"Организация и совершенствование налогового планирования на предприятии"

В настоящее время необходимым и важнейшим условием выживания российских организаций и предприятий в конкурентной борьбе с отечественными и иностранными компаниями, а также фактором обеспечения собственной экономической безопасности является построение эффективной системы налогового планирования.
В первую очередь оно обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих действующему законодательству.
Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать н ...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1. Налоговая система РФ, её сущность и необходимость……………...7
1.2. Законодательное регулирование налоговых отношений в РФ…….16
1.3. Основные положения налогового планирования…………………...25
ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ДЭП №94».
2.1. Организационно-правовая и финансово-экономическая характеристика организации предприятия…………………………………….40
2.2. Общая оценка взаимоотношений предприятия с бюджетом………52
2.3. Организация налогового планирования на предприятии…………..63
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
3.1 Налоговое планирование на предприятии…………………………...72
3.2 Совершенствование налогового планирования на предприятии…..81
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………………………..89
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...93

В настоящее время необходимым и важнейшим условием выживания российских организаций и предприятий в конкурентной борьбе с отечественными и иностранными компаниями, а также фактором обеспечения собственной экономической безопасности является построение эффективной системы налогового планирования.
В первую очередь оно обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих действующему законодательству.
Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать н алоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.
Проблема налогового планирования - одна из ключевых проблем современной финансовой науки, в решении которой практика опережает разработку теоретической и методологической базы. Следствием этого выступило отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования, определению его важнейших моментов и элементов, оценке возможностей налоговой политики предприятия, методов оптимизации налогов, что отражается на эффективности принимаемых управленческих решений предприятием в целом.
Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового планирования на предприятии, что и определяет актуальность темы настоящей работы.

При этом необходимо заметить, тенденцию увеличения в 2012году выручки от реализации работ зимнего содержания дороги по отношению к 2011 и 2012 гг. (на 57,5% и на 40,4% соответственно). В связи с уменьшением заключенных договоров с заказчиками выручка от выполненных работ по летнему содержанию дорог по оказанию услуг снизилась на 1,6% за анализируемый период.Удельный вес отдельных видов работ в рассматриваемой структуре выручки от реализации услуг позволяет определить уровень специализации предприятия. Коэффициент специализации показывает, насколько выполнение функции управления сосредоточено в подразделении, несущем основную ответственность за качество и эффективность принимаемых по ней решений. Рассчитывается данный показатель по следующей формуле: Ксп=100Yin(2i-1), (6)где Yin - удельный вес отрасли в структуре товарной продукции, %;i - порядковый номер отрасли в ранжированном ряду по удельному весу в выручке от реализации (в порядке убывания) [35].При этом используется следующая шкала значений коэффициента:<0,35 – многоотраслевое хозяйство;0,35-0,50 – средний уровень специализации;0,51-0,65 – высокий уровень специализации;>0,65 – углубленная специализация [29].Итак, за 2012 год величина коэффициента анализируемого предприятия на основании расчета Ксп=100413,73+486,26+4,49+0,54+7,32, (за 2011г. Ксп=100295,6+551,53+2,65+11,41+0,67+8,84, за 2010год Ксп=100352,19+576,31+3,78+12,70+0,90+0,57 ) составила 0,11. Полученный результат расчета свидетельствует об отношении рассматриваемого ООО «ДЭП №94» к многоотраслевому хозяйству, что просматривается на протяжении всех трёх анализируемых периодов. Оценка эффективности деятельности предприятия ООО «ДЭП №94» (см. приложение Д) позволяет сделать вывод о повышении её эффективности в течение рассматриваемого периода. Основанием для этого является увеличение выручки от реализации работ в 2012году по сравнению с предыдущим годом на 12,5%, прибыли от реализации на 4,3% и чистой прибыли в 13 раз. Следует также отметить, что в связи с повышением объемов производства и реализации работ, показатель себестоимости в 2012г. увеличился на 3,2%. в сопоставлении с 2010г. Однако в 2012г. на основании абсолютного отклонения данного показателя к 2011г. отмечается его снижение, что означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является производительности труда, который на исследуемом предприятии в 2012году в абсолютном отклонении от 2010г. увеличился на 48,6 тыс. руб./чел., а от 2011г. на 42,6 тыс.руб./чел., что означает экономию овеществленного и живого труда.Рост эффективности использования объектов обуславливает увеличение фондоотдачи, которая в 2012г. повысилась на 0,1 тыс.руб. по отношению с 2011г., а в абсолютном отклонении от 2010г. на 0,2тыс.руб., а также снижение в 2012г. фондоемкости на 0,1тыс.руб. в сопоставлении с 2011г.Полученные в ходе расчета показатели рентабельности деятельности предприятия имеют тенденцию роста, что говорит об улучшении деятельности организации, за исключением рентабельности оборота компании, которая в среднем уменьшилась за три года на 13,5%, что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли выросла на 36,57%, что свидетельствует о росте чистой прибыли, приходящейся на один рубль собственного капитала. Также, темпы роста прибыли от реализации выше темпов роста выручки - это привело к увеличению рентабельности продаж на 14,42%. Таким образом, полученные данные анализируемых показателей свидетельствуют о внушительном росте результатов финансовой деятельности ООО «ДЭП №94№», а также об эффективности и интенсивности его производсвенно-хозяйственной деятельности.Обобщающий анализ эффективности функционирования предприятия представлен системой стоимостных показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (табл. 5).Таблица 5 – Формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДЭП №94» (тыс. руб.)Показатели2010г.2011г.2012г.Отношение 2012г. в % к2010г.2011г.Выручка от реализации250352660129930119,6112,5Себестоимость проданных товаров239512582724742103,395,8Прибыль (убыток) балансовая10964744800в 4,4 разв 10,1 разПрибыль (убыток) от продаж10847745188в 4,8 разв 6,7разПрочие доходы40828225,478,6Прочие расходы-396-427-410103,596,0Прибыль (убыток) до налогообложения10964744800в 4,4 разв 10,1 разНалог на прибыль и иные обязательные платежи-392-187-1029в 2,6 разв 5,5 разЧистая прибыль (убыток)7042873771в 5,4 разв 13,1 разОсновываясь на полученные данные таблицы, следует отметить увеличение в 2012 прибыли от продаж за рассматриваемые три года на 4104тыс. руб., что способствует улучшению финансового состояния предприятия.Надлежит отметить также тенденцию увеличения в динамике показателя прибыли до налогообложения. Самое значительное повышение этого показателя наблюдается в 2012 году в сопоставлении с 2011г., его значение увеличивается на 4326 тыс. руб., составив 3704 тыс. руб. Настоящие изменения в основном обусловлены изменением прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных).Наблюдаемый значительный рост чистой прибыли в 2012году на 3067тыс. руб. в сопоставлении с 2009г.и на 3484тыс. руб. с 2011г. создает финансовую основу для самофинансирования предприятия, способствует улучшению финансовых результатов деятельности в 2012 г., что говорит о повышении устойчивого состояния и эффективности деятельности рассматриваемого предприятия.Во многом успех деятельности предприятия зависит от его финансового состояния, оценка которого основана на расчете основных финансовых коэффициентов: платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности. Оценка и анализ уровня платежеспособности предприятия имеет существенное значение для финансово-экономической деятельности предприятия. Прежде всего, для регулярного прогнозирования финансового положения и устойчивости, контроля над своевременным исполнением обязательств компании, повышения доверия партнеров и инвесторов к проведению совместной деятельности, а также полного возврата кредитов и оценки эффективности их использования.Проведенный расчет таблицы 6 (см. приложение Ж) позволяет провести характеристику уровня платежеспособности исследуемого предприятия. Рассчитанный коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности, с 2010г. по 2012г. выше нормы, что сообщает о большой гарантии погашения долгов предприятия, следовательно, о повышении платежеспособности предприятия. Однако, в 2011г. в сопоставлении с предыдущими периодами не наблюдается превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами, что является положительным моментом, поскольку это свидетельствует о рациональной структуре активов. Коэффициент промежуточной ликвидности, характеризующий способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет более ликвидной части текущих активов, укладывается в нормальное значение (≥1) в 2012г. и составляет 5,4. Это означает, что краткосрочные обязательства предприятия уравновешены ликвидными активами. Следующим показателем платежеспособности является коэффициент покрытия, который в 2012г. выше нормы (≥2), составив 6,1, что свидетельствует о достаточности оборотных средств для покрытия краткосрочной задолженности.На основании данных таблицы 7 (см. приложение И), мы можем сделать вывод о стабильном финансовом положении рассматриваемого предприятия ООО «ДЭП №94» на протяжении анализируемых трех лет, о чем свидетельствуют полученные и проанализированные показатели финансовой устойчивости данного предприятия. Так, на протяжении анализируемого периода коэффициент автономии данного предприятия имел тенденцию спада. В 2010года величина данного показателя (при норме ≥5) составила 0,63, в 2011 г. - 0,56. Снижение данного показателя на всем протяжении анализируемого периода свидетельствует о понижении финансовой независимости предприятия, при этом, следует отметить, что расчет показателя находится в рамках рекомендуемого значения ≥5.Увеличение коэффициента финансовой зависимости в 2012г. на 12,1% по сравнению с 2010 и на 9,2% с 2011г. может привести к снижению ликвидности предприятия и, как следствие, ухудшению финансовой устойчивости. Следует отметить снижение коэффициента маневренности, характеризующегося невысокими показателями с 2010г. по 2012г., в котором данный коэффициент составил 0,88. Предприятие, таким образом, имеет возможность гибко реагировать на изменение рыночных условий, хоть и небольшую.Полученный при соответствующем расчете коэффициент финансового рычага позволяет наблюдать положительный фактор для деятельности предприятия - тенденцию понижения суммы заемных средств, привлеченной предприятием на единицу собственного капитала, так на 2012г. она составила 0,55, снизившись на 5,3% по отношению к предыдущему году и на 37,9% по отношению к 2010г.Коэффициент концентрации собственного капитала, определяющий долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его владельцами, на протяжении трёх анализируемых периодов понижается, что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости, стабильности и независимости от внешних кредиторов предприятия.При анализе полученных показателей финансовой устойчивости предприятия, также необходимо заметить рост коэффициента самофинансирования в 2012г. на 89,7% в сопоставлении с 2010г. и на 5% по сравнению с предыдущим годом, что означает повышение уровня самофинансирования предприятия.Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2012году 0,27, что на 57,3% ниже значения данного показателя за 2011 год, что негативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Величина полученного коэффициента задолженности на протяжении анализируемых трёх лет снижается и составляет меньше 0,1 – установленного нормального значения, что говорит о реальной возможности погашения в ближайшее время краткосрочной задолженности предприятия.Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловлена значительной степени его деловой активностью, которая зависит от широты рынков сбыта продукции, его деловой репутации, степени выполнения плана по основным показателям хозяйственной деятельности, уровня эффективности использования ресурсов и устойчивости экономического роста. Анализируя расчетные показатели деловой активности ООО «ДЭП №94» (см. приложение К), следует заметить уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на протяжении всех трёх рассматриваемых периодов, что свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств.В течение анализируемого промежутка времени произошел спад периода оборота дебиторской и кредиторской задолженностей (соответственно с 76 до 37 дней продолжительности дебиторской задолженности и с 1578 до 702 дней кредиторской), что является положительной тенденцией, так как этот рост происходил на фоне увеличения объемов выполняемых работ. Коэффициент инвестирования на протяжении рассматриваемого периода – трёх лет – увеличивается, следовательно, в 2012г. по отношению к предыдущим периодам на 0,2 повысилась степень покрытия внеоборотных активов собственным капиталом предприятия.Увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности (в 2012г. на 1,5 по сравнению с предыдущим годом) говорит об улучшении платежной дисциплины покупателей, а также благоприятной характеристики финансового состояния. Положительным моментом при анализе деловой активности предприятия является рост в 2012г коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,1 по сравнению с 2011г. и на 0,3 в абсолютном отклонении с 2010г. Таким образом, ООО «ДЭП №94» следует продолжать стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, выражающейся в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала. Повышение доходности капитала достигается рациональным и экономным использованием всех ресурсов, недопущением их перерасхода, потерь на всех стадиях кругооборота.Результатом финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. является прибыль в сумме 1096тыс. руб. В 2011году - 474 тыс. руб., что в значительной мере меньше (приблизительно в 2,3 раза), чем в предыдущем году. Полученный результат вызван ростом выполненного объема, составившего 106% к уровню прошлого года, что в свою очередь вызывает увеличение затрат предприятия на услуги банков, на отчисления на социальные нужды и оплату труда и на другие различного рода выплаты. Внушительные финансовые успехи предприятия отмечаются на 2012год, что выражается в полученной прибыли на сумму 4800 тыс. руб., которая увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 4326 тыс. руб., т.е. почти в 10раз.Общая оценка взаимоотношения предприятия с бюджетом.Особую значимость в финансовой жизни предприятия имеют взаимоотношения с налоговыми органами.