практика по налогам

Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стройтек»
Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Стройтек».
предприятие вымышленное. приложения все прилагаются. Оценка твердая 4 (можно было и на пять))



...

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройтек»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Стройтек» г.Екатеринбург учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Осуществляет свою деятельность на основании Уста-ва и в соответствии с законодательством Российской Федерации, производит любые виды финансово – хозяйственной деятельности, не запрещенные зако-нодательством Российской Федерации.
Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобре-тать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Данное предприятие находится в частной собственности.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием. Размер уставного фонда предприятия составляет 1 000 тыс. рублей.
Основной целью предприятия, отраженной в Уставе, является полу-чение прибыли на основе удовлетворения общества в строительных работах. Основной вид деятельности предприятия – производство общестроительных работ по возведению зданий. ООО «Стройтек» выполняет строительно-монтажные работы в г.Екатеринбурге. Основными заказчиками являются администрация муниципалитетов, частные и юридические лица.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройтек» 3
2. Организация бухгалтерского учета на предприятии 8
3. Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стройтек» 15
4. Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Стройтек» 24

Приложения

Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.
При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически (если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете»). Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).
Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.
При завершении отчетного периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками бухгалтерского учета).
Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).
Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль - налоговых регистрах.
После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.
Особое значение налоговый учет приобрел в связи с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.
Главное требование ПБУ 18/02 - отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ.
Транспортный налог является региональным налогом. Порядок его расчета регулирует глава 28 »Транспортный налог» Налогового кодекса РФ. Ставки транспортного налога утверждают региональные власти. Кроме того, чиновники субъекта федерации могут устанавливать отчетные периоды, а также льготы по транспортному налогу. Авто- налог платят те лица, на которых зарегистрирован транспорт, облагаемый налогом. Являются они его собственником или нет, не важно.
Плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и юридические лица, которые в Налоговом кодексе РФ именуются «организациями». Не буду вдаваться в подробности, почему не «юридическое лицо», а именно «организация». Тому есть объяснение. И обратите внимание: в категории плательщиков транспортного налога не выделяется индивидуальный предприниматель. При уплате данного налога ИП следует рассматривать как физическое лицо.
Объект – это транспортное средство, зарегистрированное в установленном порядке. Перечень этих транспортных средств носит практически исчерпывающий характер
— автомобили (грузовые и легковые);
— мотоциклы;
— мотороллеры;
— автобусы;
— самоходные машины и механизмы на пневматическом и
гусеничном ходу;
— самолеты;
— вертолеты;
— теплоходы;
— яхты;
— парусные суда;
— катера;
— снегоходы;
— мотосани;
— моторные лодки;
— гидроциклы;
— несамоходные (буксируемые суда);
— другие водные и воздушные транспортные средства.
Основное условие признания всех перечисленных транспортных средств объектами обложения транспортным налогом – это их регистрация согласно законодательству России.
Есть, конечно, и исключения из этого списка, которые, как правило, содержатся в разделах, посвященных льготам по транспортному налогу.
Также у каждого вида транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, по-своему, но одинаково для всех, определяется налоговая база:
— мощность двигателя в лошадиных силах;
— паспортная статическая тяга реактивного двигателя;
— валовая вместимость в регистровых тоннах;
— просто единица транспортного средства.
Налог и налоговые ставки устанавливаются региональными властями.
1. Наличие отчетных периодов: первый, второй, третий кварталы и календарный год. Отчетные периоды обозначены сугубо для целей уплаты авансовых платежей. За отчетный период организация по транспортному налогу отчетность не сдает, несмотря на такое название.
Региональные власти могут, кстати, отчетные периоды для организаций не устанавливать, а значит и не устанавливать авансовый способ уплаты транспортного налога.
2. Порядок исчисления.
Организации исчисляют сумму транспортного налога, а также сумму авансовых платежей самостоятельно.
4. Порядок уплаты.
Организации могут уплачивать транспортный налог следующим образом:
— с уплатой авансовых платежей;
— единовременной суммой без уплаты авансовых платежей.
Этот порядок также устанавливается соответствующими правовыми актами регионов.
Авансовые платежи, если они установлены, уплачиваются ежеквартально в размере одной четвертой годовой суммы транспортного налога в сроки, которые устанавливаются каждым регионом самостоятельно.
По окончании налогового периода, т.е. календарного года, организации, которые платили авансовые платежи, доплачивают сумму транспортного налога, а там, где авансовые платежи не установлены – организации осуществляют разовую уплату транспортного налога.
Срок такой доплаты или уплаты устанавливается регионом, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Отчетность по исчислению транспортного налога.
Организации в отличие от физических лиц обязаны сдавать отчетность по транспортному налогу. По истечении налогового периода, коим является календарный год, не позднее 1 февраля следующего года, организации представляют налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения своих транспортных средств.
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговые декларации по месту своего налогового учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
5. Налоговые льготы.
Налоговые льготы для организаций и физических лиц по транспортному налогу, как правило, разные. Причина этому почти всегда кроется именно в статусе плательщика налога. Очевидно, что установленной льготой для пенсионеров организация воспользоваться не может. Также как физическое лицо не может воспользоваться льготой, предусмотренной для государственных или муниципальных учреждений. (Приложение 1)
Счет 68 "Расчет по налогам и сборам" предоставляет информацию о состоянии расчетов организации с бюджетами всех уровней. Предприятия осуществляют взаимодействие с бюджетом путем обязательного начисления и уплаты налогов и сборов, которые декларируются юридическими лицами самостоятельно.
 
