Единый налог при упрощенной системе ведения учета и отчетности

Тема работы интересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного сектора малого предпринимательства. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие. 14.05.2014,академия труда и социальных отношений,устно,оценка отлично ...

Содержание
Введение 3
1 Особенности учета на малых предприятиях 5
1.1 Определение и критерии, предприятия относящиеся к малым 5
1.2 Нормативные акты, регулирующие деятельность субъектов малого предпринимательства 8
1.3 Варианты организации учета и состав отчетности в зависимости от системы налогообложения малого предпринимательства 14
Глава 2 Упрощенные формы предоставления отчетности 19
2.1 Формы отчетности предоставляемые малыми предприятиями 19
2.2 Сдача бухгалтерской отчетности 21
Глава 3 Упрощенная система налогообложения 23
3.1 Специальные налоговые режимы 23
3.2 Упрощенная система налогообложения 25
3.3 Порядок исчисления налога на доходы при применении упрощенной системы налогообложения 34
3.4 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения 38
Заключение 45
Списокиспользованной литературы 47

Законодательство Российской Федерации гарантирует единство экономического пространства для всех субъектов рынка, а также свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции на нем и свободу экономической деятельности.
Малый бизнес в России уже сегодня является наиболее массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной возможностью для большей части населения реализовать свой предпринимательский потенциал.
«Состояние малого бизнеса отражает не только структурные моменты экономики, характеризующие предпринимательский климат, но и предпринимательскую активность российского общества в целом. Кроме того, от уровня вовлеченности населения в этот сектор зависит отношение общества, как к предпринимательству, так и в целом к экономическим рефо рмам, проводимой государством политике. Поэтому с развитием малого предпринимательства в Российской Федерации связывается налоговая политика государства, которая должна быть стимулирующим фактором в развитии этого вида бизнеса» .
Тема работы интересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного сектора малого предпринимательства. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.
Актуальность темы работы определяется необходимостью активизации развития малого предпринимательства, как одного из условий скорейшего завершения рыночной трансформации отечественной экономики. В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций.

Во-вторых, допускается составление только двух основных форм: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Вторая бумага в Приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н (далее - Приказ N 66н) до сих пор называется "Отчет о прибылях и убытках". Однако в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" используется именно термин "Отчет о финансовых результатах". Хотя по сути это тот же отчет о прибылях и убытках. Тем не менее правильно переименовать его в соответствии с Законом N 402-ФЗ.В документах разрешено приводить укрупненные показатели. То есть только по группам статей, без дополнительной расшифровки. Например, всем организациям нужно разделять дебиторскую задолженность как минимум на краткосрочную и долгосрочную. Малым предприятиям достаточно заполнить в балансе строку 1230 и все.В отчетах об изменениях капитала и о движении денежных средств организация вправе приводить только наиболее важную информацию, без знания которой нельзя оценить финансовое положение компании или результаты ее деятельности. Соответственно, если, по мнению бухгалтера, отражать в отчетах нечего, то их можно не заполнять. Что касается пояснений, то их заполняют только, если есть что уточнять и расшифровывать. Хотя, как мы уже сказали, включать в состав бухотчетности для ИФНС и Росстата пояснения в табличной либо текстовой форме можно на свое усмотрение.Проще говоря, малое предприятие может не сдавать в ИФНС и Росстат отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств - штрафов за такие действия не будет. Санкций же за то, что не заполнены пояснения к отчетности, вообще быть не может. Ведь пояснения не являются обязательным элементом в принципе.Есть и третий вариант подготовки итоговых документов. Законодательством для небольших предприятий предусмотрены упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах. Они приведены в Приложении N 5 к Приказу N 66н. Основное отличие этих форм от общепринятых в том, что тут показатели сильно укрупнены. В частности, актив баланса состоит всего из одного раздела, а не двух. Причем в этом разделе лишь пять показателей вместо семнадцати. Ну и итоговый показатель - баланс. Пассив также существенно укрупнен: в нем всего один раздел, а не три. Причем показателей лишь шесть (в обычной форме - 18) плюс итоговый, то есть "баланс".Показатели баланса при упрощенной форме отчетности более укрупнены, чем обычно. То есть почти все строки включают в себя несколько строк из традиционной формы. Надо писать тот код строки, которому соответствует наибольший удельный вес. Об этом сказано в п. 5 Приказа N 66н.