Учет расчетов по НДС

Учет расчетов по НДС на примере ДРСУ. Приведены теоретические данные, проведен анализ расчетов по НДС на предприятии, кратко охарактеризовано предприятие, расписан бухгалтерский и аналитический учет. Работа оценена на отлично. Теперь пылится дома-поэтому такая низкая цена ...

Содержание:
Введение.
1. НДС как объект бухгалтерского учета.
1.1. Нормативно-правовое регулирование расчетов по НДС.
1.2. Сущность и особенности НДС.
1.3. Роль НДС и методика исчисления.
1.4. Порядок уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.
1.5. Основные направления совершенствования НДС.
2.Организационно - экономическая характеристика ГУП «Алтайское ДРСУ»
2.1. Организационная характеристика предприятия.
2.2. Экономическая характеристика предприятия.
3. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по налогу на добавленную стоимость.
3.1. Синтетический учет и документальное оформление расчетов по НДС ГУП «Алтайское ДРСУ».
3.2. Анализ операций и заполнения первичных документов по учету расчетов по НДС на Алтайском ДРСУ.
3.3. Исчисление НДС при возврате товаров в учреждении.
3.4. Налоговая декларация и порядок ее заполнения на ГУП Алтайское ДРСУ.
Вывод.
Список использованной литературы.
Приложения.

Тема данной дипломной работы – учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на ГУП «Алтайское ДРСУ».
Следовательно объект исследования данной дипломной работы - ГУП «Алтайское ДРСУ» - государственное унитарное предприятие дорожного хозяйства алтайского края.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета расчетов по НДС на ГУП «Алтайское ДРСУ».
Целью данной работы является изучение налога на добавленную стоимость, а также бухгалтерский учет и анализ расчетов по НДС на анализируемом мной учреждении ГУП «Алтайское ДРСУ».

То же мы можем проследить, рассматривая и анализируя коэффициенты их движения. Коэффициент обновления достаточно велик в 2011 г – 0,043, коэффициент выбытия в 2011г. равен нулю. Это можно объяснить приобретением объектов основных средств. В этом году был куплен трактор МТЗ Беларус 892, списания же в этом году не было. Отсюда мы видим, что и коэффициент прироста достаточно вырос. В 2012 году было небольшое списание с баланса основных средств, но при этом было и приобретение, поэтому коэффициенты имеют такие незначительные показатели. А вот в 2013 году мы видим отрицательный коэффициент прироста. В этот год было списано основное средство. Именно это списание и повлияло на значение коэффициента прироста. Это подтверждается и коэффициентом выбытия. В 2013 году он 0,04, что гораздо больше, чем в предыдущие два года.Для обобщающей характеристики эффективности используются следующие показатели, отраженные в таблице 2.3.Таблица 2.3Наименование показателейГодОтклонения, +/-2011201220132012-20112013-2011Фондоотдача5,45,25,8-0,20,6Фондоемкость0,1850,1910,1730,006-0,018Фондорентабельность9,89,310,5-0,51,2Фондоотдача показывает нам, сколько товарной продукции приходится на один рубль основных производственных фондов. Мной для расчета фондоотдачи были взяты показатели объема выполненных работ, оказанных услуг в тыс. руб.По данным таблицы 2.3 видно, что основные средства на предприятии используются эффективно, так как фондоотдача к 2013 году увеличилась соответственно на 0,6, а фондоемкость снизилась, хоть и незначительно, на 0,018, фондорентабельность увеличилась на 1,2, что достаточно неплохо. Однако показатели эффективности использования основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 и 2013 годом указывают на не большое ухудшение их использования. Это говорит о том, что основные средства использовались не в полную силу, неэффективно. В учреждении были проведены мероприятия по улучшению использования основных фондов, и это повлияло на улучшение показателей в 2013 году. В этом году в действие были введены ранее не используемые производственные мощности.Следующий этап анализа оценка уровня интенсивности использования персонала. Данные анализа производительности труда отразим в таблице 2.4 Таблица 2.4Динамика производительности трудаНаименование показателейГодОтклонения, +/-Темп роста, %2011201220132012-20112013-20122012-20112013-2012123456781. Объем оказанных услуг, выполненных работ590005780061307-1200350798106Среднесписочная численность ППП, чел89899234103104Среднесписочная численность рабочих, чел616164----Доля рабочих в ППП0,690,690,700,01100101Число дней работы по выполненным работам, оказанным услугам246241250-91597106Средняя продолжительность рабочего дня, час7,958,068,10,110,04101100,5Продолжение таблицы 2.4Среднегодовая выработка одного рабочего тыс.руб.663649666-141798103Среднедневная выработка одного рабочего, тыс.руб.2,702,692,70-0,010,0199,6100,4Данные таблицы 2.4 показывают, что трудовые ресурсы в 2013 году использовались достаточно эффективно. Так, среднегодовая выработка продукции одним рабочим на предприятии по отношению к 2011 году выросла, хоть и незначительно, на 17 тыс.руб. И увеличилась среднедневная выработка на 0,01. Но все виды выработки в 2012 году снизились относительно 2011 года. Это свидетельствует о том, что трудовые ресурсы в 2012 году использовались не совсем эффективно. Следовательно, снизились и объемы оказанных услуг и выполненных работ. Необходимо изыскать резервы увеличения выработки, улучшить условия труда, повысить зарплату и пр.Далее необходимо провести анализ себестоимости продукции.Динамика затрат на рубль товарной продукцииТаблица 2.5Наименование показателейГодОтклонения, +/-Темп роста, %2011201220132012-20112013-20112011-20122013-2012Объём оказанных услуг, выполненных работ тыс.руб.590005780061307-1200350798106Продолжение таблицы 2.5Себестоимость, оказанных услуг тыс.руб.500004798851008-2012302096106Затраты на рубль, выполненных работ руб.0,850,8300,832-0,02-0,00298100,2По данным таблицы 2.5видно, что рост объема оказанных услуг в стоимостном выражении сопровождается в 2012 году уменьшением затрат, при этом в 2013 году затраты выросли достаточно быстро, по сравнению с 2012 годом. Чем это объяснить? В 2012 году затраты уменьшились благодаря рациональному их использованию. А вот в 2013 году себестоимость выполненных работ увеличилась, т.к. увеличилась выручка. Такое неравномерное изменение себестоимости и выручки связано с волнообразным количеством оказываемых услуг и выполненных работ. Ведь этот год был насыщен разнообразными заказами, потому и показатели увеличились. Однако положительным фактом является снижение затрат на один рубль выполненных работ. Так затраты в 2011 году имеют наиболее высокие показатели - 0,85руб. А в 2012 и 2013 затраты на один рубль выполненных работ уменьшились и почти не изменялись на протяжении последних двух отчетных лет. Это свидетельствует о более рациональном расходовании средств производства. Были найдены резервы для снижения затрат.Для более глубокого анализа себестоимости продукции нужно провести анализ использования материальных ресурсов.Динамика материальных ресурсовТаблица 2.6Наименование показателейГодОтклонения, +/-Темп роста, %2011201220132012-20112013-20122012-20112013-2012Выполнено услуг, тыс.руб.590005780061307-1200350798106Материальные затраты, тыс.руб.500004798851008-2012302096106Материалоемкость, руб.0,850,8300,832-0,02-0,00298100,2Материалоотдача, руб.1,181,2041,2020,024-0,00210299,8Из таблицы 2.6 видно, что за три анализируемых года материальные затраты имели тенденцию и роста и снижения. В целом в 2013 году прирост составил 10%. При этом и прирост выручки вырос на 8%. В 2012 году отмечается снижение материальных затрат. По показателям эффективного использования материальных ресурсов видно, что они из года в год используются более рационально. Так материалоотдача имеет тенденцию увеличения от 1,18 руб. до 1,202 руб. Материалоемкость соответственно сократилась с 0,85 руб. в 2011 году до 0,832 руб. в 2013 году. Следовательно, происходит экономное и более рациональное использование сырья и материалов, сокращение потерь от брака. В результате у предприятия есть возможность немного улучшить свое финансовое положение.Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Чем больше величина прибыли, тем устойчивее его финансовое состояние (Таблица 2.7)Таблица 2.7Состав и динамика прибыли предприятияПоказателиГодОтклонения, +/-Темп роста, %2011201220132012-20112013-20122012-20112013-201212345678Выручка от продаж590005780061307-1200350798106Себестоимость реализованной продукции500004798851008-2012302096106Валовая прибыль9000981210299812487109105Прибыль от продаж-------Прочие доходы40055057615026138105Прочие расходы2208390128441693-105717773Прибыль до налогообложения719264618031-731157090124Чистая прибыль575451696425-585125690124Как видно из таблицы 2.7 учреждение к 2013 году получило больше прибыли, при этом показатели имеют волнообразное изменение. Прибыль до налогообложения в 2013 году, по отношению к 2011 году, увеличилась в 1,1 раз. Это произошло главным образом за счет увеличения валовой прибыли и увеличения прочих доходов на. Под влиянием всех факторов в целом чистая прибыль за последние три года увеличилась на 1257 тыс.руб. В 2012 году наблюдается снижение валовой прибыли к 2011 году на 585 тыс. руб. Это объясняется уменьшением выручки в этом году, а также на это влияет увеличение прочих расходов. В целом прибыль, остающаяся в распоряжении учреждения, имеет тенденцию роста, что является положительным фактором в работе учреждения. Эффективность использования средств предприятия можно рассмотреть по показателям рентабельности в таблице 2.8. Таблица 2.8Динамика показателей рентабельностиПоказателиГодОтклонения, +/-2011201220132012-20112013-2012123456Рентабельность всех активов предприятия9,88,910,5-0,91,6Рентабельность основных средств26,42430,2-2,46,2Рентабельность текущих активов34,136,3452,28,7Рентабельность собственного капитала3328,331-4,72,7Рентабельность продаж9,88,010,5-1,82,5На основе данных таблицы 2.8 видно, более рентабельно, т.е. эффективно, предприятие сработало в 2013 году, так как показатели рентабельности, указанные в таблице, все без исключения увеличились. Это мы видели и в предыдущих таблицах. В 2012 году рентабельность всех активов учреждения снизилась к 2011 году на 0,9, рентабельность основных средств снизилась на 2,4, рентабельность текущих активов увеличилась на 2,2, за счет увеличения количества запасов. Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 4,7, рентабельность продаж на 1,8. Это говорит о том, что активы предприятия и собственный капитал использовались на предприятии нерационально. Следовательно, назрела необходимость в изыскании резервов и разработке мероприятий по увеличению показателей рентабельности, т.е. повышению эффективности использования вложенного капитала. Именно благодаря таким мероприятиям все показатели рентабельности в 2013 выросли по отношению к двум предыдущим годам.Финансовая устойчивость показана по относительным показателям в таблице 2.9. Таблица 2.9Динамика относительных показателей финансовой устойчивостиПоказателиНормальное ограничениеГодОтклонения, +/-2011201220132012-20112013-20121234567Коэффициент автономии(Ка)Ка≥0,50,500,490,40-0,01-0,09 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств(Кз/с)Кз/с≤1-----Продолжение таблицы 2.9Коэффициент маневренности (Км)ИногдаКм≥0,50,180,220,10,04-0,12Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами (Ко)Ко≥0,6 ÷0,80,400,410,210,01-0,2Устойчивое финансовое положение предприятия – это результат умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. Из данных таблицы 2.9 видно, что коэффициент автономии (Ка) на протяжении трех лет всегда оставался в норме. Это свидетельствует о том, что учреждение независимо от заемных средств. У учреждения высока доля внеоборотных активов. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с) рассчитать невозможно. В учреждении на протяжении трех отчетных лет не было заемных средств. Коэффициент маневренности (Км) указывает на то, что значительная часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. т.е. большая часть собственных средств вложена не в основные, а в оборотные средства. В 2012 году данный коэффициент вырос. Это не может свидетельствовать о нормальной деятельности учреждения, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования показывает наличие у учреждения собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. По показателям этого коэффициента можно увидеть, что учреждение не достаточно обеспечено собственными источниками финансирования оборотного капитала.Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее половины финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным.По данным выше расчетам можно сказать, что учреждение финансово-устойчиво и вполне может платить по всем своим обязательствам, в том числе и выплачивать НДС в бюджет. 3.Бухгалтерский учет и анализ расчетов по налогу на добавленную стоимость на ГУП «Алтайское ДРСУ»3.1. Синтетический учет и документальное оформление расчетов по НДС.Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на ГУП «Алтайское ДРСУ» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) учреждением суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) учреждением суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) учреждением суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) учреждением суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) учреждением суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно счет 19 имеет следующую структуру:Таблица 3.1.Дебет (Дт)Кредит (Кт)1.Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям2.НДС по приобретенным материальным ценностям3.НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом4.Сальдо – остаток НЛС по приобретенным материальным ценностям (1+2-3)Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».Основным документом по учету начисления налога на добавленную стоимость на ГУП «Алтайское ДРСУ» является налоговая накладная. Она является приложением к обычной накладной.Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и (или) приема платежа с указанием суммы налога.Сдача налоговой декларации по НДС производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Оплата производится в течение 10 дней после сдачи налоговой декларации.Алтайское ДРСУ предоставляет налоговую декларацию, а налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.Налоговая декларация представляется независимо от того, возникло в данном периоде налоговое обязательство или нет.В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ГУП «Алтайское ДРСУ» на реализуемую продукцию (работы, услуги) обязаны составлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно-материальных ценностей имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.Счета-фактуры должны содержать следующие обязательные реквизиты:•порядковый номер;•наименование и регистрационный номер поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг);•наименование получателя товарно-материальных ценностей (работ, услуг);•стоимость (цену) товарно-материальных ценностей (работ, услуг);•сумму НДС;•дату составления счета-фактуры.Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.При частичной оплате принятых товаров (работ, услуг, имущественных прав) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов соответствующего счета-фактуры и пометкой "частичная оплата".Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.Счета-фактуры, выписанные продавцами и зарегистрированные в книге продаж при получении аванса, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.