Синтетический и аналитический учёт и аудит денежных средств

... ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6
1.1Нормативно-правовое регулирование учёта и аудита денежных средств 6
1.2Сущность денежных средств и задачи их учёта 10
1.3Организация учёта денежных средств 12
ГЛАВА 2. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «СУРГУТНЕФТЕГАЗ» НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕГО УПРАВЛЕНИЯ «СУРГУТНЕФТЬ» 16
2.1 Общая характеристика структурного подразделения открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающего управления «Сургутнефть» 16
2.2 Синтетический и аналитический учёт и аудит денежных средств в структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающем управлении «Сургутнефть» 20
2.3 Методика аудита денежных средств структурного подразделения открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающем управлении «Сургутнефть» 22
ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СТРУКТУРНОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «СУРГУТНЕФТЕГАЗ» НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕМ УПРАВЛЕНИИ «СУРГУТНЕФТЬ» 28
3.1 Документальное оформление денежных средств в структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающем управлении «Сургутнефть» 28
3.2 Пути совершенствования учёта денежных средств в структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающего управления «Сургутнефть» 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 41

Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе, в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль над сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, возможность совершения своевременных платежей в бюджет и прочих расчетов.
Денежные средства также являются важнейшим показателем фи нансового состояния и платежеспособности хозяйствующего субъекта. В процессе осуществления своей деятельности хозяйствующий субъект вступает в хозяйственные связи с поставщиками, покупателями, финансовыми и налоговыми органами, органами социального страхования и другими. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме, при этом появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.
В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).
Денежные средства - это один из основных финансовых ресурсов организации. Являясь самыми высоко ликвидными активами, они обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От наличия денежных средств зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.
Актуальность выбранной темы «Синтетический и аналитический учёт и аудит денежных средств (на материалах конкретной организации)» заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств в организации имеет важное значение в деятельности и функционировании организации. Современный рынок предъявляет серьезные требования к организации. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения учета денежных средств. Основными факторами возрастающей роли учета денежных средств в современных условиях являются:
Главной целью данной работы является изучение процесса учета денежных средств предприятия на примере структурного подразделения открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающего управления «Сургутнефть».
Объектом исследования является структурное подразделение открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающее управление «Сургутнефть».
Предметом исследования является состояние синтетического и аналитического учёта и аудита денежных средств организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:
1. Раскрыть теоритические аспекты организации учёта денежных средств;
2. Дать организационно-экономическую характеристику структурного подразделения ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть»;
3. Рассмотреть организацию синтетического и аналитического учёта денежных средств структурного подразделения ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть»;
4. Рассмотреть методику аудита денежных средств в структурном подразделении ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть».
Источниками информации, используемые для написания данной дипломной работы, являются нормативная база, учебные материалы и отчётная документация структурного подразделения ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть».

10,4
10,1
96,5
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
454 794
801 972
176,3
Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности, %
5,5
7,6
139,6
Прибыль до налогообложения
328 395
681 011
207,4
Налог на прибыль
278 274
531 852
191,1
Чистая прибыль
50 121
149 159
297,6
Чистая норма прибыли на 1 рубль выручки от продаж
0,60
1,42
235,6
Рентабельность продаж нефти и газа сократилась с 9,2% по итогам 2011 года до 8,3% в отчетном периоде; рентабельность продаж нефти и газа возросла с 9,7% до 10,4%; рентабельность продаж прочей продукции (работ, услуг) увеличилась в сравнении с прошлым годом на 14,6 процентных пункта и по итогам 2012 года составила 68,1%.
В целом, из-за снижения рентабельности производства и реализации нефти и газа, составляющей более 67% отобщего объема продаж, доходность от продаж сократилась с 10,4 копеек на 1 рубль выручки от продаж в 2011 году до 10,1 копеек на 1 рубль выручки в отчетном периоде.
Прибыль от продаж по итогам 2012 года составила 1 059 668 тысяч рублей, превысив аналогичный показатель прошлого года на 21,9%.
Чистая прибыль по итогам 2012 года составила 149 159 тысяч рублей, увеличившись по сравнению с прошлым годом в 3 раза. В результате рентабельность активов возросла по сравнению с 2011 годом на 0,57 процентных пункта и составила 0,85%, а рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,76 процентных пункта и составила 1,13%.
