Налогообложение страховых организаций:проблемы совершенствования и оптимизация на примере Филиала ООО

Заключение
Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы.
Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма.
В условиях рыночных отношений и особенн ...

Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения страховых организаций 6
1.1.Сущность, роль и значение налогообложения страховых организаций 6
1.2. Нормативная регламентация налогообложения страховых организаций 11
1.3. Методические подходы к расчету налогов страховыми организациями 18
2. Анализ налоговых расчетов страховой организацией на примере филиала ООО «Росгосстрах» г.Владивосток 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности филиала ООО «Росгосстрах» 26
2.2. Особенности исчисления и уплаты налогов на примере филиала ООО «Росгосстрах» 28
2.3. Анализ налоговых расчетов и налоговой нагрузки организации 42
3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения страховых организаций 45
3.1. Проблемы налогообложения страховых организаций на современном этапе 45
3.2. Пути совершенствования налогообложения страховых организаций 50
Заключение 54
Список использованной литературы 56

Введение
В любые времена государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. Основными предпосылками возникновения налогов, становления и развития налоговой системы является государство и рыночные отношения. В виде налогов государство получило мощный инструмент не только поддержания собственной дееспособности, но и активного воздействия на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, решения широкого круга социальных проблем общества, регулирования процесса общественного воспроизводства.
Предпринимательская деятельность в настоящее время находится под пристальным вниманием со стороны контро лирующих органов. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача разработки системы контроля налогообложения, которая отвечает всем нормам налогового законодательства. Кроме того, руководство предприятия должно непрерывно следить за изменениями, вносимыми чиновниками в действующие законы и нормативные акты.
Важность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организаций и индивидуальных предпринимателей, а получение максимальной прибыли это основная цель любой предпринимательской деятельности.
Кроме того, своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.
Современное экономическое общество не может существовать без страхования как отдельного вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.
Актуальность темы исследования обусловила цель дипломной работы - рассмотреть особенности уплаты налогов страховой организацией.
Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:
• Изучить нормативно правовую баз налогообложения страховых клмпаний;
• Изучить экономическую сущность и роль налогообложения ;
• Охарактеризовать систему налогообложения страховых компаний в Российской Федерации;
• Изучить систему налогообложения на примере хозяйственного субъекта ООО «Росгосстрах»;
• Рассмотреть систему контроля за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов в ООО «Росгосстрах»;
• Рассчитать и проанализировать размер налоговой нагрузки на страховые организации;
• Разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения для ООО «Росгосстрах».
Объектом исследования выступает система налогообложения ООО «Росгосстрах». Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем соблюдения законодательных норм системы налогообложения организации.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой налогообложения предприятий.

Они являются необходимыми для плательщика налогов и специалиста по системе учета компании, и в то же время они не могут иметь расхождение с главным законом об обложении налогами, Налоговым кодексом России.Областная налоговая инспекция организует общий главенствующий порядок управления относительно следования принятым постановлениям о налогообложении и обязательных платежах, относительно корректного подсчета и своевременности уплаты налогов. [2]Данный инспекторат уполномочен осуществлять контроль по налогам, также изымать документацию у плательщика налогов, производить взыскивание налоговых долгов, и если того требует ситуация, то осуществлять налоговую реверсию, в случае если предоплата была предоставлена не корректно.Исходя из прошения налогового инспектората, ОВД России, также принимаютсодействие в осуществляемом выездном налоговом контроле. Исходя из налогового контроля, будет подведен итог по уплате налогов проверяемых компаний. Если будет выявлено, что не по всем налогам осуществляются уплаты, то будет установлена санкция в определенном денежном размере по неуплате.Чтобы выяснить какие налоги должна платить организация, необходимо определить вид деятельности, который присущ компании либо физическому субъекту. К примеру, сотрудник организации в данные подробности вникать не должен, так как НДФЛ за него уплатит специалист работодателя. Частный бизнесмен может выбрать для себя простую модель налогообложения, оформив документ УСН либо ЕНВД. [13]Если же компания имеет большой оборот денег, то и представлять отчет по налогам, требуется развернуто, используя главную систему налогообложения (ОСНО). Основываясь на данном порядке, производится уплата страховых вкладов, таможенных сборов и косвенных налогов. Налогообложение страховых компаний имеет определенные особенности. Особенности налогообложения страховых компаний указаны в налоговом кодексе Российской Федерации. Эти особенности, в частности, касаются налогообложения страховых компаний налогом на прибыль и НДС. Налоговым законодательством  установлен особый порядок налогообложения деятельности страховых организаций, учитывающий особенности данного сектора экономики.