Бухгалтерский учёт

Статья по бухучёту ...

Нет

Нет

Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.Таким образом, существует множество видов балансов, которые различаются по ряду признаков.По источникам составления:1. Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета. 3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.По срокам составления:1. Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;2. Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;1. Начальный и заключительный балансы - отчетные документы о производственно - финансовой деятельности организации за год;2. Текущий (промежуточный) - составляются за квартал, полугодие и т.д.;3. Санирующий - разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;5. Предварительный - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;6. Разделительный и объединительный - составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.По объему содержания:1. Отдельный - отражает деятельность одной организации;2. Сводный (консолидированный) - отражает деятельность группы предприятий.По способу очистки статей:1. Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)2. Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.По реформированию:1. Реформированный - когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей;2. Нереформированный - когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей.По форме представления информации:1.Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;2. Сальдовый (по остаткам на счетах) - характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.По формату:1. Односторонний - актив сверху, пассив под активом;2. Двусторонний - актив слева, пассив справа;3. Раздельный - по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;4. Сводный - слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;5. Шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива.По времени:1. Провизорный (пробный, прогнозный);2. Перспективный - баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;3. Директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.По объекту отражения:1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;2. Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. По способу представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях.1.Модель баланса может быть первична, т. е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.2.На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)По целям оценки статей:1.Коммерческий - для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.2.Налоговый - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации по форме, утвержденной приказом Министерства Финансов Р.Ф. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н..Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Мы исследовали литературу и выделили классификацию, которая позволит более четко ориентироваться в разнообразии оснований бухгалтерского баланса при организации учета.4.Классификация первичных документов по назначению; способу отражения хозяйственных операций; месту составления способу охвата хозяйственных операций. Первичный учетный документ – это имеющее юридическую силу письменное свидетельство совершения хозяйственной операцииПервичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство того, что хозяйственная операция не требует детализации и пояснений и имеет юридическую силу. Сведения о хозяйственных операциях заносятся в учетный бланк либо автоматизировано, либо вручную в зависимости от требований к составлению вышеназванных документов в инструкции. Бухгалтерское сопровождение включает услуги по подготовке данных документов.Первичные бухгалтерские документы классифицируются в зависимости от назначения на 4 типа.Распорядительные документы. Документы такого типа содержат указания о производстве, выполнении хозяйственных операций, приказы, задания руководящего лица о совершении определенных действий. В данную группу включаются распоряжения, постановления, доверенности, платежные поручения и др. Такие документы не подтверждают факта совершения хозяйственной операции и не являются основанием для учётных записей.Исполнительные (оправдательные) документы. Документы такого типа составляются с целью подтверждения совершения хозяйственных операций. В данную группу входят наряды на сдельную работу, акты на приемку, накладные на выдачу материальных ценностей, приходные ордера материалов и другие. Исполнительные документы служат источником информации для контроля за хозяйственными операциями.Документы бухгалтерского оформления. Используются для подготовки исполнительных и распорядительных документов, для обеспечения, сокращения и упорядочивания учетных записей. В данную группу включаются группировочные ведомости, документы по учету кассовых и банковских операций, сырья и материалов, НДС и т.д. Такие документы прилагаются к распорядительным или оправдательным и самостоятельного значения при ведении бухгалтерского обслуживания не имеют.Комбинированные документы. Характеризуются наличием признаков всех трех видов документов: исполнительных, распорядительных и бухгалтерского оформления. В данную группу включаются расчетно-платежная ведомость на оплату труда, авансовый отчет, расходный кассовый ордер и т.п. Такие документы фиксируют выполненную хозяйственную операцию и одновременно содержат информацию о порядке отражения на счетах.Первичные бухгалтерские документы анализируются на первом этапе обязательного и инициативного аудита предприятия.5. Правила проведения инвентаризации отдельных видовимущества и обязательств.До начала инвентаризации рекомендуется проверить:а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.Инвентаризация нематериальных активовПри инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.Инвентаризация финансовых вложенийПри инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;сохранность ценных бумаг , своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.Инвентаризация товарно-материальных ценностей.Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.Инвентаризация незавершенного производстваи расходов будущих периодов. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства , выявить остаток незавершенного производства.Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности. По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту.Инвентаризация денежных средств, денежных документови бланков документов строгой отчетности. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.Инвентаризация расчетов. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицуИнвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей,оценочных резервов. При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;6.Забалансовые счета и особенности их ведения.Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые на переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; 006 «Бланки строгой отчетности»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; 010 «Износ основных средств»; О11«Основные средства, переданные в аренду».Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.7. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию; счета состава имущества, счета источников образования имущества, счета хозяйственных процессов результатов хозяйственной деятельности. 1. Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию показателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций. Включаются счета в группы по признаку однородности.Классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).2. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы: счета хозяйственных операций и финансовых результатов;счета имущества и обязательства по источникам их образования;счета имущества по составу и размещению.Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются на: счета финансовых результатов (91, 99, 84); счета процесса реализации (90); счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);счета процесса заготовления (11, 15, 16).Счета имущества и обязательства по истопникам их образования делятся на: счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67); счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76); счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58); счета оборотных средств (10, 14, 41, 43); счета нематериальных активов (04, 05); счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.8.Специфика построения Плана счетов бухгалтерского учета в различных организациях.Для надлежащей организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. План счетов- это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.Действующий в настоящее время План счетов утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. Этот План счетов , учитывающий специфику периода перехода к рыночным отношениям , был введен в действие с 1 января 2000г. И постоянно изменяется и дополняется .