Учёт, налогообложение и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

В ходе написания данной дипломной работы был изучен порядок организации учета заработной платы. Определена экономическая сущность заработной платы, ее функции и назначение, а также рассмотрены ее основные системы и формы. Далее были изучены факторы, оказывающие влияние на размер заработной платы. Было установлено, что на заработную плату влияют рыночные и нерыночные факторы. Далее был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования учета заработной платы и порядок аудита и анализа расходов на заработную плату. На следующем этапе исследования была изучена характеристика деятельности предприятия ООО « Жилкомсервис №3 Фрунзенского района ». Далее был изучен порядок синтетического и аналитического учета начисления заработной платы, расчета и начисления пособий, выплаты заработной платы ...

Введение
1 Теоретические основы учета, налогообложения, аудита расчетов с персоналом
1.1 Сущность и значение заработной платы, формы и системы оплаты труда на предприятии
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.3 Налогообложение заработной платы: НДФЛ и страховые взносы
1.4 Методика учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и страховых взносов
2 Практика учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.3 Учет операций по налогообложению расчетов с персоналом по оплате труда
3 Проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Планирование аудиторскойпроверки учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»
3.2 Проведение проверки по существу
3.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Приложения

Расходы на оплату труда занимают большую часть себестоимости и для правильного управления этими расходами нужна достоверная информация. Актуальность исследования в рамках данной дипломной работы темы учета, налогообложения и аудита расходования средств на оплату труда обусловлена тем, что указанные расходы занимают существенный удельный вес в себестоимости. Себестоимость является одним из наиболее значимых качественных показателей работы предприятия, в котором находят отражение итоги хозяйственной деятельности, проявляются достижения и недостатки в организации работы предприятия, расходовании средств. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат. Бухгалтерский у чет расходов на оплату труда формирует информацию о составе, структуре затрат. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по расходованию средств. Аудит позволяет выявить недостатки в учете, резервы повышения достоверности учетных и отчетных данных. Целью написания данной дипломной работы является углубление теоретических знаний и получение практических навыков синтетического и аналитического учета расходования средств на оплат у труда , а также проведение аудита данных расходов . Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: изучить сущность оплаты труда, основные функции заработной платы; рассмотреть нормативное регулирование учета расходов на оплату труда; исследовать основные формы и системы оплаты труда; изучить цель и задачи учета и аудита расходов на оплату труда ; рассмотреть методологию учета , налогообложения и аудита расходов на оплату труда ; исследовать краткую характеристику предприятия; изучить документальное оформление расходов на оплату труда; проанализировать порядок организации синтетического и аналитического учета расходов на оплату труда; изучить виды и порядок налогообложения и учета удержаний из заработной платы; осуществить планирование аудиторской проверки учета расходования средств на оплату труда; провести проверку по существу, выявить основные нарушения; разработать рекомендации по совершенствованию учета на предприятии. Объектом исследования в рамках данной дипломной работы выступает современное предприятие ООО « Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района ». ООО « Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района » является юридическим лицом - коммерческой организацией и создано на основании добровольного решения учредителей. ООО « Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района » – это надежная компания, которая приняла за основу свой деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества услуг. Основная специализация – управление эксплуатацией жилого фонда . Предметом исследования является организация учета расчетов с персоналом на предприятии. В качестве источников информации для написания данной дипломной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах », прочие первичные документы и учетные регистры по учету труда и заработной платы на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета расходов на оплату труда, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту . Данная дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе изучаю тся теоретические аспекты учета, аудита расходов на оплату труда. Во второй главе исследуется порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприят ии ООО « Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района », налогообложение расчетов с персоналом по оплате труда. В третьей главе проводится аудиторская проверка и разрабатываются рекомендации по совершенствованию учета на предприятии. Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью повышения качества учета.

50
70
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.
№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»
70
76-4
Отражена депонированная заработная плата.
Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8),
Реестр депонированных сумм (0504441).
76-4
50
Выдана депонированная заработная плата.
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер», журнал учета депонентов
70
51
Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).
Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
70
73-2
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.
№ Т-49,
№ Т-53
70
76
Удержаны алименты из заработной платы.
№ Т-49, № Т-53
Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.
При выплате заработной платы через кассу делаются следующие записи:
Дт 20,23,25,26 Кт 70 – начислена заработная плата;
Дт 50 Кт 51 – получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы;
Дт 70 Кт 50 – выдана работнику заработная плата.
В бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой расчетно-платежной ведомости.
Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по расчетно-платежной ведомости сумма прописью не указывается.
На предприятии по истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир осуществляет следующие действия:
а) в расчетно-платежной ведомости делает пометку о депонировании сумм, напротив фамилий тех лиц, которые не получили заработную плату;
б) составляет реестр депонированных сумм;
в) в конце расчетно-платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.
г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.
На эти операции в бухгалтерском учете делают следую­щие записи:
Дт 70 Кт 76.4 - депонирована сумма не выданной заработной платы;
Дт 51 Кт 50 - сдана депонированная сумма оплаты труда на расчетный счет в банке;
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депо­нированной заработной платы, открываемой на год. Для каж­дого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дт 76.4 Кт 50.
Что касается аудита, то целью аудита расходов на оплату труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта (и налогообложения) операций по оплате труда действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в части отражения операций по оплате труда во всех существенных аспектах.
Основными этапами проверки являются:
аудит на соответствие законодательству;
аудит документального оформления;
аудит правильности начисления заработной платы и удержаний;
аудит налогообложения расходов на оплату труда.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расходов на оплату труда относятся следующие:
оценка системы внутреннего контроля учета расходов на оплату труда;
подтверждение достоверности производимых расчетов;
оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по расчетам с персоналом;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части расходов на оплату труда;
проверка правильности оформления первичных документов.
Объектом аудита оплаты труда является организация учета заработной платы на предприятии, а именно организация учета начисления и выдачи заработной платы, документальное оформление движения задолженности, а также достоверность бухгалтерской отчетности в части отражения информации о расчетах по оплате труда. В общем виде объект аудита оплаты труда можно представить в таблице 8.
Таблица 8
Объекты аудита
Объект аудита
Характеристика объекта
Документ
Обороты и сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Обороты по дебету счетов показывают выплату заработной платы, по кредиту начисление, кредитовый остаток показывает остаток задолженность персоналу по оплате труда
Баланс (раздел 5 «Краткосрочные обязательства»)
К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:
не применяются типичные формы первичных учетных документов по оплате труда;
не правильно формируется совокупный годовой доход работника;
не правильный расчет среднедневного заработка для различных целей;
неправомерные добровольные удержания;
не составляется свод заработной платы;
не списание депонированных сумм, по которым истек срок исковой давности;
некорректная корреспонденция счетов;
неправильная технология расчета НДФЛ.
Основными источниками информации для проведения аудита являются:
1. Юридическая документация:
устав;
учредительный договор;
учетная политика.
2. Первичные учётные документы, такие как:
№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
№Т-2 «Личная карточка работника»;
№Т-3 «Штатное расписание»;
№Т-7 «График отпусков»;
№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
№Т-10 «Командировочное удостоверение»;
№Т-13 «Табель учета рабочего времени» и др.
3. Регистры учёта:
Расчетно-платежная ведомость;
Свод заработной платы;
Журнал учета депонентов;
Карточки и анализ счета 68, 70, 73, 76;
Оборотно-сальдовая ведомость.
4. Бухгалтерская отчётность:
«Бухгалтерский баланс»;
«Отчет о прибылях и убытках».
Таким образом, было изучено понятие, сущность заработной платы, основные формы и системы оплаты труда. Далее изучены нормативные документы, регулирующие учет и аудит заработной платы, рассмотрен вопрос налогообложения заработной платы, а также методика учета и аудита заработной платы. Таким образом, приведено полное теоретическое обоснование темы дипломной работы.
2 Практика учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» (сокращенное название ООО «ЖКС № 3 Фрунзенского района») создано в 2008 году. Генеральным директором является Матвеев Юрий Павлович.
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица Серия 78 №006964982 от 06.10.2008 ОГРН 1089847390610 Выдан Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу.
Юридический адрес: 192283, г. Санкт-Петербург, ул. Купчинская, д. 30, к. 2.
Фактический адрес: 192283, г. Санкт-Петербург, ул. Купчинская, д. 30, к. 2.
