Планирование аудита

В данной работе рассматривается начальный этап проведения аудита – стадия планирования. Рассматриваются методы и способы планирования. Курсовая защищена на отлично. ...

Введение 3-4
1. Возникновение и становление аудита в России 5-8
2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности 8-11
3. Принципы и этапы планирования аудита 11-24
4. Требования по планированию аудита 24-31
5. Оптимизация планирования аудита 32-40
Заключение 41-43
Список использованной литературы

Необходимость в аудите на сегодняшний день уже ни у кого не вызывает вопросов. Для повышения эффективности работы организациям необходимо доверие со стороны клиентов, кредиторов и инвесторов. Все больше российских компаний выходят на внутренние и/или международные финансовые рынки, успешно привлекая финансирование. В этих условиях основополагающее значение имеет укрепление доверия инвесторов.
Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:
Важность достоверности и прозрачности финансовой информации для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами. Уверенность в достоверности отчетности - важнейшие составляющие успеха для укрепл ения доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на фондовые рынки.
Высокая вероятность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначность действующего законодательства и интерпретация фактов хозяйственной деятельности, а также возможная пристрастность ее составителей.
Степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.
Аудит - проверка финансовых отчетов компании фирмой независимых аудиторов. Аудит заключает в себе тщательное исследование бухгалтерских отчетов и других документов, содержащих финансовые отчеты. Получая понимание внутреннего управления компанией, осматривая документы, изучая активы, ведя поиск и вне компании, и исполняя другие ревизионные процедуры, аудиторы собирают доказательства, необходимые для того, чтобы определить, предоставляют ли финансовые отчеты ясную и достаточно полную картину финансового состояния компании и ее деятельности в течение ревизуемого периода.
В данной работе рассматривается начальный этап проведения аудита – стадия планирования. Эта тема достаточно актуальна и важна, т.к. от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.
Целью данной курсовой работы является изучение способов и принципов планирования аудита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть нормативное регулирование аудиторской деятельности;
- выявить принципы и этапы планирования аудита;
- изучить требования по планированию аудита;
- рассмотреть планирование в международных стандартах аудита.
Объектом исследования данной курсовой работы является аудит.
Предмет исследования – планирование аудита.
Для написания курсовой работы был использован материал таких авторов как Подольский В.И., Барышников Н. П., Смекалов П. В., Мерзликина Е.Л., Панкова С.В., Попова Н.И. и др., помимо этого в работе использован ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307, а также Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

- влияния информационных технологий на аудит.Значительные изменения, влияющие на аудиторский подход:- изменения в основе представления финансовой отчётности (например, изменения в стандартах);- изменения, имеющие отношения к субъекту, финансовой отчётности, отрасли и прочим уместным вопросам.Бизнес изменения, влияющие на субъект, включая изменения в информационных технологиях и бизнес процессах, изменения в ключевом руководстве субъекта, а также приобретение, изменение и изъятие капиталовложений.Отраслевые изменения, такие как изменения в требованиях отраслевых регулирующих органов и новые требования к предоставлению отчётности.В маленьких компаниях встречаются случаи, когда собственник является руководителем компании, внутренний контроль в таких компаниях является формальным и собственникимеет влияние буквально на все процессы. В таких компаниях, аудитору желательно провести полный аудит всех участков. Если это невозможно, аудитор, используя профессиональное суждение, должен определить, имеет ли место ограничение масштаба аудита или необходимо ли отказаться от выражения мнения.Факторы, которые могут оказать влияние на принятие таких решений:- Контрольная среда субъекта. Является ли собственник компании компетентным, надёжным и имеющим должное отношение к вопросам контроля. Компетентный собственник должен иметь сильную позицию, так как он хорошо знаком с бизнесом, должен утверждать большинство операций и следовательно уметь выявлять ошибки. Тем не менее, слабости во внутреннем контроле могут создавать условия для руководства для превышения своих полномочий.Будет ли возможно разработать такие аудиторские процедуры, которые адекватно бы отвечали на оценённые риски. Самый сложный для определения фактор это не то, что включено, а что должно быть включено в финансовую отчётность. Например, все ли доходы или все ли обязательства включены должным образом в финансовую отчётность.- Оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчётности.- Риск существенных искажений на уровне финансовой отчётности относится к первичному риску, на который влияет субъект в целом (такие как характер индустрии, честность руководства, и их отношение к контролю и компетентность). Риски на уровне утверждений в основном относятся к специфическим рискам (например, большой объём запасов или товаров получены, но не отражены в учёте), которые встречаются на уровне бизнес процессов.Предварительная оценка рисков существенных искажений на уровне финансовой отчётности может быть использована для составления предварительной стратегии аудита. Это целесообразно, так как низкая оценка такого риска (при условии надлежащей документации) может быть использована для снижения процедур по существу на уровне утверждений. Соответственно высокая оценка рисков существенных искажений на уровне отчётности потребует выполнения больше процедур по существу на уровне  утверждений.Предварительная оценка может быть основана на выводах из предыдущего аудита или в результате процедур по оценке рисков в текущем периоде.Оценка рисков существенных искажений может варьироваться от высокой к низкой. Ниже представлены некоторые выводы, вытекающие из оценки рисков (табл. 1).Таблица 1 - Выводы, вытекающие из оценки рисковОЦЕНКА РИСКОВ:НИЗКАЯСуществует возможность относиться с повышенным доверием к представлениям руководства и ограничиваться получением аудиторских доказательств только от субъекта.Существует возможность использовать тесты внутреннего контроля вместе с процедурами по существу. Это снижает необходимость или продолжительность использования некоторых процедур по существу.Возможность проведения больших аудиторских процедур в промежуточную дату, нежели к концу периода.ОЦЕНКА РИСКОВ:ВЫСОКАЯУделять внимание проявлению более высокого уровня профессионального скептицизма членами команды по проекту при сборе и оценке аудиторских доказательств. Рассматривать эффективность действий, предпринимаемых руководством в отношении выявленных слабостей во внутреннем контроле.Назначать более опытный персонал для работы по соглашению и рассматривать необходимость привлечения экспертов.Убедиться в непрерывном получении максимальных знаний о субъекте членами команды по проекту.Обеспечить больший надзор за персоналом.Получить больше аудиторских доказательств и из процедур по существу.Внести изменения в аналитические процедуры или другие аудиторские процедуры применимые к процедурам по оценке рисковМодифицировать характер аудиторских процедур, чтобы получить более убедительные аудиторские доказательства.Рассмотреть изменения в характере, времени и продолжительности других аудиторских процедур.Получить дополнительные доказательства, подтверждающие представления руководства.  Необходимо обсудить с руководством слабые стороны внутреннего контроля (в частности контрольной среды или уровней контроля субъекта). Такое обсуждение может обеспечить руководство возможностью вовремя внести изменения, которые могут повлиять на уровень оценки рисков.- Разработка общего аудиторского ответа на оценённые риски.Следующий шаг заключается в рассмотрении информации о субъекте и оценённых рисках, полученной в результате проведения процедур, описанных выше, и на основании такой информации разработать стратегию аудита.Стратегия аудита устанавливает масштаб, время и подход к аудиту и служит руководством к составлению детального плана аудита. Факторы для рассмотрения:- результаты прошло опыта аудита (включая тесты контроля, на которые можно положиться в текущем периоде) и других заданий для субъекта;- ответные действия руководства на обнаруженные слабости во внутреннем контроле;- необходимые ресурсы персонала и необходимы знания для аудита. Рассмотреть необходимость экспертов для рассмотрения сложных, специализированных и участков с высоким риском;- время аудита, включая время на инвентаризацию и другие необходимы процедуры;- более эффективный метод для ответа на риски существенных искажений, как на уровне финансовой отчётности, так и на уровне утверждений;- влияние информационных технологий на аудит;- стремление руководства разработать и внедрить разумный внутренний контроль, включая наличие надлежащей документации такого внутреннего контроля;- возможности для руководства злоупотребления полномочиями;- необходимость включения элемента неожиданности в выполнение аудиторских процедур;- разработка плана распределения ресурсов.Последний шаг в разработке общей стратегии аудита заключается в установлении в характере, времени и продолжительности использования ресурсов, необходимых для аудита.При распределении ресурсов, необходимо рассмотреть следующие вопросы:Выбор команды по проекту:- обладает ли предполагаемая команда по проекту необходимыми знаниями;- наделены ли некоторые члены команды по проекту полномочиями по надзору;- существует ли длительное непрерывное использование персонала по одному соглашению;- были ли поручены такие задания как проведение инвентаризации или отправка запросов специальному участнику команды по проекту;- был ли назначен ответственный за обзор контроля качества (если применимо).Планирование времени:- был ли распланирован бюджет по времени для каждого члена команды по проекту в соответствии с его обязанностями;- было ли установлено время для аудита участков с высоким уровнем риска;- сколько времени было заложено при бюджете в общем для выполнения необходимой работы.Обсуждение:- были ли обсуждены роли, ответственность и ожидания от каждого члена команды по проекту;- было ли сделано напоминание членам команды по проекту о необходимости соблюдения профессионального скептицизма и применения профессионального суждения при сборе и оценке аудиторских доказательств.- были ли установлены даты для обсуждения команды по проекту:- детального плана аудита и обсуждения субъекта;- выявления возможности мошенничества;- крайние сроки завершения работы по проекту или время обзора рабочих документов;- были ли установлены даты для начала работы (промежуточного периода и периода ближе к концу года, если применимо) и для рассылки подтверждений, проведения инвентаризации, закрытия периода;- были ли установлены ключевые даты для других аудиторов, экспертов и иных третьих лиц, привлечённых к аудиту.Руководство и обзор:- был ли разработан план для:- ежедневного обзора работы персонала;- возможности старшего персонала отвечать на вопросы, реагировать на потенциальные проблемы и быть в курсе текущего положения дел;- обзора аудиторского файла;- встреч для обсуждения с командой по проекту (где применимо);В дополнение к вступительному обсуждению персонала, очень рекомендуется провести обсуждение после выполнения:- процедур по оценке рисков;- дальнейших аудиторских процедур.Такие встречи не должны быть формальными или длительными, они важны для того, чтобы каждый член команды по проекту мог поделиться полученными данными, найденными исключениями, записанными выводами, необычными операциями или наоборот незначительными делами.  