Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия (на примере ООО «СП «Витценманн-Руссия»)

Отличная работа!!! Была выполнена на заказ, защищена на 5! Содержит рисунки, таблицы, практические материалы исследования, а также приложения. Очень выгодное предложение, остается только поменять название города или год.
...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……………………………….8
1.1Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности………………………………………………………………………....8
1.2Сущность внешнеэкономической деятельности и основы ее учета………....16
1.3Порядок осуществления внешнеторговых сделок………………………...….30
2 УЧЕТ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СП «ВИТЦЕНМАНН-РУССИЯ»…...............................................................................36
2.1Краткая характеристика деятельности предприятия………………………....36
2.2Синтетический учет экспортных операций ООО «СП «Витценманн-Руссия»»………………………………………………………………………...…..46
2.3Аналитический учет экспортных операций…………………………………..56
3 АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ………………….65
3.1Составление программы для проведения аудита ООО «СП «Витценманн-Руссия»»………………….…………………………………………………………65
3.2Проведение аудита экспортных операций (ошибки). Составление аудиторского заключения…………………………….……………………………………………73
3.3Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности………………………………………..……86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….89
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………….92
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….98

ВВЕДЕНИЕ

Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.
Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д.
Экономическими субъектами (участниками) внешнеэкономической деятельности в России выступают: государство и его органы управления; предприятия в разных организационных и социальных формах по различным видам деятельности; партнеры п о совместной деятельности с образованием и без образования юридического лица; иностранные юридические лица и их представительства.
Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета.
В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.
При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.
Значительную роль в развитии экономики страны играет внешнеэкономи¬ческая деятельность. Вывоз экспортной продукции способст¬вует развитию конкуренции среди отечественных произво¬дителей, интеграции российского экспорта в промышленное производство других стран и должен обеспечивать рост доходов предприятия от экспортных сделок. Эти обстоятельства требуют объективно¬го отражения сделок, чему, безусловно, должно содействовать анализ действующей системы бухгалтерского, налогового учета и аудита ВЭД в целях вынесения сужде¬ния о достоверности учета, отчетности и достигнутой доход¬ности.
Обобщение теории и практики учета ВЭД позволяет сделать объективный вывод о том, что дейст¬вующие методики не обеспечивают комплексного подхода к использованию не только внутрихозяйственного, но также валютного и таможенного контроля как источника информа¬ции для целей налогообложения.
ВЭД рассматривают как самостоятель¬ный объект бухгалтерского, налогового учета и аудита. Они характеризуются своей целью, зада¬чами, критериями и последовательностью осуществления. В про¬цессе бухгалтерского налогового учета важно установить не только факт достоверности отражения в учете операций, но и факт соответствия их нормам таможенного и налогового за¬конодательства, а также сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля за осуществлением операций.
Объекты внешнеэкономических операций, как правило, имеют повышенные риски искажения отчетности, связанные с иска¬жением даты перехода прав собственности, определением ве¬личины затрат на осуществление операций, ис¬числением фактической стоимости материальных и немате¬риальных ценностей, курсовых ризниц и величины налоговых платежей.
Осуществление учета по вышеперечисленным положениям, безусловно, позволит учесть достоверность отчетности пред¬приятия- участника внешнеэкономической деятельности, законность оформления кон¬трактов, полноту и правильность отражения опе¬раций, а также оценить эффективность внутреннего контроля за их осуществлением. Именно аудит дает возмож¬ность получить оценку правильности формирования и отра¬жения в учете себестоимости материальных цен¬ностей, курсовых разниц, сумм начисленных налогов и полу¬ченных доходов от операций.
В связи с этим наибольшая актуальность в исследовании бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия представляет проблема факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности фактической стоимости операций. К ним отнесе¬ны обеспечение правильности таможенной оценки, отраже¬ния в учете даты перехода прав собственности, достоверности расчета курсовых разниц и расходов, доходов по операци¬ям.
Всё выше сказанное обусловливает актуальность избранной темы исследования данной дипломной работы.
Проблема учета операций ВЭД по праву считается всесторонне изученной. Необходимость и порядок отражения результатов учета операций по ВЭД на предприятии детально исследован в трудах многих современных ученых.
Целью дипломной работы является исследование вопросов бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятия, и разработка рекомендаций по совершенствованию учета на ООО «СП «Витценманн-Руссия».