ООО «ЖКС № 3 Фрунзенского района» является членом Некоммерческого партнерства предприятий жилищно-коммунального хозяйства «Жилищный комплекс». Адрес: 191025, г. Санкт-Петербург, Дмитровский переулок, д.10, литер А, пом. 3-Н
Режим работы управляющей организации:
Пн.- Пт. с 09:00-18:00, с 13:00-14:00- обед
 ЖКС №3 Фрунзенского района является обладателем «Хрустальной капли». Входящий в холдинг «Сити Сервис» ООО «Жилкомсервис №3 «Фрунзенского района» победил в номинации «Наша надежда» конкурса «Хрустальная капля», ежегодно проводимого ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга» среди своих абонентов.
ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» – в списке лучших предприятий среди исполнителей коммунальных услуг. Это неслучайно, так как одним из важнейших направлений работы компании является контроль за своевременным расчётом по договорам с ресурсоснабжающими организациями (РСО).
В свою очередь, высокая платёжная дисциплина достигается, прежде всего, благодаря индивидуальной работе с собственниками многоквартирных домов. Добросовестное исполнение договорных обязательств – вопрос репутации холдинга «Сити Сервис» перед партнерами, и к этому в компании подходят со всей ответственностью.
В качестве награды на официальной церемонии награждения представители компании получили от Водоканала специальные призы – сувенир в виде капли и памятный диплом.
Услуги, оказываемые управляющей организацией в отношении общего имущества собственников помешений в многоквартирном доме, из числа услуг,  указанных в правилах содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. № 491:
Содержание общего имущества дома;
Текущий ремонт общего имущества дома;
Уборка лестничных клеток;
Уборка и санитарная очистка земельного участка;
Очистка мусоропровода;
Вывоз твердых бытовых отходов;
Техническое обслуживание и ремонт лифтов;
Содержание и ремонт ПЗУ;
Содержание и ремонт АППЗ;
Содержание и ремонт кодового замка;
Содержание и текущий ремонт внутридомовых систем газоснабжения.
Перечень коммунальных ресурсов, закупаемых у ресурсоснабжающих организаций.  Поставщики:
ОАО «ТГК-1″. Теплоснабжение,горячее водоснабжение.
ГУП «Водоканал». Холодное водоснабжение, водоотведение.
ОАО «Петербургская сбытовая компания». Электроснабжение.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим расчет заработной платы на предприятии ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района».
Пример 1. Штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 руб.. Рассчитаем заработную плату за январь 2013 года с учетом того, что месяц отработан полностью.
НДФЛ
(20 000,00 – 1 400,00) х 0,13 = 2 418,00 рублей
К выдаче: 20 000,00 – 2 418,00 = 17 582,00 рублей.
Дт 26 Кт 70 – 20 000,00 – начислена оплата труда за январь;
Дт 70 Кт 68 – 2 418,00 – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 50 – 17 582,00 – выдана из кассы заработная плата за январь.
Рассмотрим оплату труда работников предприятия ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» в условиях, отклоняющихся от нормальных и в иных условиях. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за утренний период. В ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» часовая тарифная ставка работника, получающего месячный оклад, определяется путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце.
Пример 2. Сотруднику отдела рабочего снабжения Ефимову Д.Е. установлена месячная тарифная ставка 18 000 руб. В январе 2013г. всего было отработано 132 ч (нормальное количество рабочих часов - 120), сверхурочно – 12 ч (4 раза по 3 ч в день).
Часовая ставка: 18 000,00 руб. / 120 ч. = 147,54 руб.
Плата за 1 час сверхурочной работы:
первые два часа – в полуторном размере: 147,54 х 1,5 = 221,31 руб.
третий час – в двойном размере: 147,54 х 2 = 295,08 руб.
Всего за сверхурочную работу:
((221,31 руб. х 2 ч) + 295,08 руб.) х 4 дн. = 2 950,8 руб.
Итого за месяц:
18 000,00 руб. + 2 950,8 руб. = 20 950,8 руб.
Дт25 Кт 70 – 18 000 – начислена заработная плата сотруднику отдела рабочего снабжения;
Дт25 Кт 70 – 2 950,8 – начислена заработная плата за сверхурочную работу.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.
Пример 3. Сотруднику ремонтного отдела Смирнову К.И. установлен оклад в размере 18 000,00 руб. В январе 2013 г. работник полностью отработал месячную норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи с производственной необходимостью работал в выходные дни (20, 27 января) и в праздничный день (7 января). В трудовом договоре установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере. На основании распоряжения руководителя ему за работу в праздничные дни произведена оплата в тройном размере. В ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» установлен режим рабочего времени по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В январе согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе 15 рабочих дней.