При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, несмотря на то что в налоговом учитываются лишь доходы, бухгалтерский учет необходимо вести в полном объеме, фиксируя и расходы, которые участвуют при замонении формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». У организаций, ведущих учет по упрощенной системе налогообложения, годовая бухгалтерская отчетность состоит из двух форм - баланса и формы N 2 "Отчет о финансовых результатах". Форма N 2 является наиболее сложным документом, поскольку показатели, которые в нее нужно вписывать, не вытекают автоматически из остатков по счетам бухгалтерского учета, как это происходит в случае с балансом."Упрощенцы", являясь субъектами малого предпринимательства, имеют право выбора: заполнять полный отчет или сокращенный. Оба варианта формы приведены в Приложениях к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (В отчете по упрощенной форме показатели укрупнены. Это значит, что в одну строку нужно записывать сумму нескольких показателей, которые в отчете по обычной форме разносятся по отдельным строкам2.2 Сдача бухгалтерской отчетностиС 2013 г. все организации, ведущие бухучет, не представляют в налоговую инспекцию и в органы статистики ежеквартальную промежуточную бухгалтерскую отчетность (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ). Подается лишь годовая бухгалтерская отчетность (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ст. 18 Закона N 402-ФЗ). В то же время ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" до сих пор рекомендует составлять промежуточную отчетность абсолютно всем компаниям (п. 48 ПБУ 4/99). И возникла неопределенность: нужно ли формировать квартальные отчеты, и если да, то с какой целью? Данную неопределенность устранил новый Федеральный закон от 23.07.2013 N 251-ФЗ. Он внес изменения в Закон N 402-ФЗ, которые начали действовать с 1 сентября 2013 г. Согласно поправкам составлять квартальную бухгалтерскую отчетность следует только в том случае, если такая обязанность прямо предусмотрена законом, договором, уставом или решением собственников (ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Соответственно, если у вас в уставе, договоре с банком или с прочим контрагентом прописана обязанность представлять квартальную отчетность, то придется ее и составлять. Если же необходимость отчитываться поквартально нигде не закреплена, можно промежуточный баланс и отчет о финансовых результатах не заполнять.Еще одно новшество, введенное тем же Законом, касается фирм, подпадающих под обязательный аудит. И заключается в том, что теперь таким организациям аудиторское заключение нужно будет сдавать вместе с бухгалтерской отчетностью в налоговые инспекции и в органы статистики. Это правило действует даже несмотря на то, что аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 10 ст. 13 и ст. 18 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Кроме того, теперь аудиторское заключение нужно хранить вместе с бухгалтерской отчетностью не меньше пяти лет после окончания года, за который проведен аудит (ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ). Раньше таких требований для фирм, подлежащих обязательному аудиту, в Законе N 402-ФЗ не было.Напомним, организации, которые обязаны ежегодно проходить аудиторскую проверку, указаны в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ. Например, такая проверка необходима открытым акционерным обществам, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения.При добровольном проведении аудита своей отчетности, обязанности сдавать аудиторское заключение в ИФНС и органы статистики не появляется.Глава 3 Упрощенная система налогообложения3.1 Специальные налоговые режимыЛьготное налогообложение малого бизнеса является приоритетным направлением государственной поддержки. В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход (ЕНВД), упрощённая система налогообложения (УСН). Кроме того, в 2013 году предприниматели могли перейти на уплату УСН на основе патента. С 2013 года в место патентной «упрощёнки» была введена самостоятельная патентная система налогообложения. Также с 2013 года в налогообложении малого предпринимательства произошли существенные изменения.В Российской Федерации на 01.01.2013 года существует пять режимов налогообложения:1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (регулируется главой 26.1 НК РФ);2) упрощенная система налогообложения (регулируется главой 26.2 НК РФ);3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ);4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (регулируется главой 26.4 НК РФ);5) патентная система налогообложения (регулируется главой 26.5 НК РФ).Пятый режим введен с 01.01.2013 года, который в будущем, скорее всего, заменит ЕНВД. Патентная система налогообложения для малого бизнеса станет более привлекательной и заменит действующую УСН на основе патента. Применять этот режим могут только индивидуальные предприниматели. В 2013 году на патенте по УСН налогообложение ограничивалось уплатой стоимости патента. В 2013 году на патентной системе уплата налогов также заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода.Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить необходимо лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, тогда полную стоимость следует перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети – не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Важное изменение: стоимость патента в 2013 году нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.В связи с изменениями в налоговом кодексе, внесенными в 2013 году, организации имеют право добровольного применения ЕНВД по тем видам деятельности и в тех регионах, где местными законодательными органами разрешено применение данного спецрежима.С 2013 года также изменился порядок расчёта «вменённого» налога, если деятельность осуществлялась неполный календарный месяц. С 2013 года расчёт налога осуществляется с даты постановки на учёт, исходя из фактического количества дней, отработанных в данном месяце. Следующим важным изменением является то, что для расчёта предельного количества работников (их число не должно превышать 100 человек) надо будет использовать не среднесписочную, а среднюю численность.Налоговый Кодекс РФ законодательно устанавливает права и обязанности налогоплательщика (статус налогоплательщика в широком смысле). Особенные части НК РФ предусматривают разные права и обязанности для разных видов плательщиков, что определяет статус налогоплательщика в узком смысле. Таким образом, статус налогоплательщика изменяется со сменой режима налогообложения, то есть он может быть или общим, или специальным.3.2 Упрощенная система налогообложенияУпрощенная система налогообложения, которая предусмотрена гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, является специальным налоговым режимом, применяемым организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Основой данного налогового режима является то, что налогоплательщик вместо ряда налогов, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах, уплачивает один налог, исчисление которого производится по итогам деятельности за налоговый период.Решение о применении упрощенной системы налогообложения принимается налогоплательщиком добровольно, исходя из экономических обстоятельств, о чем налоговые органы обязательно уведомляются не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году начала перехода на УСН [4]. Применение УСН возможно при соблюдении следующих условий:1) доходы от деятельности организации должны составлять не более 60 млн.руб. за календарный год;2) численность сотрудников должна не превышать 100 человек;3) остаточная стоимость основных средств должна не превышать 100 млн.руб.;4) величина активов не должна превышать 400 млн.руб. за календарный год.Субъектами УСН не могут быть организации, имеющие в своей структуре филиалы и представительства, а также организации указанные в ст. 346.12 НК РФ.В соответствии с нормами п. 2 ст. 346.11 НК РФ при налогообложении с применением УСН происходит отмена следующих налогов:Для организаций отменен налог на прибыль. Исключением является доход:1) с дивидендов;2) с процентов по ценным бумагам; 3) с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.Для индивидуальных предпринимателей в НК РФ прописано освобождение от уплаты налога на доходы. При этом следует заметить, что от уплаты освобождаются доходы, полученные в результате деятельности, по которой применяется УСН. Если предприниматель вводит новый вид деятельности, он должен зарегистрировать его в ЕГРИП во избежание ситуации, когда налоговые органы могут обложить этот вид дохода по ставке 13 %. Доходы «упрощенцев», которые облагаются НДФЛ в обязательном порядке:1) с выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламной деятельности;2) с процентов, полученных по вкладам в банках;3) с суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;4) с дивидендов;5) с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;6) с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получены на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.Все плательщики УСН освобождаются от уплаты НДС, за следующими исключениями:1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ ;3) когда «упрощенец» выставляет счет-фактуру, с выделенным в ней Налогом на добавленную стоимость; Предприятия и ИП не платят Налог на имущество.Прочие налоги платятся в установленном законодательными актами размере и порядке. При определении объекта налогообложения организация может выбрать, будут ли облагаться налогом доходы, или доходы, уменьшенные на сумму расходов, которые считаются нарастающим итогом с начала года (ст. 346.14 НК РФ). При этом доходы подлежат учету кассовым методом. Доходы субъекта малого бизнеса будут облагаться налоговой ставкой в размере 6% в случае определения базы в виде доходов и в размере 15% в случае выбора базы доходы, уменьшенные на расходы. При этом с 01.01.2009 года субъектами Российской Федерации возможно установление дифференцированных ставок в пределах от 5 до 15% в случае применения базы доходы минус расходы. Когда же сумма налога при данной базе, исчисленная за календарный год, меньше 1% , вступает в силу понятие минимального налога, который равен 1% от налоговой базы [2].