Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

дипломная работа содержит 32 приложения,в т.ч. учетную политику, бух. отчетность, первичные документы и регистры, 14 таблиц, диаграммы, рекомендации по совершенствованию учета. сдана на отлично без доработок. ...

ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных ценностей и их классификация 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета товарно-материальных ценностей 15
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ЗАО «...» 26
ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных ценностей и их классификация 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета товарно-материальных ценностей 15
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ЗАО «АВИАСТАР-СП» 26
2.1. Общая экономическая характеристика организации 26
2.2. Первичный и сводный учет товарно-материальных ценностей 41
2.3. Синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей в организации 46
2.4. Инвентаризация товарно-материальных ценностей организации 50
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ЗАО "..." 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 72
ПРИЛОЖЕНИЯ 78
Приложение 1 Организационная структура Управления бухгалтерского учета и контроля ЗАО «...»……………………..……………….....80
Приложение 2 Бухгалтерский баланс ЗАО «...» ……………………………………………………………………………... 81
Приложение 3 Отчет о финансовых результатах за 12 месяцев ……….83
Приложение 4 Отчет о прибылях и убытках за 12 месяцев …………...85
Приложение 5 Учетная политика ЗАО «...»…...……………….....87
Приложение 6 Доверенность………………………………... …………………93
Приложение 7 Накладная на отпуск материалов на сторону…………….......94
Приложение8 Счет на оплату………………………………………………...…95
Приложение 9 Платежное поручение………………………………………..…96
Приложение 10 Счет-фактура………………………………………………..…97
Приложение 11 Приходный ордер……………………………………..……….98
Приложение 12 Счет на оплату………………………………………………....99
Приложение 13 Платежное поручение………………………………………..100
Приложение 14 Акт…………………………………………………………….101
Приложение 15 Счет на оплату………………………………………………..102
Приложение 16 Счет на оплату………………………………………………..103
Приложение 17 Акт…………………………………………………………….104
Приложение 18 Карточка учета материалов………………………………….105
Приложение 19 Анализ динамики и структуры имущества ЗАО"..." за 2012-2014гг……………………………………………………………..107
Приложение 20 Анализ динамики и структуры источников формирования имущества ЗАО"..." за 2012-2014гг…………………………..….108
Приложение 21 Анализ структуры и динамики показателей прибыльности ЗАО"..." за 2012-2014гг………………………………………...…109
Приложение 22 Форма первичной учетной документации…………………110
Приложение 23 График документооборота ЗАО "..."…………..112
Приложение 24 Приказ…………………………………………...……………113
Приложение 25 Требование накладная……………………………………….114
Приложение 26 Накладная на внутреннее перемещение……………………115
Приложение 27 Реестр расхода………………………………………………..117
Приложение 28 Реест сдачи приходных ордеров…………………………….118
Приложение 29 Инвентаризационная опись………………………………....119
Приложение 30 Сличительная ведомость……………….……………………122
Приложение 31 Анализ счетов 10, 41, 43……………………………………..126
Приложение 32 Карточка счета 10…………………………………………….127
Приложение 33 Карточка счетов 41, 43………………………………………128
Приложение 34 Оборотная ведомость по счету 43………………………….129
Приложение 35 Оборотная ведомость по счету 41………………………….132
Приложение 36 Сальдо - оборотная ведомость по счету 10………………..133

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Обще-принятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств
-8 025 069
-5869174
-8729806
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных и заемных средств
1 934 497
1 588 778
2 064 456
Трёхкомпонентный показатель (S)
(0;0;1)
(0;0;1)
(0;0;1)
Как показывают расчеты, анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости подтверждает сделанный ранее вывод об улучшении финансового состояния организации к концу 2012 года.
На протяжении всего периода исследования в организации с позиции финансовой устойчивости имеет место неустойчивое финансовое состояние.
Для характеристики финансового положения по «вертикали» основными показателями финансовой устойчивости организации являются коэффициенты финансирования и коэффициент автономии, и ряд других коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость организации.
Финансовое состояние организаций, его устойчивость во многом за­висят от оптимальности структуры источников капитала (соотноше­ния собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов организации и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов организации по функциональному признаку.
Проведем анализ относительных показателей финансовой устойчивости ЗАО «Авиастар-СП» за 2010-2012 гг (табл. 5).
Таблица 5
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости (руб/руб)
Показатель
2010
2011
2012
Отклонение (+,-)
2012 к 2011
2011 к 2010
2012 к 2010
Коэффициент финансирования
0,585
0,282
0,281
0,000
-0,303
-0,303
Коэффициент автономии
0,369
0,220
0,220
0,000
-0,149
-0,149
Коэффициент финансовой зависимости
0,631
0,780
0,780
0,000
0,149
0,149
Коэффициент финансовой устойчивости
0,471
0,657
0,603
-0,054
0,186
0,132
коэффициент финансового рычага
1,710
3,549
3,555
0,006
1,838
1,845
коэффициент маневренности собственного капитала
0,478
1,492
1,214
-0,278
1,014
0,736
коэффициент постоянного актива
0,522
-0,492
-0,214
0,278
-1,014
-0,736
коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
0,250
0,489
0,402
-0,087
0,239
0,152
коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами
0,358
0,632
0,501
-0,131
0,274
0,143
коэффициент собственных оборотных средств в совокупных активах
0,250
0,489
0,402
-0,087
0,239
0,152
коэффициент инвестирования
1,251
0,668
0,652
-0,016
-0,583
-0,599
Таким образом, по результатам проведенного анализа видно, что практически все показатели имеет отрицательную тенденцию за период исследования.
Как показывают расчеты коэффициента финансирования, заемный капитал организации на протяжении всего период исследования стабильно превышает собственный.
Коэффициент автономии позволяет подтверждать этот вывод, поскольку показывает, что в 2010 году за счет собственного капитала в организации формировалось порядка 36,9% имущества, а в 2012 году уже лишь 22%.
Коэффициент финансовой зависимости организации, показывает, что доля заемных источников в общей величине источников формирования имущества увеличивается с 63,1% в 2010 году до 78% в 2012 году, что так же отрицатель характеризует финансовую устойчивость организации.
В целом по результатам оценки коэффициентов финансовой устойчивости, можно подтвердить сделанные ранее выводы о существенном ухудшении финансового положения к концу 2012 года. В целом организация характеризуется высокой зависимостью от внешних источников финансирования и низкой величиной собственных оборотных средств.
Далее в углубление анализа необходимо дать оценку финансового состояния исследуемого организации с позиции деловой активности, финансовых результатов и рентабельности.
Анализ прибыли организации начинается с оценки общей ее величины и динамики по сравнению с прошлыми периодами. Проведем анализ финансовых результатов деятельности организации за 2010-2012 гг., результаты оформим в виде аналитической таблицы в приложении 21.
Так, по данным таблицы видно, что в целом за период исследования чистая прибыль организации снижается при одновременном увеличении выручки от реализации продукции.
Так, в конце 2012 года чистая прибыль составила 458104 тыс. рублей, что составляет 10,023% от выручки от продаж, которая по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1743053 тыс. рублей.
Выручка от продаж в 2012 году составила 4570322 тысячи рублей, что на 81,651% больше чем в 2010 году, когда она составляла 2515990 тысяч рублей. Увеличение выручки от продаж вызвано как увеличением цен, так и увеличением объемов реализации, то подтверждается увеличением себестоимости продукции за период на 1913236 тысячи рублей или 81,103%. В результате опережающего темпа роста выручки над себестоимостью продаж, валовая прибыль организации увеличивается с 156957 тысяч рублей в 2010 году до 298053 тысяч рублей в 2012 году, то есть более практически в два раза.
Прибыль от продаж в организации за анализируемый период так же увеличивается и составляет в конце 2012 года 229979 тысяч рублей, что на 90365 тысяч рублей больше чем в 2010 году.
В целом основная деятельность организации на протяжении всего периода исследования, была прибыльной, необходимо отметить тенденцию к повышению прибыльности, а, следовательно, и повышению эффективности. В 2010 и 2011 годах прочая деятельность для организации была убыточной, так как величина прочих расходов превышала величину прочих доходов, в результате чего организация получала убыток до налогообложения как в 2010 году, так и в 2011 году. В целом по результатам проведенного анализа можно сделать вывод о повышении прибыльности детальности организации, что и предопределяет необходимость анализа показателей рентабельности, характеризующих эффективность осуществляемой деятельности и использования имущества.
Проведем анализ показателей рентабельности ЗАО «Авиастар-СП»» за 2010-2012 год, оформим анализ в виде аналитической табл. 6.
Таблица 6
Анализ показателей рентабельности ЗАО «Авиастар-СП» за 2010-2012 гг
Показатель
2011
2012
2013
Абсолютное отклонение (+; -)
2013 к 2012
2012 к 2011
2013 к
2011
Рентабельность продаж
5,549
6,439
5,032
-1,407
0,890
-0,517
Чистая рентабельность
5,918
7,034
5,383
-1,651
1,116
-0,535
Экономическая рентабельность
-5,444
-9,673
1,179
10,852
-4,229
6,623
Рентабельность собственного капитала
-26,201
-32,661
6,564
39,225
-6,460
32,765
Валовая рентабельность
6,238
8,465
6,521
-1,944
2,227
0,283
Затратоотдача
5,875
6,882
5,299
-1,583
1,007
-0,576
Рентабельность перманентного капитала
-18,588
-16,385
2,291
18,676
2,203
20,879
Рентабельность заемного капитала
-7,264
-13,172
1,848
15,020
-5,909
9,111
Таким образом, по данным аналитической таблицы видно, что в целом за период все показатели рентабельности имеют отрицательную динамику, что обусловлено в наибольшей степени увеличения среднегодовой стоимости имущества и источников его формирования в целом и отдельных его видов.
Рентабельность продаж, характеризующая эффективность деятельности организации, снижается и составляет за 2012 год 5,032%, что на 0,517% меньше, чем в 2010 году, когда она составляла 5,549%. То есть в 2012 году на каждый рубль выручки от продаж приходится 5,032 копеек прибыли организации, в то время как в 2010 году приходилось 5,549 копеек, то есть на протяжении всего периода исследования доля прибыли в выручке.
Как показывают данные табл. 9, экономическая рентабельность в организации имеет очень низкий уровень в 2012 году. Так в 2010 году каждый рубль, вложенный в активы организации, принес 5,444 копеек убытка до налогообложения, а в 2012 году принес 1,179 копейки прибыли до налогообложения.
В целом по результатам проведенного анализа можно говорить о не высокой эффективности деятельности.
Подводя итог проведенного анализа можно сделать вывод о кризисном финансовом состоянии организации, о его ухудшении к концу анализируемого периода. Положительной оценки заслуживает повышение прибыльности в организации.
2.2. Первичный и сводный учет товарно-материальных ценностей
Движение материально-производственных запасов, наряду с другими хозяйственными операциями, осуществляемыми ЗАО «Авиастар-СП» должно оформляться оправдательными документами. Эти оправдательные документы являются первичными учетными документами, являющимися основанием для ведения бухгалтерского учета.
Основными источниками поступления сырья и материалов на предприятие являются поставщики и подотчетные лица, закупающие материалы в порядке наличного и безналичного расчетов. Товарно-материальные ценности также могут поступать от списания пришедших в негодность основных средств.
Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия. Цех и производство, получив производственное задание в соответствии с производственной программой, делает заявку на сырье и материалы в отдел снабжения. Заявки группируются, расчетным путем проверяются объемы по всему заявленному ассортименту и заключаются договоры с поставщиками на поставку сырья и материалов, в которых отражаются:
- объемы, условия, сроки, поставки;
- права, обязанности и ответственность сторон по поставкам;
- условия оплаты и право перехода собственности от поставщика к покупателю полученных товарно-материальных ценностей.
В зависимости от условий договора доставка материалов на предприятие может осуществляться как по инициативе поставщика, так и по инициативе самого предприятия. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают следующие документы: счет-фактуру и товарную накладную. Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата материальных ценностей, то перед отгрузкой материалов поставщик высылает счет, на основании которого производится оплата.
Движение материалов в ЗАО «Авиастар-СП» начинается с их поступления на склады. Материалы, поступившие в ЗАО «Авиастар-СП» от поставщиков, должны быть своевременно приняты к учету.
Складские работники ЗАО «Авиастар-СП», отвечающие за прием материалов, должны проверить их ассортимент и количество, указанные в документах поставщиков, а также качество поступивших материалов.
Если при приемке материалов не выявлено количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными ЗАО «Авиастар-СП», то в соответствии с п. 49 Методических указаний №119н составляется приходный ордер (Приложение 5).
В практике деятельности ЗАО «Авиастар-СП» имеет место закупка сырья у поставщика, доставку которых осуществляет экспедитор. Для получения сырья и материалов со склада поставщика экспедитору выдается доверенность (форма № М-2), в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению. Доверенность оформляется в одном экземпляре заместителем главного бухгалтера в порядке, установленном действующим законодательством, подписывается директором и главным бухгалтером (или иными должностными лицами, уполномоченными на это приказами по предприятию), заверяется печатью и выдается под расписку экспедитору. Также экспедитор расписывается в получении доверенности на её корешке. Корешки подшиваются в хронологическом порядке.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад и сдает заведующему складом или кладовщику, которые на основании договора о материальной ответственности являются лицами, ответственными за хранение на складе. Заведующий складом или кладовщик проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Принятые материалы оформляются приходным ордером. Он составляется в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад на фактически принятое количество материалов и подписывается материально-ответственным лицом и экспедитором. В приходном ордере также указываются обязательные реквизиты: организация, структурное подразделение, дата составления, наименование и код поставщика, корреспондирующий счет, наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, сумма без НДС, с НДС, а также сумма НДС.
Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика.
Материалы, закупленные подотчетными лицами ЗАО «Авиастар-СП» (такими материалами может быть, в частности, вторичное сырье, закупаемое у других организаций с целью его переработки), также подлежат сдаче на склад.
Материально-производственные запасы поступают в ЗАО «Авиастар-СП» не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц, которые приобретают их у других организаций. Список подотчетных лиц утвержден приказом по организации.
Наличные деньги для приобретения материалов подотчетному лицу выдаются из кассы ЗАО «Авиастар-СП». Приобретенные материальные ценности он передает заведующему складом, который оформляет приходные ордера в общем порядке. Затем подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет (форма № АО-1), к которому должны быть приложены документы, подтверждающие покупку, а именно:
- Товарный чек и чек ККМ, если материалы приобретались в организациях торговли;
- Квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККМ, если материалы приобретались у других организаций;
- Торгово-закупочный акт или справка - при приобретении материалов на рынке или у населения.
В авансовом отчете указывается подотчетное лицо и его должность, назначение аванса, полученные и израсходованные суммы, остаток или перерасход, а также делается бухгалтерская запись. Авансовый отчет проверяется заместителем главного бухгалтера и утверждается главным бухгалтером и директором.
Поступление на склад материалов, оставшихся от списания объектов основных средств, оформляют приходным ордером в общем порядке на основании акта на списание основных средств (форма № ОС-4), который составляется специально созданной комиссией. Стоимость оставшихся материальных ценностей указывают в последнем разделе акта – «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В этом разделе также указывается наименование материальных ценностей, их количество и единица измерения, а также проставляется корреспонденция счетов.
Если же при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщиков, то приходный ордер не составляется. В этом случае приемной комиссией оформляется акт о приемке материалов унифицированной формы №М-7.
Случаев обнаружения при приеме груза порчи, недостачи, излишка, повреждений или несоответствия наименования, веса или количества за период исследования в ЗАО «Авиастар-СП» не было.