2.2 Синтетический и аналитический учёт и аудит денежных средств в структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающем управлении «Сургутнефть»
На каждом предприятии устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе (Приложение 6) – это максимально допустимая сумма денежных средств на конец рабочего дня. ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» такой лимит установило самостоятельно путём издания соответствующего распорядительного документа «Расчёт лимита остатка наличных денег и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки», который храниться в определённом порядке.
Учёт поступления наличных денежных средств в кассу оформляется в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» следующим образом:
Дебет 50 Кредит 79 – отражена сумма денежных средств, снятых с расчётного счёта организации и оприходованных в кассу.
Дебет 50 Кредит 60 – учтена сумма излишне уплаченных поставщику денежных средств в кассу организации.
Дебет 50 Кредит 62 – отражено поступление денежных средств в кассу организации в счёт оплаты товаров (работ, услуг).
Дебет 50 Кредит 71 – учтён возврат в кассу организации неиспользованных денежных средств подотчётным лицом.
Дебет 50 Кредит 73 – учтены наличные денежные средства поступившие от работников по прочим операциям.
Дебет 50 Кредит 90 – учтено поступление в кассу денежных средств в счёт оплаты товаров (работ, услуг).
Учёт выбытия наличных денежных средств из кассы нефтегазодобывающего управления «Сургутнефть» оформляется следующим образом:
Дебет 79 Кредит 50 – учтено внесение денежных средств из кассы организации на расчётный счёт.
Дебет 60 Кредит 50 – отражено погашение задолженности перед поставщиками путём внесения наличных денежных средств из кассы организации.
Дебет 70 Кредит 50 – отражена сумма выплаченной заработной платы работникам из кассы организации.
Дебет 71 Кредит 50 – отражена сумма переданная в подотчёт из кассы организации.
Дебет 73 Кредит 50 – отражены выданные наличные денежные средства работникам на прочие операции.
Дебет 94 Кредит 50 – выявлена недостача наличных денежных средств в кассе организации.
Учёт зачисления денежных средств на расчётный счёт нефтегазодобывающего управления «Сургутнефть» оформляется следующим образом:
Дебет 79 Кредит 50 – отражена сумма денежных средств, зачисленных на расчётный счёт из кассы организации.
Дебет 79 Кредит 60 – учтена сумма аванса, возвращённая поставщиком на расчётный счёт организации.
Дебет 79 Кредит 62 – отражено поступление денежных средств на расчётный счёт организации в счёт оплаты товаров (работ, услуг).
Дебет 79 Кредит 91 – учтено поступление денежных средств от продажи прочего имущества организации.
Учёт списания денежных средств с расчётного счёта нефтегазодобывающего управления «Сургутнефть» оформляется следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 50 Кредит 79 – с расчётного счёта поступили денежные средства в кассу организации.
Дебет 58 Кредит 79 – приобретены ценные бумаги других организаций;
Дебет 60 Кредит 79 – отражено погашение задолженности перед поставщиками путём перечисления денежных средств с расчётного счёта организации.
Дебет 66, 67 Кредит 79 – отражено погашение организацией краткосрочного или долгосрочного кредита и займа.
Дебет 68 Кредит 79 – отражено погашение задолженности перед бюджетом.
Дебет 69 Кредит 79 – отражено погашение задолженности перед внебюджетными фондами.
Дебет 70 Кредит 79 – отражена сумма перечисленная с расчётного счёта организации заработной платы.
Дебет 91.2 Кредит 79 – отражено погашение задолженности в оплату услуг банка.
2.3 Методика аудита денежных средств структурного подразделения открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающем управлении «Сургутнефть»
Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Работы по планированию аудиторской проверки в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» начнем с определения уровня существенности за 2012 год по данным бухгалтерской отчетности организации. Расчет приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Расчет уровня существенности ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» за 2012 год.
Наименование базового показателя
Значение базового показателя (тыс. руб.)
Доля (%)
Значение, применяемое при нахождении уровня существенности (тыс. руб.)
1
2
3
4
Балансовая прибыль
132 034
10
13 203,4
Доходы
4 904 467
5
245 223,35
Валюта баланса
50 359 267
5
2 517 963,35
Общие затраты предприятия
4 772 433
5
238 621,65
Уровень существенности
Х
Х
3 015 011,75
Рассчитаем среднеарифметическое значение в столбце 4:
3 015 011,75 ÷ 4 = 753 752,94 тысячи рублей.
Рассчитаем процентную отличие минимального значения от среднего:
(753 752,94 - 13 203,4) ÷ 753 752,94 × 100% = 98,25%.
Рассчитаем отличие максимального значения от среднего:
(2 517 963,35 - 753 752,94) ÷ 753 752,94 × 100% = 234,06%.
Поскольку наибольшее и наименьшее значения сильно отличаются от среднего, то рациональнее отбросить их при расчете среднего арифметического значения.
Уточненное среднее арифметическое составит:
(13 203,4 + 245 223,35 + 2 517 963,35) ÷ 3 = 925 463,37 тысяч рублей.
Полученную величину допустимо округлить до 1 000 000 тысяч рублей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления находится в пределах 20 % согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».
Исчисленный уровень существенности ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» означает предельно допустимую ошибку в бухгалтерской отчетности, которая не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно полученной информации.
Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами. Программа аудиторской проверки денежных средств в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Программа аудиторской проверки денежных средств
в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть»
Проверяемая организация
Нефтегазодобывающее управление «Сургутнефть»
Перечень процедур
Источники информации
1
2
Кассовые операции
1
2
Проведение внезапной проверки кассы
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и расчетов между юридическими лицами наличными деньгами
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
1. Банковские операции
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия
Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
Аудиторская проверка кассовых операций в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» была организована в такой последовательности:
1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов и т.п.);
3. Проверка правильности документального оформления операций;
4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
5. Аудиторская проверка правильности списания денег;
6. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Источники информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» за 4 квартал 2012 года (Приложение 4), приходные и расходные кассовые ордера за 4 квартал 2012 года, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 5) по состоянию на 31.12.2012 года, договора о полной материальной ответственности.
Ведение кассовых операций в ревизуемом периоде осуществляет старший кассир Н.Н. Кобызева, договор о полной материальной ответственности имеется, с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (решение совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40), кассир ознакомлена под подпись.
Ревизия кассы проводится ежемесячно на основании приказов от 21.01.2011 № 54, от 18.01.2012 № 13 и от 03.10.2012 № 39 «О создании комиссии» с полным пересчётом наличных денежных средств и проверкой бланков строгой отчётности, находящихся в кассе. За проверяемый период в результате проведённых инвентаризаций кассы излишек или недостач денежных средств и бланков строгой отчётности не установлено.
Проверен порядок ведения кассовых операций, порядок применения и оформления первичных учетных документов за декабрь 2012 года. Кассовые документы оформлялись в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Первичные кассовые документы составлены на бланках унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированньих форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», нарушений не установлено.
При проверке своевременности оприходования денежных средств в кассу учреждения за 4 квартал 2012 года нарушений не установлено.
В ходе аудита операций по учету денежных средств в кассе, нарушений не установлено.
ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СТРУКТУРНОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «СУРГУТНЕФТЕГАЗ» НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕМ УПРАВЛЕНИИ «СУРГУТНЕФТЬ»
3.1 Документальное оформление денежных средств в структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» нефтегазодобывающем управлении «Сургутнефть»
Кассовые операции оформляются с применением унифицированных форм первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру (Приложение 7, 8). Приходный кассовый ордер выписывает работник бухгалтерии в одном экземпляре на основании кассовых и товарных чеков, авансовых отчетов и других документов. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом и передается кассиру для исполнения по нему операции по приему наличных денег в кассу организации. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей — самого приходного кассового ордера и квитанции к нему. Лицу, внесшему в кассу наличные денежные средства, выдается квитанция о приеме денег к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 9). Расходный кассовый ордер заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре и передается кассиру для исполнения по нему операции по выдаче наличных денег из кассы организации. Он состоит из двух частей – распорядительной и оправдательной. Распорядительная часть содержит указание на выдачу денежных средств в соответствии с указанным основанием. Оправдательная часть является распиской лица, указанного в распорядительной части расходного кассового ордера, в получении денежных средств.
Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя или лиц, на это уполномоченных; правильность оформления документов; наличие перечисленных приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 10).
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге (Приложение 11).
В ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» кассовая книга ведётся автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и все реквизиты кассовой книги. Нумерация листов осуществляется автоматически.
При выдаче наличных денежных средств из кассы необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными, установленный для юридических лиц. Согласно указанию Центрального банка Российской Федерации «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 года № 1843-У начиная с 22 июля 2007 года, он составляет 100 тысяч рублей по одному договору. Порядок ведения кассовых операций в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» соответствует утвержденному порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. А именно: для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме, в ОАО «Сургутнефтегаз» НГДУ «Сургутнефть» имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленном банком, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятие сдает в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, каждое предприятие вправе открыть расчётный счёт в отделении банка для хранения всех видов кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчётного счёта необходимо представить следующие документы:
1. Заявление об открытии расчётного счёта;