выполнена в рамках предмета "налоговые споры", в НИУ ВШЭ. выполнен качественный анализ актуальной судебной практики (более 50 судебных решений) ...
§ 1. Истребование документов как способ получения доказательств
§2. Общие правила получения доказательств при истребовании документов
§ 3. Доказательства при камеральной налоговой проверке
§4. Доказательства при выездной налоговой проверке
§5. Доказательства в рамках проверки по трансфертному ценообразованию
Заключение
Предметом настоящего исследования являются такие доказательства в налоговом споре, как документы, истребованные в ходе камеральной и выездной налоговых проверок.
Объект исследования представляет теоретическая база, представленная трудами учёных-юристов как в теории права, а также судебная арбитражная практика.
Целью настоящего исследования является рассмотрение особенностей использования в налоговом споре определенного вида доказательств – документов, истребованных в ходе проведения налоговых проверок.
Методологическую базу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания: формально-логический, системно структурный, сравнительно-правовой.
.....
Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.Подача декларации по налогу на прибыль, участником договора инвестиционного товарищества.Сведения о периоде участия в таком договореСведения о приходящейся на участника инвестиционного товарищества доле прибыли, расходов, убытков инвестиционного товариществаЛюбые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органаТаблица № 2 Допустимые доказательстваДокументы и информация, которые налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверкиВид проверяемого налогаПредмет проверкиНаличие обязанности представитьдокументы и информацию налоговому органуОбоснованиеДокументы, истребуемые у налогоплательщикаНДСБухгалтерские справки, таблицы, объясняющие распределение входного НДСНе имеется Содержат сведения аналитического характера, в то время как налоговый орган вправе истребовать ограниченный круг документов, указанный в статье 88 НК РФОборотно-сальдовые ведомости Не имеетсяИх составление в обязательном порядке не предусмотрено ни нормами бухгалтерского учёта, ни нормами законодательства о налогах и сборах. Они не несут в себе детальной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика, в них нет информации, связанной с исчислением и уплатой налоговЖурналы-ордера по субконтоНе имеетсяНалоговым органом могут быть истребованы только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным ошибкам в представленных налогоплательщиком декларацияхВнешнеторговый контрактПаспорт сделкиБанковские выпискиДоговоры с контрагентами и выставленные ими счета-фактурыКниги продаж и покупокИмеетсяПри проведении камеральной проверки декларации по НДС, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные, в том числе первичные документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов, но с соблюдением положений п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ. Иные документы по производству и поставке продукцииНе имеетсяНе относятся к числу обязательных документов, которые согласно статьям 165 и 172 НК РФ подтверждают правомерность налоговых вычетов по НДС. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской ФедерацииТаможенная декларацияРеестр таможенных декларацийКопии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документовДоговор комиссии, договор поручения либо агентский договор И др.ИмеетсяПредусмотрены налоговым законодательством (ст. 165 НК РФ)Документы, касающиеся трудовых отношений общества с работникамиНе имеетсяНе могут являться предметом исследования при камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДС и не связаны с проверкой обоснованности возмещения данного налога из бюджетаДокументы в отношении операций по реализации земельных участков: книги продаж и покупок, счета-фактуры, договоры купли-продажи, регистрационные документы, акты приема-передачи, документы бухгалтерского учетаНе имеетсяПредставление документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчётности операций, не облагаемых НДС, противоречит нормам ст. 88 НК РФПлатёжные порученияНе имеетсяСтатья 172 НК РФ в целях реализации права на применение налоговых вычетов по НДС не обязывает налогоплательщика представлять документы, касающиеся оплаты выставленных счетов-фактурГлавная книгаНе имеетсяЯвляется сводным бухгалтерским документом, не относится к документам, которые инспекция вправе истребовать для проведения камеральной проверки в соответствии со ст. ст. 88, 172 НК РФЖурнал учёта выставленных и полученных счетов-фактурСчета-фактуры по реализации Накладные по реализации Карточки счетовНе имеетсяНе являются в соответствии со ст. 172 НК РФ документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, и, соответственно, истребование этих документов прямо запрещено п. 7 ст. 88 НК РФНалог на прибыльПервичные документы (акты, накладные, спецификации и т.п.)ИмеетсяИсходя из толкования п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ у налогового органа есть право истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроляДокументы и информация, запрашиваемые у контрагента налогоплательщикаНДСКарточки бухгалтерских счетов 62 «расчёты с покупателями и заказчиками»Карточки бухгалтерских счетов 90 «продажи»Не имеетсяЯвляются документами бухгалтерского учёта контрагента самого контрагента, поэтому содержащаяся в них информация не касается деятельности проверяемого налогоплательщикаСправка бухгалтераИмеетсяПервичный учётный документ, подтверждающий данные налогового учёта в соответствии со ст. 313 НК РФПодтверждением данных налогового учёта являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчёт налоговой базыКнига продажИмеетсяЯвляясь регистром учёта операций самого контрагента налогоплательщика, одновременно содержит сведения о хозяйственных операциях с налогоплательщиком и касается деятельности проверяемого налогоплательщикаНалог на прибыльПервичные документыДоговоры ИмеетсяЯвляются регистром учёта операций самого контрагента налогоплательщика, одновременно содержит сведения о хозяйственных операциях с налогоплательщиком и касается деятельности проверяемого налогоплательщика§4. Доказательства при выездной налоговой проверке Выездная налоговая проверка, в отличие от камеральной, является более углублённой и нацелена на всестороннее исследование вопросов правильности полноты исчисления и уплаты налогов и сборов.