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
-изучить нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности;
-проанализировать сущность внешнеэкономической деятельности и основы ее учета;
-рассмотреть порядок осуществления внешнеторговых сделок;
-изучить хозяйственную деятельность предприятия ООО «СП «Витценманн-Руссия»;
-произвести анализ синтетического учета экспортно – импортных операций;
-произвести анализ аналитического учета экспортно – импортных операций;
-составление программы для проведения аудита ООО «СП «Витценманн-Руссия»;
-проведение аудита экспортных операций. Составление аудиторского заключения;
-разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.
Объектом исследования является внешнеэкономическая деятельность предприятия ООО «СП «Витценманн-Руссия».
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности ООО «СП «Витценманн-Руссия».
Методами исследования выступают: наблюдение и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, с дальнейшим использованием результатов аналитической работы в оценке эффективности ведения финансового учета данной организации.
Указанные цель и задачи предопределили структуру данной дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе дипломной работы исследованы теоретические аспекты учета ВЭД.
Во второй главе проведен анализ учета ВЭД на примере организации ООО «СП «Витценманн-Руссия», в результате которого были проанализированы: результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «СП «Витценманн-Руссия»; синтетический и аналитический учет ВЭД на данном предприятии.
В третьей главе дипломной работы представлены план, программа и результаты аудиторской проверки учета ВЭД в организации ООО «СП «Витценманн-Руссия», и предложены рекомендации по улучшению бухгалтерского учета и аудита.
По результатам проведенного исследования в заключении сделаны обобщающие выводы и внесены предложения по совершенствованию бухгалтерского учета ВЭД на предприятии.
При написании дипломной работы были использованы следующие источники информации: бухгалтерская отчетность ООО «СП «Витценманн-Руссия», бухгалтерские регистры, нормативно-законодательные акты Российской Федерации и учебно-методическая литература. В частности были использованы научные труды таких авторов как: Ионова А.Ф., Тарасова Н.А., Дёмина И.Д., Овсийчук М.Ф., Курбалгаеева О.А., Комиссарова И.П., Марель М.Б., Шалашова Н.Т. и др.

Все это требует дополнительной рабочей силы и предприятие в 2012г. возвращает сотрудников, которые попали под сокращение во время кризиса, также проводит новый набор специалистов и в 2013г. среднесписочная численность достигает 103 человека. Для реализации новых проектов в 2012г. на предприятии начался процесс увеличения производственных площадей, а именно строительство нового производственного здания общей площадью 1500кв.м. В августе 2013г. строительство завершено и принято к учету новое производственное здание и техническое. На 50% площадей нового производственного цеха развернуто производство гибких элементов выхлопной системы автомобиля, включая их сборку и изготовление комплектующих. На остальных площадях введен в действие новый участок сборки компенсаторов общепромышленного назначения, диаметром до 800 мм. На площадях технического здания запущена котельная, позволившая обеспечить отоплением и горячей водой новые производственные здания. Снижение себестоимости продукции объясняется подписанием соглашения с Министерством Экономического Развития Российской Федерации о промышленной сборке комплектующих, в рамках государственной поддержки Российского автопрома. В соответствии с кодом ТН ВЭД (товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) каждый элемент автомобильного компенсатора ввозился по отдельности и каждому элементу был присвоен Код, ставка таможенной пошлины которого составляла 15%. После подписания соглашения ставка снизилась до 5%. Кредиторская задолженность снизилась за счет улучшения показателей оборачиваемости.Снижение дебиторской задолженности объясняется трансформацией авансов выданных во внеоборотные активы (авансовый платеж генеральному подрядчику по договору строительства нового здания) и снижением отсрочки платежа при заключении договоров от 90 дней до 30-45, а при подписании новых контрактов предоплаты до 50%. Увеличение объема производства соответственно привело к увеличению объема реализации. На предприятии реализация продукции имеет два направления: поставка на внутренний рынок страны и поставка на экспорт. Структура продаж продукции ООО «СП «Витценманн-Руссия»» по рынкам сбыта. Данные представлены в таблице 2.Таблица 2. Структура продаж продукции по рынкам сбыта, тыс. руб.Показатели2011г.2012г.2013г.Отклонение2013г.от 2012г.Отклонение2013г.от 2011г.суммауд.вес,%суммауд.вес,%суммауд.вес,%суммасумма1.Экспорт, тыс. руб.20781,07695301,96356467,13-33884+335682.Внутр. рынок19303298,9328365098,0446421692,87+180566+271184Итого195110100353180100499862100Динамика структуры продаж продукции, представлена на рисунке 3.