Как правило, обмен информацией может выявить потенциальные риски, такие как мошенничество, например, которые потребовали бы дальнейшее изучение. Даже, если в аудите участвуют два человека такие обсуждения могут принести значительные результаты. Во время вступительного обсуждения, время и даты таких встреч могут быть запланированы.Обсуждение плана с руководством и лицами, наделёнными руководящими полномочиями.Общая стратегия аудита и детальный план аудита находятся полностью под ответственностью аудитора.Часто бывает очень полезно обсудить детальный план аудита (например, сроки выполнения аудиторских процедур) с руководством субъекта. Такие обсуждения часто могут помочь скоординировать сроки выполнения аудиторских процедур и оказать содействие в их выполнении. Но, вместе с тем, точный характер, сроки и продолжительность аудиторских процедур не должны быть обсуждены в деталях и подвергаться полному изменению. Подробное обсуждение может привести к сомнению в эффективности аудита, подвергнуть аудит к предсказуемости или даже привести к ограничению масштаба аудита.В субъектах, где руководство готовит отчёты разным лицам, наделённым руководящими полномочиями, общая стратегия аудита должна быть обсуждена с ними в письменной форме, включая:- общую стратегию аудита;- сроки аудита;- любые дополнительные требования или ограничения;- документацияФорма документирования планирования аудита зависит от размера и сложности субъекта, существенности, документирования иных процедур, обстоятельств специальных соглашений по аудиту. Планирование аудита может быть задокументировано в форме меморандума или стандартного контрольного листа.Причины для внесения значительных изменений в настоящую стратегию, такие как ответная реакция на новые события и условия или результаты выполненных аудиторских процедур. Также включает детали пересмотренных аудиторских процедур.Таблица 2 - Образец РД «Общая стратегия аудита»Уровень существенности:Сроки аудита:Количество членов команды по проекты:№ п/пДата выполнения процедурВыполняемая процедура.Ответственное лицо.Отметка о выполнении.1.…………Для того чтобы в установленные сроки осуществить аудиторскую проверку, аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Процесс планирования аудита чрезвычайно трудоемок и может занимать до 30% времени, затраченного на проверку. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективна. Требования по планированию аудитаТребования по планированию аудита установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Планирование аудита аудиторской организации включает в себя три основных этапа: - предварительное планирование аудита; - подготовку и составление общего плана аудита; - подготовку и составление программы аудита. При проведении аудиторской проверки организации (при первоначальном аудите) аудиторская фирма должна начинать предварительное планирование аудита до подготовки письма-обязательства и до заключения договора с клиентом. В отличие от этапа предварительного планирования время, затрачиваемое на проведение самого планирования аудиторской проверки конкретной организации, предусматривается бюджетом работ и оплачивается клиентом. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования. Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность. Аудитору также следует ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта, видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции, структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке), технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками экономического субъекта, порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, существованием дочерних и зависимых организаций, организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля, принципами формирования оплаты труда персонала. К источникам получения информации об организации для аудитора относятся: - учредительные документы экономического субъекта; - документы о регистрации экономического субъекта; - протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; - документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение в нее изменений; - бухгалтерская отчетность; - статистическая отчетность; - документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); - контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; - внутренние отчеты аудиторов, консультантов; - внутрифирменные инструкции; - материалы налоговых проверок; - материалы судебных и арбитражных исков; - документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; - сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; - информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: - бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);- предполагаемые сроки работы группы; - количественный состав группы; - должностной уровень членов группы;- преемственность персонала группы; - квалификационный уровень членов группы. После окончания предварительного планирования аудита аудиторская организация приступает к разработке общего плана и программы аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Следует также учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план аудита является руководством в осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения проверки, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: - реальные трудовые затраты; - расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;-  уровень существенности; - проведенные оценки рисков аудита. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. При решении провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». В общем плане аудита рекомендуется рассмотреть вопросы формирования аудиторской группы, численность, квалификацию и распределение аудиторов по конкретным участкам аудита, ознакомление их с деятельностью предприятия, контроль руководителя за выполнением ном работы ассистентов аудитора, разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.