Налоговое администрирование специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Налоговое администрирование специальных налоговых режимов бизнеса в системе государственного управления. Налоговое администрирование специальных налоговых режимов по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю. Перспективы совершенствования налогового администрирования специальных налоговых режимов. ...

Содержание
Введение ………………………………………………………………………….3
Глава 1 Налоговое администрирование специальных налоговых режимов бизнеса в системе государственного управления …………...………………...6
1.1 Сущность, цели и функции налогового администрирования ……....6
1.2 Специальные налоговые режимы и особенности их применения………………………………………………………….…..9
1.3 Основные методы и формы налогового администрирования …....16
1.4 Налоговое администрирование специальных налоговых режимов………………………………………………………………...19
Глава 2 Налоговое администрирование специальных налоговых режимов по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю ......………………..23
2.1Организационно-экономическая характеристика Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю …………………………….. 23
2.2Сравнительный анализ камеральных и выездных налоговых проверок, порядок их проведения ……………….……………………..31
2.3Типичные ошибки налогоплательщиков и проблемы администрирования специальных налоговых режимов ........................39
Глава 3 Перспективы совершенствования налогового администрирования специальных налоговых режимов………………………….…...………………43
3.1Эффективность работы Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю по администрированию налогов ...……..……..…….43
3.2Повышение качества и пути совершенствования налогового администрирования…………………………………………………….....51
Заключение……………………………………………………………………….55
Библиографический список …………………………………………………….58
Приложения

Введение
Одной из функций государства является поддержание стабильного роста налоговых поступлений. Обеспечение достаточного объема доходов бюджета есть не только залог финансового благополучия страны, но и основа для реализации и финансирования новых государственных программ, системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Осуществляя свои функции, налоговые органы, взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными в небюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Именно налоговые органы являются объектом управления системы налогового администрирования.

В целом по ИФНС № 14 число предприятий и организаций малого и среднего бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, за последний отчетный 2012 год сократилось примерно на 10-12%. Налоговые поступления от специальных налоговых режимов в общем объеме поступлений невелики.Межрайонная ИФНС России № 14 по Алтайскому краю ведет учет на подведомственной ей территории Ленинского и Индустриального районов города Барнаула. Таблица 1. Динамика количественного состава налогоплательщиков, состоящих на учете в МР ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, тыс. ед.показатели2010 г2011 г2012 гТемп роста 2012/2010гг.,%Индивидуальные предприниматели9,59,27,983Юридические лица8,29,58,6105итого17,718,716,593За анализируемый период количество налогоплательщиков состоящих на учете в МР ИФНС России № 14 за 2012 год по сравнению с 2010 годом снизилось на 7%, хотя в 2011 году наблюдался рост их числа на 5,6%. Возможно рост числа налогоплательщиков связан с развитием в крае программы по поддержки малого бизнеса. В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством все виды налогов подразделяются на три группы и делятся по нормативам зачислений в бюджеты на: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги.Приведем данные о поступлении налогов и сборов по уровням бюджетной системы за период 2010-2012 годы в целом по краю. В качестве информационной базы воспользуемся данными, опубликованными на сайте Управления федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю.Налоговые органы края достаточно тесно взаимодействуют с налогоплательщиками, что напрямую отражается на уровне собираемости налогов. Так, в бюджетную систему страны на территории края за 2012 год поступило 51 210,6 млн. рублей налоговых платежей и других доходов, что составило 108,1 % к объему платежей за 2011 год. В целом федеральная налоговая служба по краю в 2012 году собрала примерно в 1,2 раза больше налоговых платежей, чем в 2010 году. Таблица 2. Динамика поступления налогов и сборов, администрируемых Федеральной налоговой службой России по Алтайскому краю, млн. руб.БюджетПоступление налогов и сборов, (млн. руб.) Темп роста 2012г. к 2010г.,% 201020112012Бюджеты всех уровней43667,947389,651210,6117,3в т. ч. - федеральный бюджет 11002,910951,211154,8101,4- консолидированный бюджет 32665,036438,439931,8122,2в т. ч.местные бюджеты9718,610702,011818,5121,6Величина налоговых поступлений в консолидированный бюджет за 2012 год выросла по сравнению с 2010 годом на 22,2%, что составило в сумме 7 326,8 млн. руб. В доходы местных бюджетов поступило 11 818,5 млн. рублей, что составило 110,4% к поступлениям за 2011 год. Величина налоговых поступлений в местный бюджет за 2012 год выросла по сравнению с 2010 годом на 21,6%, или на 2 099,9 млн. руб. Динамика формирования бюджетов за период 2010 - 2012 годы отражена на диаграмме. (Приложение 11). На основании приведенных можно сказать, что за анализируемый период наблюдается рост налоговых поступлений во все виды бюджетов, причем лидирует по темпу роста консолидированный бюджет (122,2 %), на последнем месте - федеральный бюджет (101,4 %).В консолидированный бюджет края за 2012 год поступило 39 991,8 млн. рублей доходов, администрируемых налоговыми органами края, что на 9,6% больше, чем за 2011 год. В федеральный бюджет за 2012 год мобилизовано 11 154,8 млн. рублей, что на 1,86 % больше, чем за аналогичный период 2011 года.Таблица 3. Структура и динамика поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Алтайского края за 2010 - 2012 годы , млн. руб.Виды налоговПоступило в консолидированный бюджет Алтайского края2010 г2011 г 2012 гТемп роста 2012г. к 2010г.(%) млн. руб. Удел. вес (%) млн. руб. Удел. вес (%) млн. руб. Удел. вес (%) Всего налоговых доходов, в т.ч.32665,010036438,410039991,8100122,4- налог на прибыль организаций7970,324,49100,425,09060,422,7113,7- налог на доходы физических лиц14437,944,215158,241,617503,643,8121,2- акцизы 2351,87,22897,782787,66,9118,5- налог на имущество орг-ий.2939,99,03323,59,13560,78,8-97,8- транспортный налог914,62,81195,43,31346,43,4147,2- земельный налог1012,63,11672,04,61899,74,8187,6-специальные налоговые режимы2188,66,72670,57,33196,38,0146,0-прочие налоговые поступления849,32,6420,81,1639,11,6-75,3Как видно из данной таблицы, консолидированный бюджет края по доходам за 2010 исполнен в сумме 32 665,0 млн. руб., в 2011 году - в сумме 36438,4 млн. руб., а в 2012 году - в сумме 39993,8 млн. руб., что составило 122,4% по отношению к 2010 году.По темпу роста поступления по специальным налоговым режимам в структуре консолидированного бюджета заняли в 2012 году третье место после земельного и транспортного налога. Долевое соотношение поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет края за 2012 год можно посмотреть на диаграмме (Приложение 12).Таблица 4. Структура и динамика поступления налоговых платежей в местный бюджет Алтайского края за 2010 - 2012 годы, млн. руб.Виды налоговПоступило в местный бюджет Алтайского края2010 г2011 г2012 гТемп роста 2012г. к 2010г.(%)млн. руб. Удел. вес (%) млн. руб. Удел. вес (%) млн. руб. Удел. вес (%) Всего налоговых поступлений, в том числе9718,610010702,010011818,5100121,6- налог на доходы физических лиц5520,156,86054,956,67058,359,7127,9- налог на имущество ФЛ204,12,188,10,8263,22,2129,0- земельный налог1477,215,21672,115,61899,616,1128,6-специальные налоговые режимы2177,022,42558,723,92345,819,8107,8-платежи за пользов природными рес-ми165,21,7155,91,580,00,7- 48,4-прочие налоги и сборы175,01,8172,31,6171,61,5-98,1Итак, из таблицы 4 мы видим, что местный бюджет края по доходам за 2010 исполнен в сумме 9 718,6 млн. руб., в 2011 году - в сумме 10702,0 млн. руб., а в 2012 году - в сумме 11 818,5 млн. руб., что составило 121,6 % по отношению к 2010 году. За анализируемый период в разрезе основных видов налогов можно отметить значительный темп роста по трем видам налогов: налог на доходы физических лиц -127,9 %, налог на имущество физических лиц – 129,0 %,земельный налог – 128,6%.Поступления в местный бюджет Алтайского края налогов по специальным налоговым режимам хотя и увеличились на 107,8 % по отношению в 2010 году и составили 2 345,8 млн. руб., однако их удельный вес в структуре по видам поступления снизился на 2,6%. Причем, если за 2011 год поступления налогов по специальным налоговым режимам увеличились на 381,7 млн. руб. (17,5 %), то за 2012 год по отношению к 2011 году значительно упали на 212,9 млн. руб. (Приложение 13).