Рисунок 3- Динамика структуры продаж продукцииПо данным таблицы 2, и рисунка 3, можно сделать следующие выводы:-экспорт в 2013г. значительно увеличился, на 33568 тыс. руб., в сравнении с 2011г., но сократился на 33884 в сравнении с 2012г.;-показатель внутреннего рынка в 2013г. увеличился на 271184тыс. руб. в сравнении с 2011г., и на 180566 тыс. руб. в сравнении с 2012г. Анализируя внешнеэкономическую деятельность, также остановимся на импорте. Проанализируем соотношение импорта и закупа материалов, оборудования, продукции на внутреннем рынке. Данные представлены в табл. 3.Таблица 3. Соотношение импорта и закупочного материала, тыс. руб.Показатели2011г.2012г.2013г.Отклон-е2013г.от 2012г.Отклон-е2013г.от 2011г.суммауд.вес,%суммауд.вес,%суммауд.вес,%суммасумма1.Импорт, 7148268,0216951876,9121592160,20464031444392.Закуп внутри страны3360531,985089723,0914276539,8091868109160Итого105087100220415100358686100138271253599Как следует из данных, представленных в таблице доля импорта в общем объеме закупа в 2013г. по сравнению с 2012г. снизилась на 16,71%, а по сравнению с 2011г. на 7,82%. При этом импорт товаров, продукции оборудования в денежном выражении выросла в 2013г. по сравнению с 2012г. на 46403 тыс. руб., а по сравнению с 2011г. – на 144439 тыс. руб. В относительном выражении увеличение импорта в 2013г. по сравнению с 2012г. составило 127,4%, по сравнению с 2011г. – 202,1%.Можно более детально рассмотреть импорт в разрезе ввозимой продукции. Данные представлены в табл.4Таблица 4. Структура импорта на предприятииПоказатели2011г.2012г.2013г.сумматыс.руб.уд.вес,%сумматыс.руб.уд.вес,%сумматыс. руб.уд.вес,%1.Оборудование, тыс. руб.26073,65149208,814760,682.Материалы, тыс.руб.4461062,412063971,1718983787,923.Товары, тыс.руб.2426533,953395920,032460811,4Итого71482100169518100215921100Как следует из данных, приведенных в таблице, за анализируемый период самая большая доля импорта приходится на материалы. Это объясняется тем, что сырье для изготовления продукции является специфичным, и на внутреннем рынке нет материалов, отвечающих требованиям качества.Увеличение в 2012г. импорта оборудования объясняется тем, что предприятием было закуплено новое оборудование. Как отмечалось выше, на головном предприятии, в Германии производится оборудование, ориентированное на изготавливаемую продукцию. Снижение импорта товаров в 2012г. объясняется началом собственного производства экранов; промышленных компенсаторов, что собственно и привело к увеличению импорта материалов, т.е. импорт сырья растет, продукции – падает. 2.2 Синтетический учет экспортных операций ООО «СП «Витценманн-Руссия»»Синтетический учет экспортных операций в компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» осуществляется с использованием субсчета первого и второго порядка.В соответствии с инструкцией ООО «СП «Витценманн-Руссия»» по применению Плана счетов бухгалтерского учета если выручка от продажи отгруженной продукции на экспорт определенное время не может быть признана, то до момента признания выручки продукция должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 доходы в иностранной валюте, в счет которых был перечислен аванс, признаются в бухгалтерском учете . 9 ПБУ 3/2006 в оценке в рублях по курсу на дату выдачи аванса (в части, приходящейся на аванс). Если же предоплата не производилась, доходы пересчитываются в рубли по курсу на дату отгрузки товаров.При определении налоговой базы по НДС в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации на экспорт работ и услуг ООО «СП «Витценманн-Руссия»», полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).Таким образом, если отгрузка товаров на экспорт в компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» произошла ранее, чем их оплата, рублевая оценка полученного дохода будет отличаться от налоговой базы, если возникнет необходимость ее определения.Если оплата производится до отгрузки товара, в бухгалтерском учете ООО «СП «Витценманн-Руссия»» делаются следующие записи.На основании заключенного контракта оформляется паспорт сделки под данную поставку(Приложение А). Этот документ оформляется бухгалтерией до того, как поступят денежные средства в счет оплаты по контракту (независимо от валюты расчетов). Так как согласно договору, заключенному компанией ООО «СП «Витценманн-Руссия»»с банком ООО «РКБ» предусматривается удержание комиссии за оформление паспорта сделки, эта операция регистрируется следующим образом:Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - уплачена банку ООО «РКБ» комиссия за оформление паспорта сделки;Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражен НДС по комиссии банка ООО «РКБ».При поступлении валютных средств от покупателя:Дебет счета 52 «Валютные счета»Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте», субсчет «Авансы полученные» - компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» произведена предварительная оплата поставки; Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - компанией ООО «СП «Витценманн-Руссия»» уплачена банку ООО «РКБ» комиссия за осуществление мероприятий валютного контроля (проведение справки о поступлении денежных средств); Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - ООО «СП «Витценманн-Руссия»» отражен НДС по комиссии банка ООО «РКБ».При желании компания может продать поступившую валюту через уполномоченный банк - ООО «РКБ».