Аудиторское заключение: методика составления, структура, значение

Целью данной работы является освещение вопросов методологии и практики составления аудиторского заключения.
Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:
- исследование теоретических основ, раскрывающих сущность и структуру аудиторского заключения;
- выявление существующих видов аудиторского заключения;
- оценка достижения целей аудиторских процедур;
- анализ эффективности функционирования исследуемого предприятия;
- определение направлений составления аудиторского заключения.
Дата защиты : сентябрь 2014г, «ОРЕНБУРГСКИЙ ФИЛИАЛ
АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ, оценка "Отлично"
...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..3
1. Сущность и структура аудиторского заключения…………………………5
2. Виды аудиторского заключения…………………………………………….9
3. Оценка достижения целей аудиторских процедур………………………...12
4. Составление аудиторского заключения на примере ОАО «РАДА»…………………………………………………..……………………..15
5. Краткий анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия…………………………………………………….17
6. Составление аудиторского заключения……………………………………19
Заключение……………………………………………………………………...28
Список литературы……………………………………………………………. 30

...Ведущей формой внешнего финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой является независимое аудиторство, проводимое специалистами - экономистами широкого профиля.
Существуют определенные сходства в законодательстве разных стран в области аудита. Они заключаются в следующем:
- во всех законодательствах содержится положение об обязательности проведения аудита годовой финансовой отчетности предприятий;
- наличие в законодательствах определенных квалификационных требований для специалистов, желающих заниматься аудиторской деятельностью; .
- наличие в законодательствах всех стран положения о том, что заниматься аудиторской деятельностью могут лишь граждане данной страны.
В связи с вышеизложенным аудиторский контроль получил широкое распространение вплоть до создания международ ных аудиторских фирм.
В каждой стране с развитой рыночной экономикой существует сеть аудиторских фирм. Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тысяч аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.
Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.....

При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования .Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии.3. Оценка достижения целей аудиторских процедурАудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).В процедурах подготовки аудиторского заключения, разрабатываемых аудиторскими фирмами, следует учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки", "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности", "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", "Применимость допущения непрерывности деятельности" Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.Процедура оценки результатов аудита включает:* обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;* оценку существенности выявленных отклонений;* оценку достаточности аудиторских доказательств;* оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;* оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;* оценку событий после даты составления отчетности;* составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;* составление аудиторского заключения Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.Существующая аудиторская практика подтверждает, что при оценке результатов проверки и расчетов специалистов экономического субъекта аудиторам необходимо придерживаться в определенной степени профессиональной осторожности.Аудитору следует объективно оценить обстоятельства, указывающие на наличие существенных несоответствий при таких случаях, как:* факты выявления ошибок, которые были известны персоналу экономического субъекта, но не были раскрыты аудиторам;* хозяйственные операции, по которым первичные документы или данные, необходимые для проверки, были предоставлены аудитору несвоевременно;* несоответствия в расчетных данных специалистов;* значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;* отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;* хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания. При оценке достаточности собранных доказательств следует учитывать стадию (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур Итак, в процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:* оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;* определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;* дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;* выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.В соответствии со стандартами аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа - "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки" и "Аудиторское заключение".Следует принимать во внимание, что результаты аудиторской проверки доводятся также до сведения акционеров в форме доклада аудитора на общем собрании акционеров. Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита 4. Составление аудиторского заключения на примере ООО «РАДА»Общество с ограниченной ответственностью "РАДА", именуемое в дальнейшем "Общество", действует в соответствии с законодательством РФ как коммерческая организация, основной целью которой является извлечение прибыли. Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "РАДА". Сокращенное наименование Общества - ООО "РАДА".Общество создано в соответствии с Учредительным договором учредителей. Деятельность Общества осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также иными нормативными актами Российской Федерации.Общество имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, имеет право в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации.Для достижения целей своей деятельности Общество может осуществлять любые действия, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Деятельность Общества не ограничивается деятельностью, оговоренной в Уставе Общества.Основными видами деятельности Общества являются:1. Организация работы предприятий общественного питания (ресторанов, кафе, баров, закусочных и т.д.);2. Коммерческая, посредническая и торгово-закупочная деятельность;3. Организация торговли, включая оптово-розничную, через сеть магазинов и другие торговые точки;4. Организация розничной торговли алкогольными напитками, включая пиво;5. Организация розничной торговли в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;6. Оптовая и розничная торговля товарами бытовой химии;7. Оптовая и розничная торговля парфюмерными, косметическими, фармацевтическими и медицинскими товарами;8. Открытие сети собственных и арендуемых торговых точек, в том числе магазинов для реализации товаров, работ, услуг и продукции продовольственного и промышленного назначения;9. Производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, и ее закупка по безналичному и за наличный расчет, в том числе за наличный расчет у населения, выездная торговля, оптовая и розничная торговля.Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.Общество имеет право пользоваться кредитом российских и зарубежных банков - и коммерческим кредитом в иностранной валюте, а также приобретать валюту на аукционах, валютных биржах, у юридических лиц и иностранных граждан в порядке, установленном законодательством.Общество для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать иметь в собственности движимое и недвижимое имущество, производственное оборудование, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные, коммерческие и финансовые сделки, сдавать в залог свое имущество, быть истцом и ответчиком в суде.Финансовый директор (Президент) предприятия является высшим звеном управления фирмы.Вице - президент по финансам подчиняется непосредственно финансовому директору предприятия; анализирует всю аналитическую информацию, необходимую для принятия управленческих решений финансового характера.Старший финансист осуществляет на предприятии финансовый анализ и планирование, финансирование инвестиций, управление денежными средствами, кредитную политику, управление налогами.Главный бухгалтер ведет на предприятии финансовый учет, управленческий учет, организует информационное обеспечение деятельности, составляет отчетность, организует внутренний аудит.5. Краткий анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятияПриведенные основные технико-экономические показатели ООО "РАДА" взяты из формы №1 "Бухгалтерский баланс" и формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2011-2012 гг. (таблица 1).Таблица 1Основные технико-экономические показатели ООО "РАДА"№ п/пНаименование показателей2011г2012гИзменениятыс.руб/ %1Объем произведенной продукции, тыс. руб.1000950-50/-52Объем реализованной продукции, тыс.руб.1000950-50/-53Выручка от реализации товаров, тыс. руб.834149712013706/16,434Себестоимость реализации товаров, тыс. руб.679377852310586/15,585Прочие операционные доходы и расходы, тыс.руб.23502800450/19,156Внереализационные доходы и расходы, тыс.руб.433853420/97,007Фондоотдача, тыс.руб.0,0490,09-0,01/-0,208Рентабельность продукции, %11,02142,98/0,279Коэффициент обновления основных фондов0,390,24-0,15/-0,3810Коэффициент износа основных средств0,540,49-0,05/-0,0911Коэффициент выбытия основных средств0,220,10-0,12/-0,55Продолжение таблицы 112Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.67,9482,6614,72/0,2213Среднесписочная численность работающих, чел.47049525/2,314Производительность труда177,47196,2018,73/10,5515Валовая прибыль , тыс. руб.15477185973120/20,1616Балансовая прибыль, тыс. руб.11020133002280/20,6917Чистая прибыль, тыс.руб.11020133002280/20,6918Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли, %100100-19Доля прибыли от основной деятельности, %71,271,520,32/0,00420Рентабельность продаж, %11,02142,98/ +0,27Проведя анализ показателей, можно сказать, что выручка от реализации товаров в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 13706 тыс.руб., что составило 16,43%. При этом себестоимость продукции выросла на 10586 тыс.руб., что составило 15,58%. Предприятие произвело и реализовало на 50 тыс.руб. продукции меньше, что составило 5%. Фондоотдача за этот период уменьшилась на 0,01 тыс.руб., что составило 0,2%. Рентабельность продукции оказалась равной рентабельности продаж увеличилась на 2,98%, что составило 0,2% прироста. Коэффициент обновления уменьшился на 0,15 (-0,38%), коэффициент износа - на 0,05 (-0,09%), а коэффициент выбытия - на 0,12 (-0,55%). Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 1,72 руб. (0,22%). Среднесписочная численность увеличилась на 25чел. (5,3%), а производительность труда на 18,73тыс.руб. (10,55%). Валовая прибыль возросла на 3120, что составило 20,16%. Балансовая прибыль, как и чистая уменьшилась на 2280 тыс.руб. (20,69%). Доля прибыли от основной деятельности увеличилась на 0,32% (0,004% прироста). Прочие операционные доходы увеличились на 450тыс.руб. (19,15%), а внереализационные на 420тыс.руб. (97%). Отсюда увеличение прибыли от обычной деятельности составило 2280 тыс.руб. (20,69%).19. Составление аудиторского заключенияРассмотрим на условном примере ООО "РАДА" как читать аудиторское заключение .Заголовочная часть аудиторского заключенияЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫакционерам ООО "РАДА"о бухгалтерской отчетности ООО "РАДА" за 2012 г.В данной части в сжатой форме выражены назначение, смысл и характер документа.Слово "заключение" указывает на то, что этот документ, с одной стороны, - последний этап аудита, а с другой стороны, - утверждение, являющееся выводом из проведенного аудита.Понятие "аудиторская фирма" указывает, что работа в отношении бухгалтерской отчетности ООО проведена и заключение выдано профессиональной организацией, специализирующейся в этой области и имеющей соответствующую лицензию.