Анализ отклонений в системе контроллинга. Виды отклонений и оценка по определенным критериям. (управление затратами и контролинг)

Целью данной курсовой работы является изучение анализ отклонений в системе контроллинга, их виды и оценка по определенным критериям.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
• определить сущность, виды и принципы контроллинга;
• проанализировать отклонения в системе контроллинга, их виды и оценка по определенным критериям;
• исследовать отклонения в системе контроллинга в практике предприятия.
Объектом данного исследования является контроль как функция менеджмента, в свою очередь, предметом выступает совокупность организационно-экономических отношений, возникающих в системе контроля в рамках менеджмента на предприятии.
Теоретическую и методологическую основу настоящей курсовой работы составил анализ отечественных и зарубежных исследований по изучае ...

Содержание

Введение 5
1 Сущность, виды и принципы контроллинга 7
2 Анализ отклонений в системе контроллинга, их и оценка по определенным критериям 13
3 Отклонения в системе контроллинга в практике предприятия ООО «Строительные Технологии» 17
Заключение 20
Список литературы 22

Введение

В условиях возрастающего отрицательного влияния экономических санкций и обострения внутренних дестабилизирующих факторов финансовое положение многих российских предприятий не из наилучших. Особой актуальности и важности приобретает проблема анализа, планирование и прогнозирование финансового состояния, разработки и принятие программы антикризисного управления при угрозе банкротства. Решение этой задачи позволяет выявить внутренние проблемы предприятия и принять меры по недопущению роста риска срыва платежей по обязательствам, прекращение любых выплат, уменьшению объемов реализации и в конечном результате роста риска банкротства.
Это возможно только на основании благоустроенной системы информации, полученной путем интеграции традиционных методов учета, анализа, норм ирование и контроля.