Широкое распространение получило мнение, согласно которому налоговое администрирование сводится к контролю государственных органов за исполнением налогового законодательства, выявлению допущенных нарушений, взысканию допущенных нарушений, взысканию неуплаченных налогов и применению финансовых санкций к нарушителям.Налоговый процесс представляет собой многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления. Данная деятельность охватывает вопросы формирования и корректировки налогового законодательства, контроля над правильностью исчисления, своевременностью и полной уплаты налогов, соблюдения законодательно установленных прав и обязанностей всех участников налоговых отношений, прогнозирования налоговых поступлений и их распределения между бюджетами разных уровней и ряд других вопросов [47].Кроме этого следует отметить задачи анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам, в качестве которых выступают [35]:Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности;Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;Предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;Контроль над своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.В целях проведения общей оценки взаимоотношения исследуемого предприятия ООО «ДЭП №94» с бюджетом по налогам проанализируем структуру и динамику платежей анализируемого предприятия в бюджет (табл. 9).Таблица 9 - Состав и структура налогов, уплачиваемых в бюджет ООО «ДЭП №94».Наименование налога2010год2011год2012годТемп роста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %12345678НДФЛ852,411,4104428,4128823,0151,1НДС5940,579,6209156,8295952,949,8Налог на прибыль3614,81794,994917,0в 2,6разНалог на имущество111,31,51243,41262,3113,2Земельный налог62,10,8832,3831,5133,7Транспортный налог117,71,61443,91502,7127,4Налог на экологию14,70,2170,5340,6в 2,3разПрочие налоги000000-Итого по налогам в бюджет7459,71003682100558910074,9На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «ДЭП №94» в бюджет, составляют косвенные налоги, а именно, налог на добавленную стоимость (в среднем около 62% за три года). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Следует заметить, что расчет данного налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок (на сегодняшний день 0%, 10% и 18%). При этом НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.Итак, на предприятии ООО «ДЭП №94» в 2011г. наблюдается снижение данного налога на 25% удельного веса в связи с уменьшением объема производства. Но в дальнейшем ситуация изменилась, поскольку рассматриваемый налог в 2012 году несущественно, но увеличился на 1,3 % по сравнению 2011 годом, что вызвано ростом объема производства. Второе место в общей сумме налоговых платежей, подлежащих уплате ООО «ДЭП №94» в бюджет, занимают прямые налоги: налог на доход с физических лиц (20%) и налог на прибыль (за три года в среднем около 8,9% удельного веса).Налог на доход с физических лиц исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов и перечисляется в соответствующий бюджет, в соответствии с действующим законодательством. Надлежит заметить, что плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты РФ (физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами государства. В свою очередь, объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. При этом уплата налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.Кроме этого, следует отметить, что рассматриваемый налог достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.Исходя из представленных данных таблицы, сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, имеет тенденцию роста на протяжении всего анализируемого периода.Существенную роль в экономике и финансах любого государства играет налог на прибыль организаций, который взимается с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.) за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Таким образом, сумма данного налога находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли.На основании представленной структуры уплачиваемых налогов ООО«ДЭП №94» в бюджет, следует отметить увеличение налога на прибыль в течение трёх лет в 2,6раз в связи с увеличением суммы прибыли в 2012году по сравнению с предыдущим годом на 4326 тыс. руб., т.е. почти в 10раз в результате роста объема производства. Общая сумма налоговых платежей ООО «ДЭП №94» в бюджет увеличилась в 2012г. на 1907тыс.руб. в сопоставлении с 2011г. , составив в 2012году 5589тыс.руб., что связано с увеличением суммы НДС (на 868тыс.руб.), налога на прибыль (на 361тыс.руб.), НДФЛ (на 244тыс.руб.).Известно, что при осуществлении своей деятельности предприятия работы иногда сталкивается с ситуацией, когда за ним числится переплата или задолженность по тому или иному налогу.Как и все расчеты с бюджетом, задолженность предприятия отражается в ее лицевом счете, который ведет инспекция федеральной налоговой службы. Взысканию или списанию она не подлежит. Начисленная переплата предприятия по налогам наоборот подлежит возврату либо зачету в счет погашения задолженностей или будущих платежей, и направляется контролерами на погашение задолженности, безнадежной ко взысканию, не заручившись мнением налогоплательщика на основании статьи 78 НКРФ.