Таблица 1 типовые проводки  счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
 
 
4.Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Стройтек»
Как посчитать страховые взносы в 2014 году с учетом изменения отдельных тарифов и увеличения предельного размера облагаемой базы.
Ежемесячно бухгалтер рассчитывает страховые взносы исходя из начисленных выплат работнику и страхового тарифа. Для этого ему необходимо выполнить ряд действий:
-определить, является ли выплата объектом обложения страховыми взносами;
-выяснить, указана ли выплата в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами;
-рассчитать облагаемую базу по страховым взносам;
-определить, какой тариф страховых взносов использовать;
-умножить облагаемую базу на тариф страховых взносов. 
Список выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, остался прежним.
Объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках:
-трудовых отношений;
-гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Об этом говорится в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).
Взносы на случай травматизма. В объект обложения взносов также входят выплаты в рамках трудовых отношений. А вот на вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПД) взносы на случай травматизма начисляют только в том случае, если это прописано в условиях договора.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).
Перечень необлагаемых выплат также не изменился. Он почти одинаков для взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС и для взносов на случай травматизма. Списки необлагаемых выплат установлены:
-в статье 9 Закона № 212-ФЗ;
-в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. 
Все виды взносов не начисляют, например:
-на пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
-командировочные расходы (суточные, возмещение стоимости проезда, найма жилья и т. д.);
-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. 
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Тогда как взносы в ПФР и ФФОМС нужно начислить (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Выплаты временно пребывающим иностранцам. На выплаты временно пребывающим в России иностранным работникам не начисляют (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):
-взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в cвязи с материнством;
-взносы в ФФОМС.
Нужно начислить:
-взносы на случай травматизма. Так как они не указаны в списке выплат, не облагаемых этим видом взносов;
-пенсионные взносы при условии, что трудовой договор с иностранцем заключен на неопределенный срок либо заключен срочный договор продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Это следует из пункта 15 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ). 
При расчете облагаемой базы с выплат работникам выполняется следующее равенство (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ):
Облагаемая база = Сумма выплат, которые являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ) – Суммы, не облагаемые страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). 
В 2014 году предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС на каждого работника составляет 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101). С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
В случае если в течение года работник трудился у нескольких работодателей, база для начисления страховых взносов у работника определяется каждой компанией самостоятельно. То есть не учитываются выплаты, полученные в других компаниях.
При исчислении норматива учитываются только выплаты, облагаемые страховыми взносами, при этом суммарно по всем основаниям. Например, работнику в течение года была оказана материальная помощь к отпуску в размере 6000 руб., из них лишь 2000 руб. учитываются при определении норматива (624 000 руб.), поскольку 4000 руб. не облагаются страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Отметим, что сумма 624 000 руб. не корректируется на районный коэффициент. 
Для взносов на случай травматизма не установлена предельная величина облагаемой базы. Поэтому их начисляют на все облагаемые выплаты. 
В 2014 году большинство тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды для компаний остались на уровне 2013 года, однако некоторые тарифы и правила их применения претерпели существенные изменения. 
С 1 января 2014 года изменилось соотношение тарифов страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии работникам 1967 года рождения и моложе. Они вправе перевести средства накопительной части своей трудовой пенсии, например, в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) или управляющую компанию (УК). Для этого необходимо было подать заявление в отделение ПФР (или в НПФ) до 31 декабря 2013 года. В этом случае тариф пенсионных взносов в накопительную часть пенсии составит 6%.
Если работник не перевел средства, то тариф пенсионных взносов в накопительную часть пенсии составит 0%. А разница 6% (6% – 0%) будет зачислена в страховую часть пенсии.
Такие правила установлены в  пунктах 2 и 3 статьи 33.1 Закона № 167-ФЗ.
Специалисты Пенсионного фонда сами будут распределять пенсионные взносы между страховой и накопительной частями пенсии. Об этом говорится в пункте 2.1 статьи 22 Закона № 167-ФЗ.
Пенсионные страховые взносы с выплат за 2014 год нужно начислять без распределения на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Перечислять пенсионные взносы нужно одной платежкой на КБК, предназначенный для страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона № 167-ФЗ).
 Тарифы страховых взносов на случай травматизма в 2014 году остались такими же, как и в 2013-м (от 0,2 до 8,5%). Они дифференцированы по видам экономической деятельности (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 323-ФЗ).