Во-первых, поскольку страховые услуги не содержат добавленной стоимости, поэтому страховые организации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении операций страхования и перестрахования. В следствии этого входящий НДС страховые компании могут включать в полном объеме в расходы, или возмещать из бюджета или принимать к зачету по облагаемым операциям, при условии осуществлении раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым операциям. [7]Во-вторых, что касается налога на прибыль, то страховые организации должны вести раздельный учет доходов и расходов в зависимости от того, какой договор: страхования, перестрахования или сострахования. Налоговой базой является денежное выражение прибыли по условиям, указанным в статье 247 НК РФ. [7]Доходы от страховой деятельности имеют особенности налогообложения, они учитываются в особенном порядке. К таким доходам относятся страховые премии, страховые вознаграждения брокера или агента, страховщика. Так, к примеру, стоимость страховки на автомобиль является объектом налогообложения страховой организации. Законодательство о налогах и сборах для страховых организаций дает возможность на суммы сформированных страховых резервов отсрочивать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль.Таким образом, страховщик имеет возможность не включать собранные страховые взносы в налогооблагаемую базу сразу,  а сделать это после определения финансового результата по договору страхования и определения размера заработанной премии по договору. А также из налогооблагаемой базы возможно исключить сумму сформированных резервов убытков. [7]Чаще всего в налоговом учете страховых организаций используется метод начисления. Доходом признаются суммы вознаграждения, которые фактически были получены на дату их осуществления. Эти доходы подлежат налогообложению. Все, что не относится к страховым премиям и вознаграждениям, является внереализационным доходом. К ним, например, могут быть отнесены санкции за невыполнение условий договора страхования.Все указанные условия приводят к тому, что с точки зрения размера внесения налогов в бюджет, страховая деятельность не относится к доходообразующей и приносит небольшие поступления.Показатели налоговой нагрузки у страховых компаний низкие, не превышают 3 %, при среднеотраслевом показателе по финансовой деятельности 9,8%. Многие компании на протяжении нескольких налоговых периодов показывают для целей налогообложения убыток.2. Анализ налоговых расчетов страховой организацией на примере филиала ООО «Росгосстрах» г.Владивосток2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности филиала ООО «Росгосстрах»Группа компаний «Росгосстрах» — это огромный холдинг, в который входят несколько компаний.В группу компаний входят ОАО «Росгосстрах», ООО «Росгосстрах», СК «РГС-Жизнь», занимающаяся страхованием жизни и негосударственным пенсионным обеспечением, а также ООО «РГС-Медицина», осуществляющая операции по обязательному медицинскому страхованию.Головной компанией группы является ОАО «Росгосстрах».Наряду с Общим собранием акционеров, составной частью системы управления ОАО «Росгосстрах» является Совет директоров, избираемый ежегодно решением годового Общего собрания акционеров.В систему исполнительных органов ОАО «Росгосстрах» входят избираемые решением Совета директоров единоличный исполнительный орган (Генеральный директор) и коллегиальный исполнительный орган (Правление).«Росгосстрах» — крупнейшая в России страховая компания, предоставляющая широкий спектр страховых услуг частным лицам и компаниям для защиты от самых разнообразных рисков.На сегодняшний день ООО «Росгосстрах» предлагает 55 страховых продуктов — от популярных программ автострахования до специального страхования космической отрасли. Страховые продукты доступны любому жителю или компании в любом населенном пункте и городе России.ООО «Росгосстрах» стремится включать в договоры наибольшее количество покрываемых рисков, обеспечивая при этом абсолютную прозрачность оказываемых услуг и высокую степень надежности.История компании насчитывает 90 лет. Образованная в феврале 1992 года, компания стала правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Развитие российского рынка страховых услуг в значительной степени определялось деятельностью Госстраха, а затем «Росгосстраха». Сейчас компания оказывает существенное влияние на формирование страхового рынка России.Миссия компании звучит так: защита благосостояния людей путем предоставления им доступных и отвечающих их потребностям страховых услуг.Честность – главный принцип компании.Ценности - это корень нашей компании, основа решений, мотив действий и источник стремлений.Наши ценности:РазвитиеНеравнодушиеТрудолюбиеКомандаУважениеСтратегическая цель— сделать из Росгосстраха в течение 10-15 ближайших лет компанию, которая из года в год будет:эталоном надежности и качества обслуживания для клиентов в финансовой отрасли;эталоном качества работы сотрудников и качества управления людьми и процессами;эталоном работодателя для сотрудников в финансовой отрасли.2.2. Особенности исчисления и уплаты налогов на примере филиала ООО «Росгосстрах»Компания «Росгосстрах» расположено на территории более 80 субъектов Российской Федерации и уплачивает практически все существующие федеральные, региональные и местные налоги в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ)Общий режим налогообложения закреплен в ст. 12 НК РФ и предусматривает уплату всех действующих на территории РФ налогов и сборов. Традиционную систему в обязательном порядке применяют налогоплательщики, не отвечающие условиям применения специальных режимов, либо не принявшие решение о применении других систем налогообложения. Основные налоги, уплачиваемые организациями на общем режиме:Налог на прибыль организаций;Налог на имущество организаций;Налог на добавленную стоимость (НДС);иные налоги (транспортный, земельный);а также исполняя обязанности налогового агента, уплачивают НДФЛ. [15]Кроме того, работодатель так же обязан начислить и перечислить в бюджет страховые взносы за каждого работника, который трудится на предприятии:в пенсионный фонд;в фонд социального страхования;фонд обязательного медицинского страхования.Остановимся подробнее на каждом из данных видов налогов и сборов.1. НДСВ настоящее время в налоговой системе России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).Операции по страхованию, сострахованию, перестрахованию и банковские операции свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги банков и страховых организаций подлежат обложению НДС. Для банков и страховщиков применяется единый подход при исчислении НДС. [15]Прежде всего, страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Однако на организации финансового сектора экономики распространяются общие требования к получению освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Сумма выручки от реализации услуг финансовыми организациями за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать 2 млн руб. Причем имеется в виду общая сумма выручки как по облагаемым, так и по необлагаемым НДС операциям. У страховых организаций выручка за три месяца, как правило, превышает этот лимит, поэтому они вынуждены уплачивать НДС.