Сравнительная характеристика финансового учета и управленческого учета

Дата защиты: 2014 год
Оценка: отлично ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты финансового и управленческого учета 6
1.1.Основы финансового учета предприятия 6
1.2. Понятие управленческого учета 8
1.3.Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета 13
Глава 2. Финансовый и управленческий учет ОАО «СКБ-Банк» 15
2.1.Общая характеристика ВФ ОАО «СКБ-Банк» 15
2.2. Финансовый учет ОАО «СКБ-Банк» 17
2.3. Управленческий учет ОАО «СКБ-Банк» 20
Глава 3. Совершенствование финансового и управленческого учета ОАО «СКБ-Банк» 23
3.1. Проблемы учета ОАО «СКБ-Банк» 23
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета ОАО «СКБ-Банк» 23
Заключение 28
Список используемой литературы 31

Актуальность исследования. Цель управленческого учета заключается в предоставлении информации менеджменту предприятия. В свою очередь финансовый учет является составляющей принятия решения в области производства, качества предоставляемых услуг на основе анализа финансовой отчетности.
В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения.
В связи с этим появляется необходимость управления предприятием, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации.
Основа для принятия управленческих решений на предприятии - это информация экономического характера. Процесс принятия решений включает следующие три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль деятельности предприятия. Решения принимает не только менеджментом предприятия, но и другие - внешние - пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами предприятия и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации.

Проблемный учёт формирует информацию об экономической технологической, конструкторской и организационной подготовки производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.Решение задач проблемного учёта происходит с использованием методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирование на основе фактических данных производственного учёта и статистики.Проблемный учёт подготавливает информация для следующих целей:для планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет;анализа расходов и отклонений от нормативов и анализа доходности производства продуктов;оценки деятельности структурных подразделений и предприятия вцелом по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;принятия многовариантных управленческих решений на ближнюю и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем; разработки моделей управления запасами и затратами, обеспечивающих оптимизацию затрат и доходов.Монистическая - это интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учёт на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учёта. Автономная система - это обособленное создание систематического и проблемного учёта. Система учёта фактических затрат заключается формировании информации для расчета себестоимости и прибыли определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.Система учёта стандартных затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учёт фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. 1.3.Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Финансовый и управленческий учет сравнивается на основании следующих критериев:обязательность ведения;цель;пользователи информации;базисная структура;привязка по времени;тип информации;точность информации;периодичность отчетности;объект отчетности;ответственность за неправильность ведения.  В таблице 1.2. приведено сравнение характеристик управленческого и финансового учета.Таблица 1.2.Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.КритерийФинансовый учетУправленческий учетОбязательность ведения учетаОбязателен по общепринятым, стандартным нормам.По усмотрению менеджментаЦель ведения учетаСоставление финансовых документов для пользователей вне предприятия. Документы составлены, и цель считается достигнутой.Для внутреннего управления предприятием, средство обеспечения планирования, регулирования и контроля.Пользователи информацииАкционеры, финансово-кредитные учреждения, органы государственного контроля. Менеджеры различных уровней управления, руководители предприятия. Запросы специфические.