Порядок образования и отражения в учете финансового результата деятельности организации

курсовая работа: бухгалтерский учет ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.……………………………………………………………....... 3
Глава 1. Характеристика и порядок формирования финансовых результатов…….…………….……………………………
5
1.1 Понятие финансовых результатов, задачи учета...... 5
1.2 Классификация доходов и расходов……..……….... 8
Глава 2. Учет финансовых результатов…………...……….……... 16
2.1 Учет финансовых результатов от основных видов деятельности……………………………....………………
16
2.2 Учет финансовых результатов от прочих операций.. 19
2.З Учет расчетов по налогу на прибыль………………. 23
2.4 Учет прибылей и убытков (конечного финансового результата)………………………………...……….……...
30
2.5 Учет распределения прибыли…………....…………. 33
Глава 3. Определение финансового результата на примере ООО «ГЕРМЕТИКА» и заполнение отчета о финансовых результатах (форма № 2)…………….…..….………..

35
3.1 Определение финансового результата на примере ООО «ГЕРМЕТИКА»……………………...…….……….
35
3.2 Заполнение отчета о финансовых результатах (форма № 2) на примере ООО «ГЕРМЕТИКА»…..……...
36
Заключение…………………..……………………………………………. 42
Список нормативно-правовых актов и использованной литературы…. 45
Приложение …..…………………………………………………………... 46

ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источни-ки его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осу-ществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения со-циальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.
Финансовый результат рассматривается как изменение собственного ка-питала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопо-ставление доходов и расходов организации с определением разницы между ни-ми. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов н ад расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по не-которым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.
Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимост-ных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.
Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением.
Расходы, как объект бухгалтерского учета, отражаются против соответ-ствующих им доходов. Точно так же, как и доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.
Исключения из общего правила возникают тогда, когда имеющиеся ак-тивы утрачивают способность приносить доход, или когда возникают обяза-тельства (платежи), против которых не могут быть признаны соответствующие активы. Такие реальные потери отражаются как расходы отчетного периода, в котором они выявлены.
Объектом исследования является процесс формирования финансового результата деятельности предприятия.
Цель курсовой работы – порядок определения, формирования и отраже-ния в бухгалтерском учете доходов и расходов организации, т.е. финансового результата.
Задачами данной курсовой работы является рассмотрение:
 понятий и классификаций доходов и расходов организации;
 доходов и расходов организации от обычных видов деятельности;
 доходов и расходов от прочих видов деятельности;
 учет расчетов по налогу на прибыль;
 учет доходов и расходов (конечного финансового результата);
 учет распределения прибыли.
Актуальность выбранной темы заключается в важности рассмотрении доходов и расходов организации и выявлении финансового результата (прибыли или убытка).

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). 2.2 Учет финансовых результатов от прочих операцийПод финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным идам деятельности. Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Указанный счет по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются.  К активам, которые подлежат отражению по кредиту субсчета 91-1 относятся такие активы, как:поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 51,76 Кт 91-1)проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76 Кт 91-1);прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) (Дт 76 Кт 91-1);поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (Дт 62,76,10 Кт 91-1);проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (Дт 51,58 Кт 91-1);активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (Дт 98 Кт 91-1);прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60,76 Кт 91-1);суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 60,76 Кт 91-1);курсовые разницы (Дт 50,52 Кт 91-1);поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений ПБУ 9/99);штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый с точки зрения гражданского права как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ).(Дт 51,76 Кт 91-1)На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются.К расходам(дебету), отражаемым на указанном субсчете, относятся:расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Дт 91-2 Кт 02, 05, 51,76..);остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно (Дт 91-2 Кт 01,03,04,07,10,58…);расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91-2 Кт 60, 69, 70...);суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатом (Д т 91-2 Кт 68);проценты по кредитам и займам (Дт 91-2 Кт 66, 67);штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91-2 Кт 51, 76); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91-2 Кт02,05,69,70..);отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по со мнительным долгам (Дт 91-2 Кт 14, 59, 63);суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дт 91-2 Кт 62, 76);курсовые разницы (Дт 91-2 Кт 50, 52, 58, 62...)расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» (Дт 91-2 Кт 20,23);суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях, в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41«Товары» и 43 «Готовая продукция»;отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;суммы расходов, связанных с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты по оплате труда»,69 «», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;другие расходы.Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.По  окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 списываются на субсчет 91-9:Дт 91-1 Кт 91-9;Дт 91-9 Кт 91-2.Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:Дт 91-9 Кт 99 – получена прибыль;Дт 99 Кт 91-9 – получен убыток.Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.Таким образом, финансовый результат организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от основных видов деятельности. И другим - в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, который образует прочий финансовый результат.Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.2.3 Учет расчетов по налогу на прибыльПравила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) устанавливает положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.Налоговое законодательство при исчислении налогооблагаемой прибыли порождает возникновение учетно-налоговых различий между указанным показателем и бухгалтерской прибылью до налогообложения. Учетно-налоговые различия вызываются тем, что ряд доходов и расходов не принимаются при налогообложении прибыли. Кроме того, деятельность организаций сопровождается возникновением тех доходов и расходов организации, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. Поэтому для установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли необходимо выявлять разницы, возникающие в результате применения разных правил определения прибыли. Учет этих разниц и их последующей трансформации в бухгалтерские значения налога на прибыль системным порядком в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 18/02. Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный).Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП), с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения, определяется следующим образом: ТНП = + УРНП (-УДНП) + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО, где :ТНП - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);УРНП - условный расход по налогу на прибыль, УДНП - условный доход по налогу на прибыль.Согласно ПБУ 18/02:УРНП(УДНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли(убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. УРНП(УДНП) = Бухгалтерская прибыль(убыток) отчетного периода * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. Сумма начисленного УРНП за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма начисленного УДНП за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет 99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»).ПНО - постоянное налоговое обязательство, ПНА - постоянный налоговый актив.Согласно ПБУ 18/02, ПНО и ПНА равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы могут быть двух типов:1. Постоянные (положительные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет меньше налогооблагаемой прибыли (ПБ < ПН). 1.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых вовсе (компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на отдельные виды рекламы, представительские расходы и некоторые другие виды расходов).1.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы при безвозмездном получении имущества, работ, услуг).1.3. Разницы, возникающие из-за убытков, отраженных в бухгалтерском учете, но не учитываемых в налоговом учете (например, убытки по операциям безвозмездной передачи имущества, определенные как сумма стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей). 2. Постоянные (отрицательные) разницы, приводящие к тому, что прибыль по данным бухгалтерского учета будет больше налогооблагаемой прибыли (ПБ >ПН). 2.1. Разницы, возникающие из-за расходов, учитываемых в бухгалтерском учете в меньшем размере или не учитываемых вовсе. 2.2. Разницы, возникающие из-за доходов, учитываемых в целях налогообложения в меньшем размере или не учитываемых совсем (например, доходы в виде безвозмездно полученного имущества от «весомого» учредителя, доля участия которого в уставном капитале организации составляет > 50%). Такие доходы признаются в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения не учитываются.Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива), под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.ПНО = Постоянная (положительная) разница * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. ПНА = Постоянная (отрицательная) разница * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99-3 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».ПНА по дебету счета 68 - в корреспонденции с кредитом счета 99 (субсчет 99-3 «Постоянный налоговый актив»).ОНА - отложенный налоговый актив, ОНО – отложенные налоговые обязательства.Согласно ПБУ 18/02:ОНА и ОНО равняются величине, определяемой как произведение временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:1. Вычитаемые временные разницы (при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах).1.1. Разницы, возникающие из-за применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.1.2. Разницы, возникающие из-за применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.1.3. Разницы, возникающие из-за убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.1.4. Разницы, возникающие из-за применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.1.5. Разницы, возникающие из-за наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.1.6. Разницы, возникающие из-за прочих аналогичных различий.2. Налогооблагаемые временные разницы (при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах).2.1. Разницы, возникающие из-за применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.2.2. Разницы, возникающие из-за признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу.2.3. Разницы, возникающие из-за применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. 2.4. Разницы, возникающие из-за прочих аналогичных различий.ОНА и ОНО признаются лишь в том отчетном периоде, когда возникают временные разницы.ОНА = Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. ОНО = Налогооблагаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (ОНА) отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). При расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»). Отложенное налоговое обязательство (ОНО) отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). При расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).2.4 Учет прибылей  и убытков (конечного финансового результата)Для обобщения информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки» (активно-пассивный).Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) складывается из:финансового результата от обычных  видов деятельности;прочих доходов и расходов;учета расчетов по налогу на прибыль.По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».Перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса, заключающаяся в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного периода прибыли или списанию полученного за отчетный период убытка.В реформации баланса выделяют два этапа: 1. Закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». 2.