При окладе 18 000,00 руб. среднедневной заработок в январе составил: 1 200 руб. (18 000,00 руб. : 15 дн.).
По норме должна быть произведена доплата в двойном размере:
(2 дн. + 1 дн.) х 1 200 руб./дн. х 2 = 7 200,00 руб.
В соответствии с распоряжением руководителя начислено дополнительно: 1 дн. х 1 200 = 1 200,00 руб.
Итого за январь начислено:
18 000,00 + 7 200,00 + 1 200,00 = 26 400,00 руб.
Дт 25 Кт 70 – 18 000 – начислена заработная плата;
Дт 25 Кт 70 – 7 200 – начислены выплаты за работы в выходные и праздники в соответствии с законодательством;
Дт 25 Кт 70 – 1 200 – начислены выплаты по приказу руководителя за работы в праздничные дни.
Аналитический учет в ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» ведется в табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости, лицевом счете, записке-расчете о предоставлении отпуска работнику, записке-расчете при прекращении трудового договора с работником.
Далее изучим порядок учета отпускных. В ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок. При расчете среднего заработка за основу берется средний дневной заработок. Рассмотрим на примерах порядок расчета отпускных.
Пример 4. Директор уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2013 года. В течение 12 предыдущих месяцев он получал заработную плату по окладу 25 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен – 25 000 / 29,4 х 28 = 23 810 руб.
Дт 26 Кт 70 – 23 810 – начислены отпускные.
Пример 5. Начальнику ремонтного управления предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2012 по 31 января 2013 года. Сотрудник болел с 6 по 20 марта 2012г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом:
20 000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.
Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:
29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.
Итого, получается 323,4 + 14,7 = 338,1 дн.
Средний заработок составит 230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб., а отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).
Сумма оклада за оставшийся месяц составит: 20 000 / 20 * 10 = 10 000 руб.
Дт 25 Кт 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата за февраль;
Дт 25 Кт 70 – 9 523,78 руб. - начислены отпускные;
Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм удерживается НДФЛ.
Изучив порядок учета расчетов по оплате труда за отработанное и неотработанное время далее рассмотрим порядок учета налогообложения заработной платы и прочих удержаний и начислений.
2.3 Учет операций по налогообложению расчетов с персоналом по оплате труда
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
налог на доходы физических лиц;
по исполнительным документам судов;
своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
размер причиненного предприятию материального ущерба;
за товары, купленные в кредит;
по полученным займам и другие.
Классификация всех видов удержаний можно представить следующим образом (см. рис. 5):
Рис. 5. Виды удержаний
Рассмотрим более подробно НДФЛ. Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом обложения НДФЛ признаются доходы налогоплательщика. Все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) облагаются по ставке 13%. Налоговая база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:
стандартные;
профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ);
имущественные (согласно ст. 220 НК РФ);
социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ).
Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
На основании ст. 218 НК РФ с 1 января 2009 года налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до достижения суммы 20 000 руб. С 1 января 2012 года данный вычет отменен.
С 1 января 2009 года с 600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. (ранее 40 000 руб.). С 1 января 2012 года вычет увеличен до 1400 руб.
500 руб. – предоставляются Героям Советского Союза и Российской Федерации и т.д. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
3000 руб. – предоставляются «Чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны.
На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Произведем расчет НДФЛ сотрудника Ерофеевой Т.С. у которой двое несовершеннолетних детей (см. табл. 9).
Таблица 9
Расчет НДФЛ у Ерофеевой Т.С. за 2013 год
Месяц
ОКЛАД
ЛЬГОТЫ
ОБЛАГАЕМАЯ БАЗА НДФЛ
НДФЛ СЧЕТ 68/1
К ОПЛАТЕ
за
месяц
нараст.
итогом
с начала
года
январь
27 700
27 700
2 800
24 900
3 237
24 463
февраль
27 700
55 400
2 800
24 900
3 237
24 463
Итого
554 00
55 400
5 600
49 800
6 474
48 926
Учет операций, связанных с НДФЛ ведется на счете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисленные налога отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам».
Дт 70 Кт 68.1 – 3 237 руб. – начислен НДФЛ за январь.
При уплате налога в бюджет в учете делается запись: Дт 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет». Суммы пеней и штрафа за нарушение законодательства в учете отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам».