Аудиторская деятельность и её регулирование

В работе: а) теоретические основы аудиторской деятельности б) регулирование аудиторской деятельности в РФ ...

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ...................................................................................................5
1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита.....................5
1.2. Цели и задачи аудиторской деятельности...................................................14
2. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.......................................................................................................19
2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации..................................................................................19
2.2. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации...............................................................................22
2.3. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов........................................................................................................26
2.4. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности......28
Заключение.................................................................................................................32

Аудит (в различных переводах данное слово значит «он слышит», «слушающий») обладает довольно большой историей. Впервые независимые аудиторы появились ещё в 19 веке в акционерных компаниях Европы.
Предпосылкой зарождения экономического контроля в Российской Федерации стало преобразование экономических связей, переход к рынку, образование экономических субъектов разных форм собственности. Экономический контроль в Российской Федерации постепенно становился одним из важнейших элементов рыночной экономики, в действительности осуществляющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций. Важнейшим составным элементом экономического контроля является независимый контроль – аудит, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
Аудит предстал в качестве новой формы контроля над финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих предприятий в целях защиты интересов деловых партнеров и собственников от потенциально нерадивых действий со стороны аудируемых лиц. Но аудит служит интересам не исключительно собственников, а ещё и страны. В последнее время особенное внимание уделяется увеличению прозрачности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности и качеству аудиторских проверок, что должно способствовать снижению информационного риска утверждаемых финансовых решений.
Вследствие всего вышесказанного, тема моего исследования «Аудиторская деятельность и её регулирование» является, несомненно, актуальной.
Цель моего исследования заключается во всестороннем изучении аудиторской деятельности и её регулировании в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Инициативный аудит проводится по инициативе руководства обследуемого учреждения. Цель данного вида аудита состоит в выражении суждения независимого проверяющего (аудитора) о достоверности финансовой отчётности. Главное отличие обязательного аудита от инициативного заключается в том, что обязательный аудит осуществляется в обязательном порядке согласно Федеральному закону № 307-ФЗ, а инициативный - по желанию заказчика услуг аудитора. Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) в первый раз для данного субъекта. Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором (аудиторской организацией) вторично или систематически и основывается вследствие этого на знании особенностей клиента, его позитивных и негативных сторон в организации бухгалтерского учёта, следствиях продолжительного сотрудничества с клиентом (консультирование, поддержка в организации системы внутреннего контроля). С точки зрения формирования аудит подразделяется на три этапа и, соответственно, на три вида: Подтверждающий аудит (обследование и доказательство достоверности бухгалтерских документов и отчётности); Системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основании рассмотрения системы внутреннего контроля). Доказано, что при действенной системе внутреннего контроля возможность погрешностей мизерна и надобность в доскональном обследовании исчезает; при недейственной системе внутреннего контроля клиенту предоставляются советы по её усовершенствованию; Аудит, основывающийся на риске (сосредоточение аудиторской деятельности в сферах с более большим возможным риском, что существенно облегчает аудит в сферах с низким риском). 1.2. Цели и задачи аудиторской деятельностиЦель аудита установлена как  Международным стандартом аудита МСА 200, так и отечественным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».Цель аудиторской деятельности представляет собой конкретную задачу, на разрешение которой сориентирована деятельность аудитора; она устанавливается законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.Цель собственно аудита в соответствии с законом 2008 года «Об аудиторской деятельности» заключается в выражении соображения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.Ключевая цель аудита может быть дополнена определенным соглашением с клиентом и обнаружением резервов наилучшего применения финансовых ресурсов, рассмотрением точности исчисления налогов, выработкой мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оптимизации расходов и итогов деятельности.В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 1 аудитор формулирует собственное суждение относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности во всех значимых отношениях. В процессе аудиторской деятельности необходимо установить верность составления  баланса, отчёта о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом определяется: все ли активы и пассивы отображены в отчёте; все ли документы применены в отчёте; как фактическая методика оценки имущества отходит от утверждённой при установлении учётной политики организации.Несмотря на то, что суждение аудитора может содействовать увеличению доверия к финансовой (бухгалтерской) отчётности, пользователь не обязан принимать это суждение ни в качестве выражения уверенности в беспрерывности деятельности аудируемого лица в дальнейшем, ни в качестве подтверждения результативности ведения дел руководством этого лица. Аудитор не выносит оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и результативности некоторых  операций проверяемого лица. Подобную оценку он может предоставить как услугу, сопутствующую аудиту.Под достоверностью финансовой (бухгалтерской)  отчётности нужно понимать такую степень  верности сведений, содержащихся в отчётности, которая  позволяет квалифицированному пользователю отчётности сделать на её основании точные выводы о финансовом состоянии и итогах деятельности аудируемого лица и принять надлежащие аргументированные решения.В процессе аудита финансовой (бухгалтерской)  отчётности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские свидетельства, которые позволяют аудиторской организации с достаточно высокой степенью уверенности произвести выводы касательно:Соответствия бухгалтерской отчётности экономического субъекта той информации, которой обладает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта;Соответствия бухгалтерского учёта экономического субъекта документам и запросам нормативных актов, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.Аудит должен обеспечить целесообразную уверенность в том, что  анализируемая в общем финансовая (бухгалтерская) отчётность не включает значительных искажений. Целесообразная уверенность является общим подходом, относящимся к процессу накапливания аудиторских свидетельств, нужных и достаточных для того, чтобы аудитор вынес решение об отсутствии значительных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчётности, анализируемой как одно целое. Понятие целесообразной уверенности употребляется ко всему процессу аудита.Ограничения, которые свойственны аудиту и которые оказывают влияние на возможность выявления  аудитором значительных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчётности, имеют место вследствие следующих  обстоятельств:В процессе аудита используются выборочные методы и тестирование;Всякие системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля являются несовершенными, к примеру, они не гарантируют отсутствие сговора;Большая часть аудиторских свидетельств только даёт аргументы в доказательство некоего решения и не обладает исчерпывающим характером.Дополнительным обстоятельством, которое ограничивает надёжность аудита, является то, что деятельность, осуществляемая аудитором  для вырабатывания собственного суждения, строится на его профессиональном мнении, в частности, касательно: собирания аудиторских свидетельств, в том числе при установлении характера, временных рамок и объёма аудиторских процедур; подготовки решений, произведённых на основании аудиторских свидетельств, к примеру, при установлении обоснованности оценочных значений, приобретённых руководством аудируемого лица в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности.Помимо этого, имеются и иные ограничения, которые могут сказаться на убедительности свидетельств, применяемых для подготовки решений в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности. Для подобных случаев в отдельных правилах (стандартах) аудиторской деятельности установлены особенные процедуры, которые, исходя из содержания некоторых предпосылок, обеспечивают достаточные соответствующие аудиторские свидетельства при отсутствии: Странных моментов, повышающих риск значительного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности сверх того, который  предвиделся бы при нормальных условиях;Признака, свидетельствующего о существовании определённого значительного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности.Выполняя проверку, аудиторы осуществляют две ключевые функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика доказательств в целях подтверждения всесторонности, действительности и арифметической верности, представленных в финансовом отчёте сведений, а также они проверяют соответствие расшифровок и оценок в финансовом отчёте общеустановленным принципам учёта. Значение оценочной функции состоит в толковании фактов, которые подтверждают выводы составителя финансового отчёта, и оценка выводов существенно увеличилась за последнее время. В некоторой степени данное является результатом благополучного совершенствования организациями своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверных сведений. Аудиторы зачастую полагают более разумным обследовать систему внутреннего контроля, чтобы приобрести доказательства результативности её организации и деятельности, чем проверять информацию, предоставленную данной системой учёта. Ещё одним обстоятельством смещения акцентов в аудите является количественное увеличение сложных сделок, сделок нового типа и надобности оценивать способ их отражения в отчётности.Упомянутые основные функции  не являются исчерпывающими, так как аудиторами осуществляется также консультационная, информационная и другие функции.2. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской ФедерацииСейчас в Российской Федерации сформировалась пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. (Приложение 2)Первый уровень – Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. В данном Законе устанавливается понятие аудиторской деятельности в качестве предпринимательской, определяется область аудита, а также его цели, даётся понятие сопутствующих аудиту услуг и иных услуг, формулируются запросы к индивидуальным аудиторам и аудиторским фирмам, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. Законом определяется понятие обязательного аудита и случаи его осуществления, устанавливаются процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских фирм в саморегулируемые организации аудиторов. Также в Законе даётся определение аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученной информации и определяются ответственные за их оглашение, устанавливается роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусматривается обязательный контроль качества работы аудиторов, определяется порядок государственного и общественного регулирования аудита в государстве.Документами второго уровня являются постановления Правительства Российской Федерации, а именно:Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.1999 года № 69-н «Порядок представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».Третьим уровнем системы нормативного регулирования аудиторской деятельности являются Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности. Главное предназначение стандартов: определение норм аудита, однозначно истолковываемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и арбитражным судом. Стандарты включают в себя основополагающие правила осуществления аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. При помощи них аудитор может избрать как нужный масштаб и глубину аудиторской проверки, так и её разумную методику проведения. Стандартами аудита устанавливаются также и основания, по которым оценивается качество аудиторской проверки.Четвертый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен методиками аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок исполнения аудиторами проверок относительно конкретных отраслей, по некоторым вопросам налогообложения, финансов и по особым аудиторским заданиям. К примеру:«Методические рекомендации по сбору аудиторских свидетельств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности», утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года;«Методические рекомендации по собиранию аудиторских свидетельств при проверке правильности формирования страховых резервов», утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года;«Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и предоставлении сопутствующих услуг, утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года и другие; Сюда же можно отнести и внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые устанавливаются саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования данных стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не должны возражать им.Пятый уровень представлен документами, которые необходимы для исполнения стандартов. В данных документах обязана содержаться информация касательно применения стандартов, организации на базе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты опираются на законодательные и нормативные акты, международные и отечественные стандарты и обязаны содержать первостепенные и конкретные процедуры осуществления аудита.Итоговый документ разработанных внутрифирменных стандартов может представлять собой «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», который подписывается руководителем организации. Согласно учредительным документам данные стандарты могут дополнительно ратифицироваться советом учредителей аудиторской организации. Надобность в применении внутрифирменных стандартов должна оговариваться в контракте или в ином документе, который регламентирует трудовые взаимоотношения аудитора и администрации фирмы. Также должны быть оговорены права и обязанности аудитора относительно употребления упомянутых стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества деятельности аудиторов.2.2. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской ФедерацииВ аудиторской деятельности существует государственное и общественное регулирование.Функции по государственному регулированию аудиторской деятельности осуществляются уполномоченным на то федеральным органом – Министерством финансов Российской Федерации.Функции государственного регулирования аудиторской деятельности представляют собой:Разработку государственной политики в области аудиторской деятельности;Нормативно-правовое регулирование в области аудиторской деятельности, включая утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил самостоятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также утверждение прочих нормативно-правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность и (или) предусмотрены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;Рассмотрение состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;Другие предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» функции.Для обеспечения общественных интересов в процессе реализации аудиторской деятельности при Министерстве финансов функционирует Совет по аудиторской деятельности.Совет по аудиторской деятельности выполняет следующие функции:Разбирает вопросы государственной политики в области аудиторской деятельности;Анализирует программы федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные нормативно-правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность, и представляет их к одобрению уполномоченным федеральным органом;Утверждает порядок разработки программ федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;Проводит оценивание деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по реализации внешнего контроля качества деятельности аудиторских фирм, аудиторов и при надобности даёт советы по улучшению данной деятельности;Выносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке исполнения им внешнего контроля качества деятельности аудиторских организаций;Разбирает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в области аудиторской деятельности и выносит надлежащие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;Реализовывает согласно положению о Совете по аудиторской деятельности прочие функции, которые необходимы для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.Состав совета по аудиторской деятельности ратифицируется руководителем уполномоченного федерального органа. В состав совета по аудиторской деятельности включается:Десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности подлежат ротации не менее одного раза в три года, не меньше чем на 25 процентов их общей численности;Два представителя Министерства финансов Российской Федерации;По одному представителю от федерального органа исполнительной власти, исполняющего функции по разработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, который осуществляет функции по утверждению нормативно-правовых актов, контролю и надзору в области финансовых рынков, и от Центробанка Российской Федерации;Два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, чьи кандидатуры выдвигаются сообща всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации не менее одного раза за год.Количество представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно быть не меньше 70 процентов от общей численности членов рабочего органа совета.Общественное регулирование аудиторской деятельности реализовывается саморегулируемыми организациями аудиторов.Саморегулируемая организация аудиторов представляет собой некоммерческую организацию, созданную на условиях членства для предоставления условий проведения аудиторской деятельности. Некоммерческая организация получает статус саморегулируемой организации аудиторов со времени её введения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.