Для этого в ООО «РКБ» направляется поручение на продажу валюты, а в учете делается запись:Дебет счета 57 «Переводы в пути»Кредит счета 52 «Валютные счета» - перечислена иностранная валюта для продажи товаров; Дебет счета 57 «Переводы в пути»Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - бухгалтером ООО «СП «Витценманн-Руссия»» отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ (если курс с момента списания валюты со счета ООО «СП «Витценманн-Руссия»» вырос); Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 57 «Переводы в пути» - бухгалтером ООО «СП «Витценманн-Руссия»» отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ (если курс с момента списания валюты со счета ООО «СП «Витценманн-Руссия»» снизился); Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 57 «Переводы в пути» - компанией уплачена комиссия банку за продажу иностранной валюты.Если операция по продаже валюты компанией ООО «СП «Витценманн-Руссия»» исполняется в течение одного дня, то счет 50 в этом случае бухгалтером не используется, применяются прямые корреспонденции счетов 51 и 52. Отгрузка товаров после их оплаты покупателем в бухгалтерском учете ООО «СП «Витценманн-Руссия»» отражается записями:Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».Кредит счета 90-1 «Выручка», субсчет «Выручка от продажи на экспорт» - отражена реализация товаров на экспорт (по курсу на дату перечисления аванса покупателем);Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - отражено выбытие ценностей, реализуемых на экспорт.В соответствии с таможенным законодательством к товарам относится любое движимое имущество. Если экспортируется основное средство компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»», оно также будет рассматриваться как товар.Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте», субсчет «Авансы полученные» Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» - компанией ООО «СП «Витценманн-Руссия»» производится зачет аванса, уплаченного покупателем (по курсу на дату оплаты).Расчеты по таможенным платежам отражаются в бухгалтерском учете компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» следующими записями:Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - бухгалтером ООО «СП «Витценманн-Руссия»» внесен авансовый платеж таможенному органу; Дебет счета 44 «Расходы на продажу»Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на основании ГТД компанией ООО «СП «Витценманн-Руссия»» начислена таможенная пошлина, таможенный сбор.По нашему мнению, таможенные пошлины и сборы представляют собой расходы на продажу продукции или товаров. Учетная политика компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» может предусматривать иной способ отражения данных расходов, если он обоснован спецификой деятельности организации.Например: Дебет счета 90-5 «Экспортные пошлины»Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - в этом случае таможенная пошлина компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» будет отнесена на формирование финансового результата сделки.В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета компания ООО «СП «Витценманн-Руссия»» может открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». По нашему мнению, бухгалтер компании может отразить таможенный сбор непосредственно при формировании финансового результата либо на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж», либо на субсчете «Коммерческие расходы» к счету 90.Данная учетная схема позволит компании в течение отчетного года на счете 90 «Продажи» отслеживать реализацию на экспорт и связанные с ней обязательные платежи и расходы.В периоде подтверждения экспорта бухгалтером компании делается бухгалтерская запись:Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по экспортным операциям» - бухгалтером предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки.Налоговая база компанией при этом определяется по курсу валюты расчетов на дату оплаты товаров и совпадает с суммой выручки, признанной в бухгалтерском учете.Данная запись усложняет учет в компании на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», и занижает налоговое обязательство по налогу. Возможно, в данном случае имело бы смысл использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как при отражении НДС с авансов. Перечисление НДС в таком случае будет отражаться записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к начислению» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - компанией уплачен НДС в бюджет.Возврат из бюджета на счет компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» сумм НДС, подлежащих возмещению, регистрируется следующим образом:Дебет счета 51 «Расчетные счета»Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» - в компанию поступили денежные средства из бюджета.Однако, в том случае если экспорт не будет подтвержден, бухгалтеру компании целесообразно сделать запись:Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» - в таком случае в компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» НДС по неподтвержденному экспорту будет списан в прочие расходы.