Напомним, что для подтверждения основного вида экономической деятельности нужно не позднее 15 апреля 2014 года подать в свое территориальное отделение ФСС РФ заявление и справку-подтверждение . Формы этих документов утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.
В случае непредставления документов отделение ФСС РФ отнесет компанию к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых страхователем (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55).
Если в компании работают инвалиды I, II или III группы, выплаты им облагаются страховыми взносами на случай травматизма по уменьшенному тарифу. А именно: исходя из 60% величины установленного страхового тарифа (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ, далее — Закон № 179-ФЗ). 
Дополнительные тарифы страховых взносов установлены в статье 58.3 Закона № 212-ФЗ.
Компании будут платить взносы по дополнительным тарифам на страховую часть пенсии в одном из двух случаев:
-выплаты начисляют за работы, указанные в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ);
-условия труда по результатам специальной оценки признаны вредными и опасными.
Списки № 1 и 2. Дополнительные тарифы установлены для выплат работникам, занятым (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):
-на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ).
Перечень профессий, должностей по данным работам установлен в списке № 1;
-на работах, указанных в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.
Перечень профессий, должностей по данным работам установлен в списке № 2.
Списки № 1 и 2 утверждены постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10.
С 2014 года выплаты работникам будут облагаться взносами по дополнительным тарифам:
-6% — если профессия указана в списке № 1;
-4% — если профессия указана в списке № 2.
В 2013 году эти тарифы составляли соответственно 4 и 2%.
При определенных условиях компании могут применять иные размеры дополнительных тарифов. Они зависят от результатов специальной оценки условий труда. Например, если условия труда признаны оптимальными, дополнительный тариф равен 0%, если опасными — 8%.
Такие изменения предусмотрены в федеральных законах от 28.12.2013:
-№ 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»;
-№ 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О специальной оценке условий труда”.
По утверждениям специалистов Минтруда России, на тарифы будет влиять не только специальная оценка, но и итоги уже проведенной аттестации рабочих мест.
Если компании не проведут специальную оценку или аттестацию, то будут действовать стандартные тарифы дополнительных взносов — 6 и 4%.
Отметим, что при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам не применяется положение о предельной величине облагаемой базы (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
Рассмотрим, как начислить страховые взносы в 2014 году.
Пример 1
В ООО «Стройтек» тариф страховых взносов в ФСС РФ на случай травматизма и профзаболеваний в компании составляет 0,9% (Закон № 179-ФЗ).
В ООО «Стройтек» работают по трудовому договору:
И.Т. Алимова — гражданка Республики Казахстан, временно пребывает на территории России. С ней 5 ноября 2013 года заключен срочный трудовой договор на четыре месяца;
Н.С. Васильев — работает электромехаником. В соответствии с проведенной в 2013 году аттестацией рабочих мест условия труда сотрудника были признаны вредными. Специальная оценка условий труда не проводилась;
Т.В. Одинцова;
Ю.А. Цыганов — инвалид III группы.
В январе 2014 года трудовая деятельность этих сотрудников складывалась следующим образом:
И.Т. Алимова и Т.В. Одинцова отработали месяц полностью;
Н.С. Васильев брал учебный отпуск на период с 9 по 27 января. Остальные рабочие дни января отработал;
Ю.А. Цыганов находился в командировке с 9 по 10 января. Остальные рабочие дни января отработал.
Сведения о начисленных выплатах за январь 2014 года приведены в табл. 2.
Таблица 2 Сведения о начисленных выплатах работникам ООО «Стройтек» за январь 2014 года
ФИО
Год рождения
Зарплата за январь 2014 года (руб.)
Средний заработок (руб.)
Материальная помощь (руб.)
Суточные и возмещение расходов на проезд к месту командировки (руб.)
Алимова И.Т.
1993
20 000
—
—
—
Васильев Н.С.
1983
7058,82
22 355,08
—
—
Одинцова Т.В.
1968
8000
—
4500
—
Цыганов Ю.А.
1965
23 529,41
2485,94
—
5650
В январе 2014 года для ООО «Новый берег» выполнил работы по договору подряда С.И. Николаев (1980 года рождения) на сумму 10 000 руб. Акт выполненных работ директор компании и подрядчик подписали 31 января. Условия о страховании исполнителя на случай травматизма в договоре нет.
Специальная оценка условий труда в организации не проводилась. Необходимо рассчитать сумму страховых взносов за январь 2014 года.
Рассчитаем страховые взносы с выплат каждому сотруднику.
Начисление взносов с выплат И.Т. Алимовой
И.Т. Алимова — временно пребывающая иностранка, трудовой договор с ней заключен на срок менее шести месяцев. Следовательно, с выплат И.Т. Алимовой:
-не начисляются страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ);
-начисляются взносы в ФСС РФ на случай травматизма (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Сумма взносов за январь — 180 руб. (20 000 руб. × 0,9%).
Начисление взносов с выплат Н.С. Васильеву
За январь 2014 года Н.С. Васильеву начислена зарплата и средний заработок за период учебного отпуска. Общая сумма выплат равна 29 413,9 руб. (7058,82 руб. + 22 355,08 руб.). Они облагаются:
-взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС — по общим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ);
-взносами в ФСС РФ на случай травматизма по тарифу, установленному для компании, — 0,9%;
-взносами в ПФР по дополнительному тарифу 4%, так как Н.С. Васильев работает электромехаником, эта профессия указана в Списке № 2 (код 23003010-25410).