Итак, в условиях жесткой конкуренции и ухудшение рыночных условий на первый план выходит не только обеспечение текущей платежеспособности предприятия, но и планирование его деятельности заведомо. Иначе говоря, это эффективное стратегическое и оперативное планирование, прогнозирование и организационный контроль. На практике существует тесная взаимосвязь оперативного и стратегического контроллинга (табл. 1) [1]. Каждый из этих видов контроллинга имеет свои цели, а также методы, средства и инструменты для их достижения. Оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочные цели и контролирует такие основные экономические показатели фирмы, как рентабельность, ликвидность, производительность и прибыль, которая близко и поняло в сфере малого бизнеса. Задачи, в основном, включают производственный учет, оперативное планирование и бюджетирование, анализ стандартов производительности и отношений, формирование отчетов, сравнение результатов с целями, параметрический анализ, формирование нестандартных отчетов.Таблица 1- Взаимосвязь стратегического и оперативного контроллингаПризнакиСтратегический контроллингОперативный контроллингОриентация бизнесаВнешняя среда и предприятие: адаптацияПредприятие: экономичность производственных процессов; экономическая эффективностьЭтапы планированияСтратегическое планирование. Сильные/слабые стороныОперативное планирование, составление сметы и бюджета, управление показателямиРазмерностьСильные/слабые стороны; шансы/ рискВыручка/расходы. Производительность / расходыМасштабы целейОбеспечение существования, потенциал успехаЛиквидностьЭкономичностьСash flowПрибыльРентабельность Соответственно и арсенал основных методов и инструментов оперативного контроллинга довольно сильно отличается от стратегического. Наиболее известными являются следующие инструменты: «ABC-анализ»; анализ объема заказов; оптимизация объемов заказов при закупке; метод расчета сумм покрытия; оптимизация размеров партии продукции; анализ скидок и прочее[5].В отличие от стратегического контроллинга, в системе оперативного контроллинга особое внимание обращается на текущий анализ приведенных показателей, а именно: показатели объема платежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности на определенный момент времени. Доходы, расходы и прибыль дополнительно рассчитываются при определении результатов производственной деятельности по итогам месяца, квартала, года.В целом, контур оперативного контроллинга содержит центральное звено - оперативное планирование, а также прямые и обратные связи между ним и другими подсистемами оперативного контроллинга, среди которых: целевое управление, контроль за выполнением,определение "узких" мест, корректирование, адаптивное (активное) управление.Задачам оперативных планов является конкретизация содержания стратегических для первого года действий.Использование, в рамках оперативного планирования, системы контроллинга позволяет сформировать оптимальную (или, по крайней мере, такую, что обеспечивает достижение ожидаемого результата) продуктовую программу и создать комплекс соответствующих функциональных и проектных мероприятий.При этом, на монономенклатурном продуктовом предприятии с массовым производством планирования не является особенно сложным, так как оптимальная за результатом и сумами покрытия продуктовая программа является итогом соответствия максимально возможного сбыта и объема производства в рамках имеющихся мощностей и обеспечение положительной суммы покрытия.Но следует помнить, что контроллинг - сугубо индивидуальная система для каждого конкретного предприятия, в отличие от финансового учета, и потому она нуждается в конкретных разработках. Целиком можно рекомендовать использование следующих инструментов контроллинга: анализ величин в точке безубыточности; метод расчета сумм покрытия, который является основой контроллинга на любом предприятии (и большом, и малом); бюджетирование расходов и доходов.Таким образом, отвечая  новым требованиям к качественному уровню управления, характера решаемых при этом задач и методов их решения,  внедрение контроллинга на предприятиях России позволит: достичь эффективного управления собственными ресурсами, оперативно реагировать на изменения в деятельности, разрабатывать и обрабатывать разные варианты управленческих решений, осуществлять сравнительный анализ всех полученных данных, использовать инновации, обеспечить платежеспособность и экономическую эффективность не только сегодня, но и завтра.Контроллинг поможет руководителям защитить бизнес от чрезвычайной впечатлительности в динамической внешней среде, достичь эффективного управления, создать и оценить потенциал подразделов предприятия, исследовать идеи конкурентов, осуществлять сравнительный анализ всех полученных данных, использовать инновации, и, конечно, ориентироваться на будущее.2 Анализ отклонений в системе контроллинга, их и оценка по определенным критериямАнализ отклонений – очень серьезная и важная часть деятельности системы контроллинга на любом предприятии. Количество всевозможных отклонений может быть очень велико. Разные отклонения «ведут» себя по-разному, соответственно, к каждому из них нужен свой индивидуальный подход при выявлении и анализе. Основные отличительные признаки отклонений определяются различными видами бюджетов и особенностями предприятия. Можно выделить следующие виды отклонений [9-10]:по стоимостной категории бывают отклонения:– затрат,– оборотов,– прибыли,– стоимости бизнеса (как оценочной категории),– сумм покрытия и т.д.;по центрам управления можно выделить отклонения:– центров затрат,– отделов,– всего предприятия,– направлений бизнеса,– сфер производства,– регионов сбыта.– проектов и т.д.;по временному периоду следует различать отклонения:– дневные,– недельные,– месячные,– квартальные,– годовые и т.д.По наличию или отсутствию изначальной заложенности в бюджет можно выделить отклонения гибких бюджетов и отклонения жестких бюджетов.На практике целесообразно различными способами представлять отклонения, возникающие даже по одним и тем же показателям.Так можно рассчитать абсолютные отклонения, относительные отклонения, селективные отклонения, кумулятивные отклонения, отклонения, ориентированные на временном горизонте. Рассмотрим принципы их расчета и анализа.Абсолютные отклонения определяются как арифметическая разница между двумя величинами, например между фактически достигнутым результатом и запланированным значением показателя. Особой проблемой для абсолютных отклонений представляются их знаки и последующая однозначность их восприятия всеми потребителями информации. По нашему мнению, для ориентированной на прибыль оценки отклонений на предприятии представляется целесообразным те отклонения, которые положительно влияют на прибыль, обозначать со знаком «плюс» (+).Относительные отклонения вычисляются в процентном соотношении абсолютного отклонения и заданной величины. Прежде всего можно рассчитывать отношение отклонения к исходной величине. Более высокую информационную ценность имеет соотнесение отдельных абсолютных отклонений с более емкой величиной, например доли отклонения переменных затрат в отклонении всех затрат предприятия. Подобный анализ дает возможность лучше распознать отклонения и построить зависимости между исследуемыми показателями [11].  Селективные отклонения представляют собой отклонения на определенных временных интервалах (квартал, месяц, неделя и даже день). Их рассчитывают для того, чтобы, руководствуясь найденными различиями, точнее определить причины отклонений и их последствия для будущего развития предприятия. Так, регистрация отклонений на очень маленьких временных интервалах, например при ежедневном обороте в торговле, может помочь своевременно заметить изменения во вкусах покупателей и определить направления развития продаж. Сезонные предприятия также могут эффективно использовать учет и анализ селективных отклонений на небольших временных интервалах, чтобы вовремя заметить сезонные изменения. Кроме того, селективные отклонения важно сопоставить с аналогичными отклонениями прошедших отчетных периодов (например, за прошлый год) [12].Кумулятивные отклонения позволяют продемонстрировать, как изменяется отклонение от цели с каждым новым временным интервалом и каково ожидаемое расхождение с планом на конец года. Кроме того, при фиксации и анализе кумулятивных отклонений возможно выявление колебаний, вызываемых, например, большим заказом. Подобные колебания на отдельном временном интервале могут приводить к значительным отклонениям. Впрочем, они компенсируются при аккумулировании отклонений на больших временных интервалах. Это следует обязательно учитывать при планировании и бюджетировании.Первым критерием для оценки отклонений является граница терпимости. В соответствии с этим критерием анализ отклонений начинается только тогда, когда отдельные величины, например затраты на оплату труда за месяц, или аккумулированные величины в виде затрат на оплату труда за квартал, или агрегированные показатели, такие как затраты на персонал, превысили заранее установленные границы терпимости. Изучение воздействия на прибыль отклонений показателей является вторым критерием для их оценки.  Величины отклонений могут свидетельствовать о качестве планирования, качестве реализации запланированной деятельности и бюджетной дисциплине. Но сами по себе отклонения еще ничего не говорят об их влиянии на величину прибыли. Поэтому интенсивность анализа отклонений должна зависеть от их значения при образовании прибыли предприятия. Третьим критерием для оценки отклонений является заранее определенный ряд случаев (условий), в которых происходит определение и исследование отклонений. Например, отклонения по затратам на производство могут вычисляться регулярно, ежемесячно, и лишь при превышении границ терпимости отдельных элементов системы (рост потребления материалов или снижение выработки) начинается их анализ, который в ином случае проводился бы лишь один раз в квартал. Использование этого критерия позволяет значительно уменьшить число анализируемых отклонений.