Основной причиной данного снижения можно назвать сложившиеся неблагоприятные природно-климатические условия 2012 года, в результате чего произошло снижение валового сбора основных сельскохозяйственных культур, включая зерно и зернобобовые, технические, кормовые культуры.Далее рассмотрим структуру собранных налогов по специальным налоговым режимам, администрируемых МР ИФНС России № 14 по Алтайскому краю.Таблица 5. Структура и динамика поступления налогов со специальных налоговых режимов по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю за 2010-2012 годы, (млн. руб.).Наименование показателейпериод2010г.период2011г.период2012г.отклонение+ / -2012/2010г.Темп роста 2012/ 2010г. УСН274,7322,3357,9+83,2130ЕНВД 141,6146,5161,7+20,1114ЕСХН 9,311,310,1+0,8107итого налогов 425,7480,2529,7+104,1124 Ежегодно растет доля поступлений по специальным налоговым режимам и в общем по анализируемым налогам она составила 24 %. Причем по темпу роста лидирует УСН (130 %), на последнем месте находится ЕСХН (107%). (Приложение 14) С февраля 2012 года начал работу дополнительный филиал Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю Многофункциональный центр по предоставлению государственных услуг, который осуществляет прием граждан. Налогоплательщики Индустриального и Ленинского района обращаются в центр по различным вопросам: сдача налоговых деклараций по специальным налоговым режимам, получение выписок из ЕГРИП, ЕГРЮЛ. Ведется прием письменных обращений, заявлений от граждан по различным вопросам взаимодействия с налоговыми органами, по разъяснению налогового законодательства и т.д. С момента открытия МФЦ налоговые инспекторы оказали более 250 тысяч различных услуг.Поступления налогов на территории Алтайского края увеличиваются на протяжении уже нескольких лет. Так, по итогам 2011 и 2012 годов в регионе не было ни одного дефицитного в плане налоговых доходов муниципального образования. Не  последнюю роль в этом играет качественное налоговое администрирование.Наиболее тесно с налоговым администрированием связана работа отделов камеральных и выездных проверок, рассмотрим более подробно их характеристику.2.2 Сравнительный анализ камеральных и выездных налоговых проверок, порядок их проведения.Как уже говорилось ранее, наиболее эффективные формы налогового контроля – это налоговые проверки. Налоговые проверки могут быть: камеральные проверки и выездные проверки.Каждая из  проверок имеет свои особенности в отношении порядка и правил проведения. Цель проведения камеральных и выездных проверок полностью совпадает и заключается в установление правильности исчисления и уплаты налогов. Выделим основные отличия выездных налоговых проверок от камеральных налоговых проверок:1. выездные налоговые проверки позволяют охватить большой период финансово-хозяйственной деятельности (три календарных года).2. выездная налоговая проверка охватывает всю деятельность проверяемого лица и не ограничивает возможность и рамки проведения налоговой отчетностью, представленной налогоплательщиком по месту своего учета. 3. в отличие от камеральных в рамках выездных налоговых проверок у налоговых органов есть возможность проводить определенные мероприятия налогового контроля, такие как: осмотр, выемка, инвентаризация, а также включать в состав проверяющих сотрудников органов внутренних дел, экспертов и т.д. (Приложение 15).4. на выездную налоговую проверку предусмотрен более длительный временной период, чем на камеральную налоговую проверку, кроме этого, допускается приостановление и продление сроков проведения проверки.Из общего количества проведенных Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю проверок по налогам и сборам удельный вес камеральных налоговых проверок составляет 98%-99%, на выездные проверки приходится 1%-2 %.Анализ результатов контрольной работы МР ИФНС России № 14 по Алтайскому краю по администрированию специальных налоговых режимов за последние три календарных года представлен в таблицах 6,7,8.Таблица 6. Анализ выездных и камеральных проверок, проведенных по специальным налоговым режимам по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю за 2010 год.показателиЕдиный налог, УСНОЕдиный налог, ЕНВДЕСХНКоличество проведенных проверок по налогам и сборам всего за год, из них:321316193257Количество проведенных выездных проверок, всего7194- из них выявивших нарушения433Количество проведенных камеральных проверок, всего320516175253- из них выявивших нарушения1147608Доначислено всего (тыс.руб.), в т. ч.44201562973- по результатам выездных проверок2103199844- по результатам камеральных проверок55655143-по результатам прочих контрольных мероприятий176181286Удельный вес выездных проверок, %0,20,11,5Удельный вес камеральных проверок, %99,899,998,5Удельный вес выездных проверок выявивших нарушения, %57,015,075,0Удельный вес камеральных проверок выявивших нарушения, %3,64,73,2Удельный вес доначислений по результатам выездных проверок, %47,013,086,0Удельный вес доначислений по результатам камеральных проверок, %13,035,05,0Удельный вес доначислений по результатам прочих контрольных мероприятий, %40,052,09,0Таблица 7. Анализ выездных и камеральных проверок, проведенных по специальным налоговым режимам по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю за 2011 год.показателиЕдиный налог, УСНОЕдиный налог, ЕНВДЕСХНКоличество проведенных проверок по налогам и сборам всего за год, из них:324215471291Количество проведенных выездных проверок, всего6187- из них выявивших нарушения475Количество проведенных камеральных проверок, всего323615453284- из них выявивших нарушения181100514Доначислено всего (тыс.руб.), в т. ч.488816751775-по результатам выездных проверок1950841684-по результатам камеральных проверок94282218-по результатам прочих контрольных мероприятий199676973Удельный вес выездных проверок, %0,20,12,1Удельный вес камеральных проверок, %99,899,997,9Удельный вес выездных проверок выявивших нарушения, % 67,039,071,0Удельный вес камеральных проверок выявивших нарушения, %5,66,55,0Удельный вес доначислений по результатам выездных проверок, %40,05,095,0Удельный вес доначислений по результатам камеральных проверок, %19,049,01,0Удельный вес доначислений по результатам прочих контрольных мероприятий, %41,046,04,0По количеству проведенных проверок показатели ситуация повторяется из года в год, соотношение камеральных к выездным составляет 99 % к 1%. А вот удельный вес доначислений по выездным проверкам и прочим контрольным мероприятиям практически вдвое превысил доначисления по камеральным налоговым проверкам в 2011 году по сравнению с 2010г.Таблица 8. Анализ выездных и камеральных проверок, проведенных по специальным налоговым режимам по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю за 2012 год.показателиЕдиный налог, УСНОЕдиный налог, ЕНВДЕСХНКоличество проведенных проверок по налогам и сборам всего за год, из них:317414185310Количество проведенных выездных проверок, всего8106- из них выявивших нарушения566Количество проведенных камеральных проверок, всего316614180306- из них выявивших нарушения188615106Доначислено всего (тыс.руб.), в т. ч.672121571476- по результатам выездных проверок25538771364- по результатам камеральных проверок164667119-по результатам прочих контрольных мероприятий252260993Удельный вес выездных проверок, %0,20,11,6Удельный вес камеральных проверок, %99,899,998,4Удельный вес выездных проверок выявивших нарушения, %62,060,0100,0Удельный вес камеральных проверок выявивших нарушения, %6,04,334,6Удельный вес доначислений по выездным проверкам, %38,031,092,0Удельный вес доначислений по камеральным проверкам, %25,031,02,0Удельный вес доначислений по прочим контрольным мероприятиям, %37,038,06,0Сумма доначислений по камеральным проверкам находится на последнем месте среди контрольных мероприятий - в среднем по всем видам налогов 19,3 %, при этом удельный вес доначислений по выездным проверкам в среднем - 53,6%. Наибольший удельный вес по результатам выездных проверок выявивших нарушения за 2012 год имеет УСН – 55%, немного уступает ЕСХН – 50%. Результаты доначислений по прочим контрольным мероприятиям по УСН и ЕНВД находятся почти на одном уровне 37% и 38%.В 2012 году по сравнению с предыдущими годами общее количество проводимых проверок по УСН колеблется незначительно, по ЕСХН количество контрольных мероприятий увеличилось на 53, а вот общее количество проверок по ЕНВД значительно уменьшилось и по сравнению с 2010 годом сократилось на 2008. Общее количество проводимых контрольных мероприятий по налогам и сборам, администрируемых Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю в среднем снизилось примерно на 2,0 тысячи. (Приложение 16,17). По удельному весу камеральных и выездных проверок в общем количестве проверок существенных изменений за три последних года не наблюдается. По результатам доначислений по выездным проверкам, как и в предыдущие два года лидирует единый сельхозналог 92%.