Поэтому налоговым органам представлен более широкий круг полномочий:Истребование документов и информации у самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ);Истребование документов и информации у контрагентов проверяемого налогоплательщика и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, о деятельности последнего (п. 1 ст. 93.1 НК РФ)Налоговый кодекс не содержит закрытого перечня документов и информации, которую налоговый орган вправе истребовать при проведении выездной налоговой проверки, поэтому при решении вопроса о необходимости предоставить истребуемые документы по запросу налоговых органов следует учитывать следующие обстоятельства:а) Обязанность налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов предоставить документы должна быть предусмотрена законодательством о налогах и сборах.Из буквального толкования п. 1 ст. 126 НК РФ следует, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ.Обязанности налогоплательщика (плательщиков сборов, налогового агента) установлены ст. 23, 24 НК РФ.Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ в НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми установлена дополнительная обязанность, связанная с предоставлением документов бухгалтерского учёта.Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность не позднее трёх месяцев после окончания отчётного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» не обязана вести бухгалтерский учёт.Наличие обязанности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах, нашло свое отражение в судебной практике.Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.03.2013 по делу № А03-7357/2012 указал, что налоговый орган должен учитывать, что исполнение требования в части документов, не предусмотренных налоговым законодательством, то есть в части пункта 1 статьи 93 НК РФ (в соответствии с которой налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, не имеющие отношения к обязательствам последнего по исчислению и уплате налогов и сборов), является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Особого внимание заслуживает следующая правовая позиция ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 05.02.2013 № 11890/12 по делу № А80-346/2011: документы, содержащие информацию о показателях хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые могут быть использованы налоговым органом при проведении проверки данного налогоплательщика, подлежат представлению при их истребовании налоговым органом.ВАС РФ в Определении от 10.05.2012 № ВАС-5036/12 по делу № А40-53212/11-115-174 отметил, что для привлечения к ответственности за непредставление документов необходимо установить связь между запрашиваемыми документами и проверкой правильности исчисления и уплаты налогов, а также наличие обязанности, установленной нормативными актами, ведения запрашиваемых документов.б) документы должны быть в наличии у налогоплательщика, у него имеется реальная возможность представить их в указанный срок.ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.11.2013 по делу № А56-76288/2012 установил, что налогоплательщик был привлечен к ответственности за непредставление документов, в том числе журнала учёта движения путевых листов. Вместе с тем из материалов дела не следовало, что налогоплательщик вел такой журнал, но не предъявил его. Суд учёл статьи 106, 109 НК РФ и пришел к выводу о незаконности привлечения к ответственности за непредставление данного документа.ФАС Московского округа в Постановлении от 20.08.2013 по делу № А40-147172/12 отметил, что ответственность за непредставление истребованных документов применяется только в случае их наличия у налогоплательщика. В случае отсутствия документов, оснований для привлечения к ответственности не имеется.Суды придерживаются аналогичной позиции в случае непредставления истребуемых документов по причине их утраты вследствие пожара и залива помещения, в котором они хранились, или, если они ранее были переданы государственным органам (Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2013 по делу № А41-25225/12, Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2013 по делу № А40-82680/12-20-446).ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.01.2010 по делу № А65-12966/2009 указал, что для привлечения к ответственности за непредставление документов необходимо установить наличие реальной возможности представить надлежащим образом заверенные копии документов с учётом объема затребованных документов.Существуют отрицательные для налогоплательщика судебные решения, когда в случае невозможности представить документы в отсутствие фактического наличия, например, при их нахождении в архиве, или, если налогоплательщик не принял меры для восстановления утраченных документов, или передал на аудиторскую проверку, поскольку нахождение документов на аудиторской проверке не исключает возможности сделать их копии для представления налоговому органу.в) Документы и сведения должны быть чётко идентифицированыТребование о предоставлении документов должно содержать чётко определённый перечень документов (информации), с указанием их количества и наименованием.Как указал ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.07.2013 по делу № А64-5847/2012, признавая требование налогового органа недействительным, «в требованиях о представлении документов налоговым органом не указано точное количество затребованных документов, требования не содержали точного наименования документов, реквизитов, иных индивидуализирующих признаков».г) Требование налогового органа должно быть составлено в порядке, установленном ст. 10 НК РФ, а также Приказом ФНС России от 09.12.2010 № ММВ-7-8/
[email protected] «Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», от 28.12.