Для страховых организаций, во избежание неправомерной трактовки, в ст. 149 НК РФ определены операции, необлагаемые НДС. Свободны от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:- страховые платежи (вознаграждения по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования, и проценты, перечисленные перестраховщику перестрахователем;- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и т.д.), банковские вклады и т.п. Эти операции также не облагаются НДС.Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.Кредитные и страховые организации, как правило, при расчете суммы НДС применяют расчетную ставку, исчисленную исходя из основной ставки 18%.Ставки НДС в период действия налога периодически менялись. Первоначальная ставка НДС, установленная при его введении в действие в 1992 году составляла 28% и была выше, чем в большинстве стран.В настоящее время действуют следующие ставки НДС: 0%, 10%, 18% [15]В таблице 1 представлен перечень налоговых ставок НДС, применяемых в Российской Федерации с пояснениями их применения.Таблица 1 - Налоговые ставки НДС в Российской федерацииВ течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Общее число льгот достаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот или иной признак.1. Льготы, предоставляемые предприятиям отдельных видов производства и отраслей (услуг городского и пригородного пассажирского транспорта (кроме такси); услуг, профессиональных аварийно-спасательных служб и формирований, и пр. указанные в ст. 149 НК РФ.).2. Экспортно-импортные операции не облагаются НДС (экспортируемые товары, работы и услуги; услуги по транспортировке, разгрузке, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; а также некоторые виды импортируемых товаров, ввозимых на территорию РФ).3. Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность (сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура) 4. От НДС освобождаются товары и работы, которые предназначены для ускорения научно-технического прогресса; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также патентно-лицензионные работы, услуги (кроме посреднических), а также получение авторских прав, участники инновационного проекта "Сколково".5. Прочие товары и услуги, предусмотренные ст. 149 НК РФ.6. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 000 000 рублей. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары. [16]Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым и закрытым для всей территории РФ. Другими словами органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления не имеют права расширять или сокращать перечень льгот по налогу на добавленную стоимость, которые предоставлены плательщикам федеральным законодательством.Обязательным условием для применения льгот является раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, освобожденных от НДС и облагаемых данным налогом.Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая, лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость - налоговых агентов, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) . [15]2. Налог на прибыль организацийОдин из основных налогов в действующей системе налогообложения – это налог на прибыль организаций. Прибыль определяется как разница между полученными компанией доходами и произведенными расходами. Плательщиками данного налога признаются не только российские организации, но и иностранные компании, осуществляющие деятельность через свои представительства на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.247 части 2 НК РФ признается прибыль, которая получена налогоплательщиком. Прибылью может быть признан полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, которые учитываются при налогообложении прибыли, относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Кроме того, Налоговым Кодексом установлен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы в филиале ООО «Росгосстрах» определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:- страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;- суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);- суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;- другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. [15]Страховыми организациями ПБУ 18/02 не применяется. Налоговая ставка по налогу на прибыль определена в размере 20% (2% зачисляется в Федеральный бюджет РФ, а 18% – в бюджеты субъектов РФ). Механизм расчета налога на прибыль основывается на том, что формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учете, основывается на одних и тех же хозяйственных операциях, которые совершены в организации в отчетном периоде. Правила определения налогооблагаемой прибыли четко прописаны в Главе 25 НК РФ. Изучив данную главу, необходимо отметить, что зачастую бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения не совпадают из-за разницы в правилах признания доходов и расходов, а соответственно и прибыли. В связи с этим российским бухгалтерам приходится вести два учёта: налоговый и бухгалтерский. 3. Налог на доходы физических лицНДФЛ – самый перспективный налог в смысле его продуктивности. Вместе с тем в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль.Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ вводится в действие Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц, действовавшее до этого момента. Можно выделить следующие основные особенности новой системы налогообложения:уход от прогрессивной ставки налога на доходы физических лиц и внедрение для большей части доходов физических лиц единой минимальной налоговой ставки – 13%;существенное увеличение перечня применяемых налоговых льгот и вычетов;изменение порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.С 2001 года по настоящее время начисление и уплата налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса РФ. Но чиновники ежегодно вносят изменения и поправки в действующее законодательство, изменяя сроки уплаты налога, ставки налога, размеры налоговых вычетов, предельные суммы налогообложения, добавляя категория льготников и пр.