Осуществление выбора объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Исключением являются лишь налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Данные налогоплательщики могут выбрать объектом налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).Объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком, указывается в уведомлении о переходе на УСН.Определение порядка налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения произведено ст. 346.18 НК РФ. Согласно нормам данной статьи при применении объекта налогообложения доходы, налоговой базой является денежное выражение доходов. При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, под налоговой базой признается денежное выражение доходов, которые уменьшены на величину расходов.Определение налоговой базы доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала налогового периода, а именно календарного года.Осуществление перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения происходит в уведомительном порядке. Согласно пункту 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года.Если вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, имеют желание перейти на упрощенную систему налогообложения, то они должны не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе уведомить об этом в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ уведомить налоговые органы. Если налогоплательщик применяет УСН в текущем году, то уведомлять налоговые органы о продолжении применения УСН в следующем году нет необходимости.При применении упрощенной системы налогообложения доходы подлежат учет в том же порядке, что и предусмотрен для плательщиков налога на прибыль.На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики в процессе определения объекта налогообложения должны учитывать следующие доходы:- доходы от реализации, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;- внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.В процессе определения объекта налогообложения учету не подлежат:- доходы, которые указаны в ст. 251 НК РФ;- доходы экономического субъекта, которые облагаются налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам согласно п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, и в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;- доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются налогом на доходы физических лиц согласно налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в соответствии с порядком, установленном гл. 23 НК РФ.На основании данных п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях исполнения гл. 26.2 НК РФ под датой получения доходов понимают день поступления всех видов денежных средств на расчетные счета в банках и (или) в кассу экономического субъекта, получения прочего имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, также при погашении задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).При упрощенной системе налогообложения расчет налога осуществляется исходя из двух объектов налогообложения:- доходов;- доходов, которые уменьшены на величину расходов.Исходя из этого, обязанность по определению расходов для целей налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Согласно пункту 1 ст. 346.16 НК РФ осуществлено установление переченя расходов, которые можно учеть и направить на уменьшение доходов в процессе определения объекта налогообложения. Соотвественно, расходы, которые не вошли в указанный перечень, для определении налоговой базы не используются. В настоящее время данный перечень включает в себя 39 видов расходов.Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под расходами признаются затраты, обоснованные и документально подтвержденные, которые осуществлены налогоплательщиком. При этом должно быть соблюдено условие: данные расходы произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода. В то же время, обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, которые можно выразить в денежной форме. Второе условие, в виде документально подтвержденных расходов, понимает затраты, которые подтверждены документами и оформлены в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации, или документами, котоыре оформлены в соответствии с существующими обычаями делового оборота и применяемы в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены соответствующие расходы, либо документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (включая таможенную декларацию, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненных работах в соответствии с договором).Стоит отметить, что в ходе применения УСН подлежит использованию кассовый метод учета доходов и расходов, а именно под расходами налогоплательщиков понимаются те затраты, которые были фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По оплатой признают прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя, которое связано непосредстенно с поставкой данных товаров (оказанием услуг, выполнением работ) и (или) передачей имущественных прав.Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).Страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не являющиеся льготниками (то есть не имеющие права на пониженные тарифы страховых взносов), уплачивают страховые взносы по тарифам, установленным ст. 58.