных в составляемых ведомостях, составляется оборотная ведомость, которая будет являться основанием для составления баланса по итогам деятельности за год.
Для субъектов малого бизнеса предусмотрена возможность кассового метода учета доходов и расходов, что может быть выгодным, если организация является плательщиком налога на прибыль.
Организации, к обязанностям которых с 1 января 2013 года прибавилась обязанность ведения бухгалтерского учета, так же приобрели обязанность ежегодной бухгалтерской отчетности, состоящей из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, имею право формировать отчетность по упрощенной системе. Отличия упрощенной системы от общепринятой состоят в том, что в отчеты (баланс и отчет о прибылях и убытках) включаются данные только по группам статей, в подробной детализации нет необходимости. В соответствии с ПБУ 11/2008, малые предприятия имеют возможность не указывать информацию о связанных сторонах бухгалтерской отчетности, включающих в себя такие данные как: информация о приобретении и реализации работ, услуг и товаров, о приобретении и продаже основных средств, аренде имущества, финансовых операций и других.
То же касается и приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках: в них указывается только самая необходимая информация, без знания которой невозможно оценить финансовую деятельность предприятия. Приказом Минфина РФ № 113Н от 17.08.2012 были утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые должны сдавать субъекты малого предпринимательства.
Вот и все основные моменты применения упрощенной системы учета и бухгалтерской отчетности. После анализа этой информации ведение бухгалтерского учета малыми предприятиями кажется не таким сложным, как кажется с первого взгляда.
28 ноября 2012 года начал действовать Приказ Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» (Зарегистрировано в Минюсте России 04.10.2012 № 25592).
Этот приказ вводит для малых предприятий новые формы бухгалтерской отчетности. Отчет по новым формам надо сдавать уже за 2012 год (годовой отчет).
В новых формах бухгалтерского баланса и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отсутствуют коды строк, все показатели укрупнены и приводятся в отчетности без расшифровки.
Данные в балансе приводятся за отчетный год и два предшествующих, а в отчете о прибылях и убытках - за отчетный и предыдущий год.
К данным формам даны примечания, согласно которым в балансе:
- показатель «Материальные внеоборотные активы» включает в себя основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства;
- показатель «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» включает результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы;
- показатель «Финансовые и другие оборотные активы» включает в себя дебиторскую задолженность.
- ПБУ 18/02 для малых предприятий
Отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и постоянные налоговые обязательства рассчитываются в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090).
Эти показатели, отраженные в бухгалтерском учете призваны показать разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Это ПБУ с самого начала его применения вызывает множество вопросов, его применение крайне трудоемко. К счастью, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 оно может не применяться малыми предприятиями. И я уверена, что ни один бухгалтер малого предприятия, находящийся в здравом уме, не станет добровольно применять ПБУ 18/02.
В отчете о прибылях и убытках выручка отражается без учета НДС и акцизов. Расходы по обычной деятельности включают в себя и себестоимость продукции, и коммерческие и управленческие расходы. То есть все расходы предприятия, которые принимаются к учету для расчета налогооблагаемой прибыли. (9, с. 77).
А вот показатель «Налоги на прибыль (доходы)» опять вызывает недоумение. Он включает в себя текущий налог на прибыль и изменение отложенных налоговых обязательств и активов.
4. УСН для индивидуальных предпринимателей
Для того чтобы разобраться в особенностях применения УСН индивидуальными предпринимателями, следует разъяснить, какие физические лица могут быть к ним отнесены.
В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К индивидуальным предпринимателям также относятся и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Итак, в соответствии со ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого налога в связи с применением УСН.
Однако в российском законодательстве существует ряд категорий физических лиц, профессиональная деятельность которых не может быть признана предпринимательской. В данном случае речь идет о нотариусах, занимающихся частной практикой, и адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты. В соответствии с пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ такие хозяйствующие субъекты не вправе применять упрощенный налоговый режим, а могут лишь находиться на общем режиме налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, плательщики единого налога - индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательные виды страхования. При этом, как правило, индивидуальный предприниматель уплачивает данные взносы за себя как лицо, не производящее выплаты физическим лицам, и как работодатель.
Порядок уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). (7, с. 93).
Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ внесены поправки в Закон N 212-ФЗ, вступившие в силу с 1 января 2013 г. В частности, установлена новая система тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ст. 4.5).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Плательщики единого налога в связи с применением УСН вправе самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения. В соответствии со ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения по единому налогу индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, могут выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если объектом налогообложения являются доходы, то единый налог уплачивается по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 346.21 НК РФ для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы" предусмотрен налоговый вычет.
Обратите внимание: в соответствии с Законом N 94-ФЗ ст. 346.21 НК РФ дополнена п. 3.1, вступившим в силу с 1 января 2013 г. (абз. 2 п. 3 утратил силу).
Итак, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на величину указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплат, но не более чем на 50%.
Если налогоплательщиками, применяющими УСН, являются индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, то единый налог (авансовый платеж по налогу) они уменьшают на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается (Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/42).
Законом N 94-ФЗ состав такого вычета немного подкорректирован. Как и ранее, налоговый вычет можно уменьшить на все виды страховых взносов, которые законодательство обязывает уплачивать налогоплательщиков, применяющих УСН, во внебюджетные фонды. Причем исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Как и прежде, налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный единый налог на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). При этом ранее действовавшая редакция НК РФ не содержала положений о том, в каком объеме такие выплаты включаются в состав вычета - в полном или только в части, финансируемой за счет собственных средств работодателя.
По мнению Минфина России (Письма от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282), единый налог (авансовый платеж по налогу) можно уменьшить на всю сумму пособий, выплаченных работнику, независимо от того, за чей счет такая выплата осуществлялась. Аналогичные выводы сделаны и налоговыми органами (Письмо ФНС России от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475).
Согласно Закону N 94-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ прямо закреплено, что в состав вычета включаются только суммы пособий, выплаченные за счет работодателя, в случаях, когда того требует действующее законодательство.
Также следует отметить, что с 1 января 2013 г. в составе вычета появились платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с лицензированными страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя по требованию законодательства. Они уменьшат сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает величины пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем.
Если в качестве объекта налогообложения индивидуальный предприниматель выбирает доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, то суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности учитываются в расходной части налоговой базы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. При этом следует учесть, что на основании ст. 346.17 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН, в том числе и индивидуальные предприниматели, используют в целях налогового учета кассовый метод. В соответствии с кассовым методом доходы налогоплательщика признаются на дату фактического получения дохода, а расходы - по факту оплаты. Этим объясняется необходимость уплаты страховых взносов при исчислении налога.
Помимо уплаты страховых взносов на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенный режим налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ распространяется требование соблюдения кассовой дисциплины на территории РФ.