По нашему мнению, эту запись следует внести в двух ситуациях:-если руководство компании пришло к выводу, что по каким-то причинам экспорт подтвердить не удастся;-если истек срок исковой давности (три года), в течение которого действующим законодательством допускается регулировать расчеты с бюджетом компанией по данной операции.Одновременно с начислением НДС по неподтвержденному экспорту компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» предъявляется к вычету «входной» НДС.Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по экспортным операциям» - бухгалтером предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки.Если отгрузка товара производится до его оплаты, в бухгалтерском учете компании делаются следующие записи.Отгрузка товара, право собственности, на который перешло к покупателю до оплаты компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»», в бухгалтерском учете отражается записями:Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»Кредит счета 90-1 «Выручка», субсчет «Выручка от продажи на экспорт» - бухгалтером отражается реализация товаров на экспорт (по курсу на дату перехода права собственности);Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - бухгалтером отражается выбытие ценностей, реализуемых на экспорт.Отгрузка товара, право собственности, на который еще не перешло к покупателю, в бухгалтерском учете компании отражается записями:Дебет счета 45 «Товары – отгруженные»Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - бухгалтером отражается отгрузка товаров на экспорт до перехода права собственности к покупателю.В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отгруженные товары в учете компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» учитываются на счете 45 по сумме фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Соответственно, начисленные к моменту отгрузки расходы на продажу, в том числе таможенные платежи, включаются в стоимость товаров.Дебет счета 45 «Товары отгруженные»Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - в учете компании отражаются расходы по отгрузке товаров на экспорт.В момент перехода права собственности на экспортируемые ценности к покупателю бухгалтером делаются записи:Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»Кредит счета 90-1 «Выручка», субсчет «Выручка от продажи на экспорт» - в бухгалтерском учете компании отражается реализация товаров на экспорт (по курсу на дату перехода права собственности;Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - стоимость реализованных ценностей в учете компании отнесена к расходам по сделке.Дополнительные расходы и таможенные платежи в учете компании ООО «СП «Витценманн-Руссия»» отражаются в том же порядке, как и при предварительной оплате поставки.Оплата отгруженных товаров отражается в бухгалтерском учете следующими записями:Дебет счета 52 «Валютные счета»Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» – бухгалтером компании производится оплата поставки;Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - в учете компании отражается курсовая разница по расчетам с покупателем, если курс с момента перехода права собственности на товар вырос;Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» - бухгалтером отражается курсовая разница по расчетам с покупателем, если курс с момента перехода права собственности на товар упал;Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - компанией уплачена банку комиссия за осуществление мероприятий валютного контроля (проведение справки о поступлении денежных средств);Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»Кредит счета 51 «Расчетные счета» - в учете отражен НДС по комиссии банка. В периоде подтверждения экспорта в компании делается бухгалтерская запись: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по экспортным операциям» - бухгалтером предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки.Если экспорт не удалось подтвердить в течение 180 дней с момента прохождения таможенных процедур, необходимо начислить НДС по операции. Налоговая база при этом будет определяться по курсу на дату оплаты товаров, то есть, скорее всего, не совпадет с суммой выручки, признанной в бухгалтерском учете.Учет производства и реализации услуг на экспорт в компании ведется так же, как и производство и реализация услуг внутри Российской Федерации.Учетной политикой компании предусмотрено, что учет расходов, связанных с основной деятельностью, ведется на счете 20 «основное производство». При этом расходы, учтенные на счетах 25, 26, учитываются бухгалтером компании в стоимости услуг.Таким образом, в бухгалтерском учете компании отражаются следующие записи:Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 25, 26 – бухгалтером компании отражаются расходы, связанные с основной деятельностью;Дебет 19 Кредит 60, 76 – бухгалтером компании начисляется НДС по расходам;Дебет 60, 76 Кредит 51 – в учете компании отражены оплаченные расходы;Дебет 90 Кредит 62 –бухгалтером компании начисляется выручка от реализации услуг;Дебет 90 Кредит 20, 25, 26 – бухгалтером компании списана стоимость реализованной продукции;Дебет 52 Кредит 62 – в бухгалтерском учете компании зачислена выручка от реализованной продукции.Услуги, оказываемые предприятием, можно разделить на основные и дополнительные, которые могут содержаться в договоре, а могут и отсутствовать в нем.