Далее принятые на учет ЗАО «Авиастар-СП» материалы вносятся в карточку учета материалов, которая применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и открывается на календарный год. Карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре или книге, материально ответственным лицам (заведующим складом, кладовщику) выдаются под расписку.
Основанием для внесения записей в карточку являются приходные ордера, составленные организацией, либо документы поставщиков, на которых проставлен штамп с реквизитами приходного ордера. Записи делаются в день совершения операции, указывается дата операции, наименование и номер документа, краткое содержание операции.
Для оформления отпуска со склада ЗАО «Авиастар-СП» материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, используется накладная на отпуск материалов (Приложение 6). Накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, второй - передается получателю.
Например, 28.02.2014 переданы материалы на нужды управления на сумму 120,00 рублей на основании требования-накладной № 21 от 28.02.2014 г.
На основании требования формы №М-11 и накладной формы №М-15 производятся записи о выдаче материалов в карточке учета материалов (форма №М-17).
Схематически движение информации по счету 10 «Материалы» представлено на рисунке 3:

Рисунок 3. Схема учета информации о материалах в ЗАО «Авиастар-СП».
Карточка счета 10 (приложение 32) (приложение 31) содержит все операции с выбранным счетом. Форма содержит сведения о сальдо долгосрочных кредитов и займов на начало периода и конец отчетного периода, содержание выполненных хозяйственных операций, в том числе, дату операции, корреспондирующий счет, наименование субконто, количество, сумму, текущее сальдо. Карточка счета может быть сформирована за любой отчетный период (неделя, месяц, квартал, год).
Отчет «Анализ счета» счета 10 «Материалы» содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Отчет составляется по каждому рабочему счету в отдельности
Оборотно - сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период.
Таким образом, все документы, поступающие в бухгалтерию ЗАО «Авиастар-СП», после приобретения или продажи товарно-материальных ценностей, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следующим этапом учета является регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета на соответствующих счетах.
2.3. Синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей в организации
На первом этапе рассмотрим особенности учета наличия и движения материалов в ЗАО «Авиастар-СП».
В учете МПЗ в ЗАО «Авиастар-СП» отражаются на счете 10 «Материалы».
Аналитический учет по счету 10 в ЗАО «Авиастар-СП» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
В зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов формируется их первоначальная стоимость. Например, они могут быть оплачены за наличный и безналичный расчет, изготовлены силами самого предприятия, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках бартерных операций, оприходованы в результате демонтажа оборудования.
Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В нее могут входить и общехозяйственные расходы (например, оплата командировки сотрудника, направленного для заключения договора или сопровождения груза во время его доставки).
ЗАО «Авиастар-СП» по договору купли-продажи №17 от 20 февраля 2013 г. в марте 2013 года приобретает партию материалов на сумму 55696 рублей, в том числе НДС по ставке 18% - 8496 рублей. При приобретении материалов ЗАО «Авиастар-СП» воспользовалось услугами посреднической организации, стоимость услуг которой составила 3560 рублей, без НДС. Доставка материалов осуществлялась силами сторонней транспортной организации ООО «АЕ5000», по договору оказания услуг №65-г от 06.03.2013, стоимость доставки составила 7660 рублей без НДС. (Приложения 8-17).
Операции по покупке материалов отражаются в учете ЗАО «Авиастар-СП» следующими бухгалтерскими записями (табл. 7).
Таблица 7
Схема бухгалтерских записей по приобретению материалов в ЗАО «Авиастар-СП»
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена оплата материалов
60
51
55696
Оприходованы поступившие материалы
10
60
47200
НДС со стоимости приобретенных материалов
19
60
8496
Отражена оплата посреднических услуг
60
51
3560
Списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов
10
60
3560
Отражена оплата доставки
60
51
7660
Расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости
10
60
7660
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, в частности, по договору дарения, формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Рыночная цена рассчитывается как сумма денежных средств, которые организация могла бы получить от продажи этого актива. Если достоверно установить ее невозможно, предприятие вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг списывают на увеличение стоимости МПЗ.