Базисная структураОсновополагающее балансовое уравнение: Активы = Капитал + ОбязательстваСоотношения элементов разделов баланса должны информировать о диспропорциях капитала, влияющих на ликвидность, платежеспособность, устойчивость и финансовую независимость. Привязка во времениПрошлое и настоящее - бухгалтерские проводки выполняются после совершения соответствующих операций. Данные носят «исторический» характер. Цель - показать, "как это было".Настоящее и будущее - наравне с информацией «исторического характера», оценки и планы на будущее. Цель - показать "как это должно быть".Тип информацииДенежное выражение.Денежное и натуральное выражение.Степень точности информацииМаксимальная точностьОслабление требований точности в пользу быстроты получения информации - приблизительные и примерные оценки.Периодичность отчетностиПолный отчет - по итогам года, кварталам.Различные сроки - детализированные отчеты; на больших предприятиях - ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности - еженедельно.Объект отчетностиПредприятие как единое целое.Подразделения, выделенные по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности.Ответственность за неправильное ведение учетаНаложение штрафных санкций налоговыми органами за неправильное формирование финансового результата в целях налогового обложения. Кредиторы, акционеры могут подать в суд при искажении информации.Дисциплинарная - причиной привлечения к ответственности могут быть только сами решения или действия, а не данные управленческого учета.Источник: сост. авт. по: Управленческий учет [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.strategic-line.ru/index.files/Page36_3.htmГлава 2. Финансовый и управленческий учет ОАО «СКБ-Банк»2.1.Общая характеристика ВФ ОАО «СКБ-Банк»«Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» (ОАО «СКБ-Банк») был создан 2 ноября 1990 года на базе Свердловского областного управления Агропромбанка. ОАО «СКБ-Банк» призван предоставлять широкий спектр стандартизированных и высокотехнологичных банковских услуг и продуктов клиентам на всей территории Российской Федерации.Философия бизнеса ОАО «СКБ-Банк»:ОАО «СКБ-Банк» имеет исторические и экономические предпосылки для того, чтобы стать системообразующей кредитной организацией на рынке банковских услуг России;ОАО «СКБ-Банк» осуществляет постоянное внедрение новейших передовых банковских продуктов и технологий обслуживания, отвечающих потребностям клиентов и акционеров;ОАО «СКБ-Банк» способствует развитию экономической и социальной инфраструктуры на территории своего присутствия. Создавая и оптимизируя разветвленную сеть подразделений, банк планомерно расширяет географию бизнеса адекватно интересам своих клиентов и акционеров;ОАО «СКБ-Банк» предоставляет своим клиентам равные возможности эффективного управления своими средствами и равно комфортные условия обслуживания, тщательно изучает потребности и возможности каждого клиента, независимо от его статуса и местонахождения.ОАО «СКБ-Банк» зарегистрирован по следующему адресу: 620026, Российская Федерация, город Екатеринбург, ул. Куйбышева, 75. Организационная структура банка состоит из множества отделов, таких как операционный отдел, отдел экономической безопасности, юридический отдел и т.д. Организационная структура ОАО «СКБ-Банк» представлена в приложении 1.Основными видами деятельности Банка являются привлечение депозитов, открытие и ведение счетов клиентов, предоставление кредитов и гарантий, осуществление расчетно-кассового обслуживания, осуществление операций с ценными бумагами и иностранной валютой. Деятельность Банка регулируется Центральным банком Российской Федерации. Основная часть активов и обязательств Банка находится на территории Российской Федерации. Банку присвоены следующие рейтинги, представленные в таблице 2.1.Основными клиентами ОАО «СКБ-Банк» являются: ЗАО «Нижне-Сергинский метизно-металлургический завод»; ЗАО «Завод элементов трубопровода»; ОАО «Северный трубный завод»; ОАО «Синарский трубный завод»; ЗАО «УБТ-УВЗ»; ОАО «УралХимПласт»; ОАО «Уральский завод железнодорожного машиностроения»; ЗАО НПП «Высокодисперсные металлические порошки»; ОАО «Волгоградметрострой»; ОАО «Уралтранстром».Таблица 2.1.Рейтинги, присвоенные банку.Moody'sB1 (стабильный) – долгосрочный рейтинг депозитов в национальной и иностранной валюте по международной шкалеE+ (стабильный) – рейтинг финансовой устойчивостиA2.ru – долгосрочный кредитный рейтинг по национальной шкалеFitch RatingsB (Стабильный) – долгосрочный рейтинг дефолта эмитентаB -краткосрочный рейтинг дефолта эмитентаD – индивидуальный рейтинг5 – рейтинг поддержкиb – рейтинг устойчивости финансовой организацииРус-РейтингBB+ (позитивный) – кредитный рейтингА+ – рейтинг по национальной шкалеИсточник: Открытое Акционерное Общество «СКБ-Банк» [Электронный ресурс]// Официальный сайт ОАО «СКБ-Банк». – Режим доступа: www.scb-bank.ruБанк осуществляет следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;выдача банковских гарантий.2.2. Финансовый учет ОАО «СКБ-Банк»Финансовая отчетность ОАО «СКБ-Банк» представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты его функционирования за отчетный период. На сегодняшний момент в состав годовой финансовой отчетности ОАО «СКБ-Банк» входят следующие документы, представленные на рис.2.1.В дополнение к представленным отчетам в ОАО «СКБ-Банк» приняты следующие формы: отчет о численности и заработной плате работников банка; отчет о средствах целевого финансирования.Формирование бухгалтерской (финансовой) отчётности является завершающим этапом всего учётного процесса в ОАО «СКБ-Банк». Бухгалтерский учет на предприятии ведётся сотрудниками бухгалтерии с частичным применением автоматизированной системы регистров бухгалтерского учета в программе SAP.Бухгалтерская (финансовая) отчетность Бухгалтерский балансОтчет о финансовых результатах Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатахОтчет о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу Отчет об изменениях капитала Пояснительная запискаРис.2.1. Состав бухгалтерской отчетности ОАО «СКБ-Банк»Источник: сост. авт.Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на главного бухгалтера и генерального директора ОАО «СКБ-Банк». Принятая учетная политика утверждена приказом генерального директора, при этом были разработаны: рабочий план счетов; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; круг лиц, имеющих право подписи первичных документов; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;Процесс составления годового отчёта состоит из двух этапов: подготовительной работы и непосредственного заполнения отчетных форм.Для правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «СКБ-Банк» проверяется следующее:Отражены ли все хозяйственные операции отчетного года на счетах бухгалтерского учета; Произведены ли записи в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных документов;Не противоречит ли отражение хозяйственных операций соответствующим положениям действующих нормативных актов.Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств. При этом используется план счетов бухгалтерского учета ОАО «СКБ-Банк» и инструкция по его применению, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Учетная работа ОАО «СКБ-Банк» за месяц включает определенные этапы работ, проиллюстрированных на рис.2.2.Этапы месячной учетной работыПеренос всех фактов хозяйственной деятельности за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учетаСоставление бухгалтерских проводокФормирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах главной книгиРис.2.2. Этапы учетной работы за месяц ОАО «СКБ-Банк».Источник: сост. авт.Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки в ОАО «СКБ-Банк» применяются оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие пар равных итогов (рис.2.3.).Три пары равных итоговСальдо на конец месяца по дебету = сальдо на конец месяца по кредитуОбороты по дебету = обороты по кредитуСальдо на начало месяца по дебету = сальдо на начало месяца по кредитуРис.2.3. Пары равных итогов в балансеИсточник: сост. авт.2.3. Управленческий учет ОАО «СКБ-Банк»Помимо внешней отчетности ОАО «СКБ-Банк» составляется отчетность внутренняя (управленческая). В данный тип отчетности входит отчеты для инвесторов и акционеров.Специалисты, занимающиеся управленческой отчетностью, анализируют операции и показатели банка по установленным в каждом банке критериям и составляют формы отчетности для принятия управленческих решения (для акционеров, для правления и прочего руководства банка). Как правило, управленческая отчетность по максимуму приближается к МСФО.Данная отчетность проводится с целью выявления наиболее покупаемых видов банковских продуктов, для анализа маркетинговых концепций и результатов проведения кампаний. В дополнение в управленческом учете используется главная книга. Все хозяйственные операции, которые проводят в управленческом учете, отражаются в Главной книге (таблица 2.2.)В управленческом учете ОАО «СКБ-Банк» следует определенным принципам. Первый из них таков. Все основные управленческие отчеты – простая расшифровка групп счетов в отчете «Баланс». Каждый отчет должен содержать начальный и конечный остатки, которые совпадают с остатками в балансе. Второй принцип управленческого учета звучит следующим образом: классификаторы отчетов должны совпадать с аналитическими признаками групп счетов, которые они расшифровывают (табл. 2.3). Таблица 2.2.Пример записи в главной книге управленческого учета.№ Дата Счет по дебету Аналитические признаки счета Счет по кредиту Аналитические признаки счета Сумма Валюта 1 Получен кредит от банка 01.03.06 Расчетный счет 1. Получен кредит 2. Альфа-Банк 3. Финслужба Расчеты с банками 1. Альфа-Банк 10 000 руб. 2 Получен товар от поставщика 10.03.06 Товарные запасы 1. Получен товар 2. Склад № 2 3. Продукт Пластиковые карты Расчеты с поставщиками 1. Получен товар 2. Поставщик А 12 000 руб. 5 Поставщику перечислены деньги за товар 13.03.06 Расчеты с поставщиками 1. Оплата поставщику 2. Поставщик А Расчетный счет 1. Оплата поставщику 2. Альфа-Банк 3. Отдел закупок 12 000 руб. Источник: сост. авт.Третий принцип заключается в том, что каждая статья основного классификатора отчета может корреспондировать только с одной группой счетов баланса. В таблицах 2.4 приведены группы счетов, с которыми корреспондируют статьи ДДС и ДР. Таблица 2.3.Аналитические признаки для групп счетов балансаГруппы счетов балансаОтчетКлассификаторы/Аналитические признакиОсновные средства Нет отчета - Денежные средства Отчет о движении денежных средств Статьи ДДС, источник денежных средств, ЦФО Собственный капитал Отчет о доходах и расходах Статьи ДР, ЦФО Задолженность поставщиков Отчет о закупках Статьи движения товаров и денег, контрагенты Задолженность перед банками Нет отчета - Источник: сост. авт.В соответствии с последним принципом группы счетов баланса выглядят следующим образом: основные средства; запасы, задолженность поставщиков; задолженность покупателей; прочая задолженность; денежные средства; собственный капитал; задолженность перед банками.Если все четыре принципа соблюдены, управленческая отчетность будет логически целостной. Таблица 2.4Группы счетов, с которыми корреспондируют статьи движения денежных средств и статьи доходов и расходовСтатьи движения денежных средств Группа счетов баланса Операционная деятельность: -поступления от покупателей Задолженность покупателей -оплата поставщикам Запасы, задолженность поставщиков -оплата косвенных издержек Прочая задолженность Инвестиционная деятельность: -оплата основных средств Основные средства Финансовая деятельность: -кредиты полученные Задолженность перед банками -кредиты уплаченные Задолженность перед банками Статьи доходов и расходов Группа счетов баланса Выручка от реализации Задолженность покупателей Себестоимость реализации Запасы, задолженность поставщиков Косвенные издержки Прочая задолженность Амортизация Основные средства Курсовая разница по задолженности поставщикам Задолженность поставщиков Курсовая разница по задолженности по кредитам Задолженность по кредитам Списание товара Запасы, задолженность поставщиков Источник: сост. авт.Описанная методика позволяет своевременно формировать достоверную управленческую отчетность. ОАО «СКБ-Банк» профессионально ведет все необходимые участки бухгалтерского учета и отчетности, а также быстро найти решение юридических и определенных управленческих вопросов, так как с помощью новой методики можно правильно учитывать.Глава 3. Совершенствование финансового и управленческого учета ОАО «СКБ-Банк»3.1. Проблемы учета ОАО «СКБ-Банк»В процессе учета возникают определенные трудности. Во-первых, средняя квалификация сотрудников отдела аналитики.Во-вторых, качество предоставляемой первичной информации.В-третьих, отсутствие четкого планирования управленческой отчетности.В-четвертых, отсутствие обратной связи после изучения отчетности.Представленные проблемы вызывают ситуацию, когда инвесторы и акционеры банка получают информация среднего качества, и тем самым принимаю неэффективные управленческие решения. Для устранения данных проблем, необходим комплекс мероприятий, так как устранение только одной или нескольких проблем не приведет к исправлению ситуации в целом.3.2.