Фирма, высказывающая мнение о бухгалтерской отчетности, является независимой. Независимость аудиторской фирмы означает ее полную самостоятельность, отсутствие подчиненности либо какой-то иной связи, оказывающей или способной оказать влияние на заключение, свободу выражения мнения. В частности, организация, в отношении отчетности которой проводился аудит, не является ни учредителем, ни акционером, ни кредитором, ни страховщиком аудиторской фирмы, а последняя, в свою очередь, не является учредителем, собственником или акционером этой организации. Аудиторская фирма не оказывала данной организации услуги по ведению или восстановлению учета либо составлению бухгалтерской отчетности. Иногда в заголовочную часть аудиторского заключения включают слово "независимый". Оно дополнительно подтверждает, что организация, проводившая аудит и выдавшая документ по его результатам, является не внутренним, а внешним аудитором. Аудиторское заключение адресовано конкретной категории пользователей отчетности. В случае с обязательным аудитом годового бухгалтерского отчета заключение адресуется акционерам, участникам или иным собственникам организации. Если аудит проводится по заказу (поручению) одного из учредителей (участников) организации, какого-либо государственного органа, то в заголовочной части точно указывается, кому адресуется заключение. Указание адресата в заголовочной части показывает, на кого рассчитан этот документ, чьи интересы были положены аудитором в основу при подготовке заключения. Кроме того, указание адресата до некоторой степени ограничивает ответственность аудиторской фирмы в тех случаях, когда в результате использования заключения в непредусмотренных целях тот или иной пользователь понес потери.Вводная часть аудиторского заключенияНами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "РАДА" за 2012 г. Данная отчетность подготовлена дирекцией ООО "РАДА" исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете". Вводная часть аудиторского заключения содержит: констатацию факта проведения аудита; полное и точное описание объекта аудита; указание на нормативную базу, в соответствии с которой подготавливалась бухгалтерская отчетность.В первых словах приведенного параграфа аудитор информирует пользователей о том, что заключение сформировано в результате проведения определенной работы. При этом однозначно указывается характер работы, а именно, аудит - особый комплекс профессиональных процедур и действий. Это важно в связи с тем, что помимо аудита данная фирма может оказывать организации иные услуги, совместимые с аудитом: тематические проверки, анализ финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по бухгалтерскому учету, составлению отчетности, налогообложению, законодательству и т.д. Важнейшие отличия аудита от других проверок, входящих в состав аудиторских услуг, заключаются в следующем:* аудит бухгалтерской отчетности проводится в интересах внешних участников рынка, а не в интересах менеджмента организации. Последний выступает исключительно как агент акционеров и других пользователей отчетности, исполняя их волю и организуя наем аудитора;* аудитор самостоятельно (независимо от менеджмента) определяет объем работ, необходимых для формирования мнения об отчетности организации, избирает формы и методы таких работ. При этом он руководствуется исключительно профессиональными стандартами и этикой, собственным опытом и знаниями;* при аудите бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система, а отдельные показатели, операции и сделки, как таковые, не являются объектом аудита. Описание объекта аудита включает:1) наименование бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту;2) отчетную дату и отчетный период;3) наименование отчитывающейся организации.В нашем примере объект аудита обозначен словами "бухгалтерская отчетность". Это понятие охватывает всю совокупность отчетов, установленных для организаций данного вида деятельности органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность. Если речь идет о банке или иной кредитной организации, то имеются в виду отчеты, установленные Центральным банком РФ; если об иной коммерческой организации - Минфином России.Бухгалтерская отчетность может быть также обозначена путем перечисления всех отчетов, подвергнутых аудиту. В этом случае объект аудита описывается следующим образом:"Нами проведен аудит прилагаемых бухгалтерского баланса..., отчета о прибылях и убытках..., отчета о движении капитала..., отчета о движении денежных средств..., приложения к бухгалтерскому балансу..., пояснительной записки...".Иногда в аудиторском заключении указываются лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Это означает, что аудит проводился в отношении только двух отчетов; иные составляющие бухгалтерского учета остались вне аудиторских процедур. Заключение аудитора не распространяется на них, и степень доверия пользователей к информации, содержащейся в них, а следовательно, и ко всему годовому отчету, значительно снижается. При обозначении бухгалтерской отчетности в обязательном порядке указывается период, за который она составлена. Когда в заключении перечисляются все отчеты, для бухгалтерского баланса приводится отчетная дата, а для всех остальных отчетов - отчетный период. Если предмет аудита обозначен словами "бухгалтерская отчетность", то в аудиторском заключении указывается отчетный период.Отчетную дату, указанную в заключении, необходимо рассматривать вместе с датой подписания самого заключения, определяющей момент, когда аудитор прекращает любые действия с бухгалтерской отчетностью организации. Сопоставление отчетной даты и даты подписания аудиторского заключения позволяет определить период, в течение которого организация должна была учитывать так называемые "события после отчетной даты". Согласно правилам учета в бухгалтерской отчетности подлежат отражению события, имевшие место после отчетной даты, но способные повлиять на эту отчетность. Тем самым обеспечивается ее актуальность.Неотъемлемой составляющей описания предмета аудита является указание наименования экономического субъекта. В аудиторском заключении приводится полное фирменное наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами, включающее организационно-правовую форму.