Таким образом, с точки зрения результативности форм налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки у налоговых органов более широкий круг прав и полномочий, да и объем сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые можно запросить и исследовать, обусловливает более высокую эффективность данного типа проверок по сравнению с камеральными проверками.Проведенный сравнительный анализ показывает значительную степень эффективности выездных налоговых проверок по сравнению с камеральными налоговыми проверками и превышение произведенных доначислений по ним в два и более раза. Можно отметить, что и камеральные проверки не сдают своих позиций, за анализируемый период темп роста доначислений по камеральным налоговым проверкам находится на первом месте и составляет 203 %. Это подтверждается и структурой доначисленных платежей по результатам работы Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю за 2010-2012 год, представленных в таблице 9 и на диаграмме (Приложение 18).Таблица 9. Структура и динамика доначисленных платежей администрируемых специальных налоговых режимов по результатам налоговых проверок по Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю за 2010-2012 год.ФорманалоговогоконтроляРазмер начислений, тыс. руб.всего2010г.всего2011г.всего2012г.Прирост за 2012 г.к 2010 г.Темп роста2012 г. к2010 г.Всего, в т. ч.6955833810354 + 3399148,9- выездные проверки314637184974+ 1828158,1-камеральные проверки115017822336+ 1186203,1- прочие контрольныемероприятия265928383224+ 565121,3Мы видим, что ежегодно прирастает сумма доначислений на каждому виду контрольных мероприятий, и это происходит несмотря на снижение общего количества проведенных проверок по всем видам налогов примерно на 2,0 тысячи. За последние три года темп роста доначислений по МР ИФНС № 14 составил 148,9%. Решения о доначислении налогов и штрафных санкций по камеральным проверкам, вынесенные Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, приняты в основном в результате нарушения налогового законодательства в разрезе следующих статей:по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности; по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления числилась недоимка по налогу по сроку уплаты;налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; налогоплательщики в нарушение п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшают сумму единого налога на вмененный доход более чем на 50%; решившись на оптимизацию налогообложения - умышлено находят выход в дробление бизнеса .Налоговая служба и сама признает, что «основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки». Но в то же время выездные проверки отнимают у налоговых инспекций много сил, поэтому они стараются проводить их только «наверняка», т.е. при наличии оснований полагать, что тот или иной налогоплательщик полностью не уплатил налоги. Причем зачастую основанием для начала выездной налоговой проверки нередко является камеральная проверка. Средняя продолжительность выездной налоговой проверки по МР ИФНС РФ № 14 составляет 70-75 дней.Результативность выездных проверок по стране составляет в среднем 96-98 %. "Налоговые органы ориентированы на стопроцентный результат проведения выездных налоговых проверок. Если налоговый орган вышел на выездную проверку - он обязан обнаружить правонарушение. Если он ничего не доначислил по результатам проверки, назначается служебное расследование на предмет обоснованности включения налогоплательщика в план проведения проверок", - сообщил С. В. Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Алтайского края.Для оценки интенсивности проведенных налоговыми органами контрольных мероприятий представляется целесообразным использовать еще и такие показатели как: среднее число всех проведенных проверок в расчете на одного инспектора и в разрезе их видов (камеральные, выездные); средняя сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов; средняя сумма поступивших платежей из числа доначисленных в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов.