Цель работы – закрепление и повышение качества полученных знаний в области налогообложения.
В этой связи задачами работы являются:
- закрепление полученных теоретических знаний в области налогообложения;
- закрепление навыков работы с литературными источниками, законодательными и нормативными актами, составлению перечня литературных источников, систематизации и обобщению собранного материала, в.т. статистического;
- наработка навыков по самостоятельному анализу литературных источников, статистического материала, умению делать практические выводы и рекомендации;
- получение навыков критической оценки литературных источников и обоснованию собственной позиции по актуальным вопросам теории налогообложения.
- исследование видов платежей в бюджет и организации расчетов с финансовыми органами;
...
Кроме того, правильное ведение и организация бухучета позволят без ошибок рассчитывать налоги, которые напрямую связаны с бухучетом (в частности, НДС, налог на имущество), а значит, исключат вероятность ошибок и в налоговой отчетности. Для того, чтобы налог считать установленным необходимо, чтобы были законодательно определены все элементы налога. Элементами налога являются:1) субъект налогообложения (налогоплательщик);2) объект налогообложения;3) налоговая база;4) льготы по налогу;5) налоговый период;6) налоговая ставка;7) порядок исчисления налога;8) порядок и сроки уплаты налога.1.2 Уплата налогов в качестве налогового агентаВ некоторых случаях вместо налогоплательщика рассчитать налог и перечислить его в бюджет должен налоговый агент. Как правило, агент уплачивает налог не из собственных средств, а удерживает его из сумм, выплачиваемых налогоплательщику ( HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=2E6ECA4909874865AC84610615DF1F4907947FC15D64273E7CC09D13AF5713B0241ED6AB23C5KCF" пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).Удержанный налог агент перечисляет в бюджет в том же порядке, что и налогоплательщики (п. 4 ст. 24 НК РФ). Для налогоплательщика в таком случае налог считается уплаченным со дня его удержания налоговым агентом ( HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=2E6ECA4909874865AC84610615DF1F4907947FC15D64273E7CC09D13AF5713B0241ED6AA26C5K8F" пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).Таблица 2. Основания для возникновения обязанностей налогового агентаНДС Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС Налог на прибыль организаций Раздел 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль НДФЛ Глава 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ Возможна ситуация, когда налоговый агент не может удержать сумму налога у налогоплательщика. В частности, так происходит, если налогоплательщику выдан доход в натуральной форме, а денежных выплат не производилось. О том, что налог не удержан, налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета ( HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=2E6ECA4909874865AC84610615DF1F4907947FC15D64273E7CC09D13AF5713B0241ED6AB23C5KDF" пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). За несообщение указанной информации инспекция вправе привлечь налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и наложить штраф в размере 200 руб.Например, в июне 2012 г. организация в честь 20-летия компании подарила всем своим сотрудникам, имеющим стаж работы в организации более 15 лет, ноутбуки стоимостью 20 000 руб. Несколько работников к этому времени уже уволились из компании. Денежных выплат от компании они не получают, следовательно, у организации нет возможности удержать НДФЛ из доходов уволившихся работников. Поэтому в течение одного месяца после окончания налогового периода (календарного года), т.е. в течение января 2013 г., организация обязана уведомить об этом, а также о сумме подлежащего уплате налога инспекцию и бывших работников (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).Если налоговый агент перечислил удержанную сумму налога в более поздние сроки, ему придется уплатить пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).Кроме того, он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за:- неудержание или неполное удержание налога;- неперечисление (полностью или части) суммы налога.Штраф применяется, только если налоговый агент мог удержать налог, т.е. налогоплательщику выплачивались денежные суммы. Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной (неудержанной) суммы налога.Общественная опасность преступления в виде неисполнения обязанностей налогового агента(ст. 199.1 УК РФ) заключается в том, что в результате его совершения бюджет недополучает денежные средства, чем причиняется ущерб государству.Вопрос о непосредственном объекте преступления не нашел единого понимания в юридической литературе. М.Ю. Ботвинкин полагает, что непосредственным объектом преступления является налоговая система, устанавливающая порядок уплаты налогов и сборов. Н.А. Лопашенко определяет объект преступления как общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности. Представляется, что более точным будет определение непосредственного объекта преступления как общественных отношений в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов.Обязанности налогового агента предполагают, что налог должен быть удержан из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому взыскание с агента суммы налога, которые он "забыл" удержать, по идее, идет вразрез с положениями Налогового кодекса. Однако в ряде случаев взыскание с налогового агента его собственных средств в счет уплаты налога, что называется, за того парня вовсе не возбраняется.Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса в обязанности налогового агента входит, во-первых, правильное и своевременное исчисление налога, во-вторых, его удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и в-третьих, перечисление налога в бюджет. В свою очередь, ст. 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) неуплата налога в установленный срок квалифицируются как налоговое правонарушение. Штрафные санкции в данном случае составляют 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.Что же касается самой суммы неуплаченного налога, то если таковой агентом из выплат в пользу налогоплательщика был удержан, но по каким-то причинам не перечислен в бюджет, то она находится в его распоряжении, а значит, может быть взыскана в порядке, предусмотренном ст. 46 Налогового кодекса. Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что принудительное взыскание может производиться за счет денежных средств как налогоплательщика, так и налогового агента. Вместе с тем иначе выглядит ситуация, когда по тем или иным причинам налог не был удержан агентом. Принудительное взыскание в данном случае означало бы его уплату за счет собственных средств налогового агента, а не налогоплательщика. Между тем, будучи агентом, фирма или предприниматель лишь исполняют обязанность по уплате налога за него, а не являются самостоятельным плательщиком. При этом согласно пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом. Исходя из этого, если последним налог удержан не был, то обязанным в отношении его уплаты остается непосредственно налогоплательщик. Следовательно, именно с него и должна взыскиваться недоимка. Взыскание же его суммы с налогового агента за счет его собственных средств недопустимо. Этот вывод, в частности, подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 20 сентября 2011 г. N 5317/11.Итак, общество было привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса, а кроме того, ему были начислены пени и было предложено уплатить неправомерно не удержанный налог на прибыль с доходов американской компании в виде процентов по договору займа. Компании удалось оспорить решение налоговиков в этой части во всех трех судебных инстанциях. Однако Президиум ВАС РФ признал за ней "грешок" в виде неисполнения обязанностей налогового агента, а следовательно, и законность начисления штрафа и пени. Тем не менее, как указали высшие судьи, инспекция неправомерно доначислила агенту налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Данный налог в силу пп. 1 п. 3 ст. 24, а также п. 1 ст. 310 Налогового кодекса, отметили они, перечисляется в бюджет за счет средств, выплачиваемых зарубежной компании, а значит, не может быть уплачен за счет средств налогового агента. Причем данное Постановление Президиума ВАС РФ от 20 сентября 2011 г. N 5317/11 содержит оговорку о том, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем нем толкованием, могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам.По существу учли сформулированную Президиумом ВАС РФ правовую позицию и представители Федеральной налоговой службы. Об этом свидетельствуют разъяснения экспертов ФНС России от 24 октября 2012 г. N АС-4-2/
[email protected] В Письме специалисты налоговой службы по-прежнему настаивают на отражении налоговыми инспекторами суммы не удержанного и не перечисленного агентом налога на прибыль в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Но теперь они предписывают делать это в составе иных предложений резолютивной части решения путем предложения "удержать и перечислить" соответствующие суммы.Вместе с тем, признавая, что взыскать их с налогового агента инспекторы не могут, представители налогового ведомства также указывают, что не могут его взыскать и с налогоплательщика (если речь идет об иностранной организации). В связи с этим они вовсе не намерены исключать соответствующие суммы из карточек баз данных "Расчеты с бюджетом". Операция по отражению таковых в карточке "РСБ" агента, указывают они, просто не должна быть сальдообразующей. Однако справочно такие суммы все же должны числиться в информационных ресурсах с целью начисления пеней за период с даты решения и за каждый календарный день просрочки уплаты налога вплоть до его удержания и перечисления агентом. В данном случае уместно вспомнить два момента. Во-первых, начисление пеней налоговому агенту в рассматриваемой ситуации Президиум ВАС РФ признал правомерным. Во-вторых, в силу п. 9 ст. 46 Налогового кодекса порядок принудительного взыскания, установленный ею, применяется в том числе при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.Что же касается суммы не удержанного и не перечисленного налоговыми агентами НДС, то ее представители ФНС и вовсе предписывают отражать в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности в качестве недоимки. Иными словами, соответствующие суммы квалифицируются ими как вполне возможные для взыскания. Впрочем, это действительно как раз тот случай, когда сформулированная Президиумом ВАС РФ позиция о недопустимости взыскания неудержанного налога с налогового агента за счет его собственных средств, по мнению самих высших арбитров, не применяется. Об этом говорится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2012 г. N 15483/11.Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", а также к счетам 19 "Налог на добавленную стоимость", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 99 "Прибыли и убытки").Рассмотрим налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) -налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог является прямым и пропорциональным и регламентируется 30 Главой Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ, которые имеют право определять налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками .Объектом налогообложения для ого предприятия, осуществляющих деятельность на территории РФ является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе налогоплательщика и признаваемое основным средством. Также действующим законодательством предусмотрено исключение из объектов налогообложения земли, объектов природопользования, федерального имущества, а также имущества, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ является недвижимое имущество, которое принадлежит иностранной организации на праве собственности.Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленной амортизации или с учетом износа (для неамортизируемого имущества), рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.Налоговый период по налогу на имущество организаций составляет 1 год. Отчетных периодов три: 1 квартал; полугодие; -девять месяцев;Следует иметь ввиду, что по итогам года налогоплательщик также обязан представить декларацию не позднее 30 марта, года следующего за отчетным.Отчетность предоставляется в налоговые органы по месту учета или по месту нахождения имущества не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.Ставка налога в соответствии с Налоговым кодексом составляет до 2,2%. Причем субъекты РФ имеют право дифференцировать данную ставку от 0 до 2,2%, т.к. это предусмотрено НК.По начислению и уплате налоговых платежей, источником уплаты которых является доход организации на предприятии составляются следующие бухгалтерские проводки:Таблица 3. Бухгалтерские проводки по начислению и уплате налоговДебет Кредит Содержание хозяйственных операцийПервичные документы9968.11Начислен авансовый платеж по УСНОБухгалтерская справка. Книга учета доходов и расходов.9968.11Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам годаНалоговая декларация.68.1151Уплачен налог, в связи с применением УСНО.Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету.9968.10Отражена сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (квартал)Бухгалтерская справка68.1051Отражена уплата ЕНВД.Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету.7068.1Удержан налог на доходы физических лицРасчетная ведомость,68.151Уплачен НДФЛ.Выписка банка по расчетному счету.2. Учет расчетов по налогам на предприятии2.1 Характеристика анализируемого предприятияИП Кузнецова Клавдия Леонидовна реализует свою предпринимательскую деятельность по организации рознично-оптовой торговлей книг и канцтоваров. Предприятие намеренно постоянно обновлять и расширять ассортимент реализуемых товаров, ориентируясь на потребности наших покупателей. Основное преимущество нашего магазина – это возможность приобретения необходимых товаров. Складская площадь предприятия ИП Кузнецова К.Л. составляет 360 м2, среднесписочная численность работников - 76 чел., в т.ч. торгово-складской персонал – 63 чел.Организационная структура ИП Кузнецова К.Л. представлена на рисунке 3. 2171700161925Директор00Директор1828800817245Исполнительный директор00Исполнительный директор2286002354580Отдел маркетинга00Отдел маркетинга14859002390775Отдел продаж00Отдел продаж25146002390775Корпоративный отдел00Корпоративный отдел41148002390775Отдел доставки00Отдел доставки51435002390775Складское хозяйство00Складское хозяйство4914900148590Бухгалтерия00Бухгалтерия434340027622500457200010153650054864005048250080010021564600080010021564600019431002156460003200400112966500457200021564600057150002156460002171700196405500217170019640550059436001964055004800600196405500354330019640550032004005048250003099435Менеджеры00Менеджеры12573003099435Менеджеры00Менеджеры25146003099435Менеджеры00Менеджеры37719003099435Водители00Водители51435003099435Кладовщики00Кладовщики8001002901315001943100290131500320040029013150045720002901315005829300290131500Рисунок 3. Организационная структура управленияв ИП Кузнецова К.Л.Разработка миссии предприятия является важным этапом стратегического планирования деятельности фирмы. Организация существует для того, что бы получать прибыль, приобрести известность, удовлетворить потребности потребителей в данном виде услуг.Эффективным механизмом конкретизации и взаимной увязки целей является дерево целей (рисунок 4):Получение прибыли-77470-381000Увеличить объем продаж Эффективность рекламных компанийДолговременное сотрудничество с поставщиками401320-63500506095-63500 Повысить популярность магазинаРасширить ассортимент товаровПовысить навыки продаж у сотрудников магазинаВыйти на новые географические территории городаСнижение цен на рекламуВзаимовыгодные условия сотрудничества, бонусы, акцииРисунок 4. Дерево целей магазин ИП Кузнецова К.Л.Предприятие ИП Кузнецова К.Л. придерживается не только федеральные и местные законы, но и требования органов государственного регулирования. Эти органы обеспечивают принудительное выполнение законов в соответствующих сферах своей компетенции, а также вводят собственные требования, зачастую имеющие силу закона.Сочетание таких качеств как высокая функциональность и средняя цена делают товар магазина ИП Кузнецова К.Л. при сравнении с товаром конкурентов более привлекательным для покупателей. С качеством товара лично ознакомлена, так как имела возможность работать с ним, так же на весь товар имеются сертификаты качества. В зависимости от желания покупателя товар будет подбираться индивидуально с учетом любых пожеланий, что позволит удовлетворить потребности покупателей с разным уровнем достатка.На рынке канцтоваров ИП Кузнецова К.Л. работает с 1995 года. ИП Кузнецова К.Л. является представителем таких брэндов, как «IQ», «Svetocopy», “Erich Krause”, “Lamark”, “Trodat”, “Nazareno Gabrielli”, “Senator”, “Esselte”, “Pilot”, «Fregatte» и многих других. Компания работает непосредственно с производителями товаров, и поэтому цены значительно ниже, чем во многих других канцелярских фирмах. Существует гибкая система скидок и индивидуальный подход. Доставка товара осуществляется автомобильными перевозками и железнодорожным транспортом.В области реализации продукции предприятие ИП Кузнецова К.Л. использует следующие варианты движения продукции в зависимости от используемых каналов распределения (рисунок 5).-производитель------►посредник------►Офис- ИП Кузнецова К.Л.-----►оптовый продавец -производитель ------► Офис- ИП Кузнецова К.Л. -----► оптовый продавец -производитель------►посредник------►Офис- -----►предприятие -производитель ------► Офис- ИП Кузнецова К.Л. ------► предприятиеРисунок 5. Схемы движения продукции Как видно, каналы распределения используются самого различного типа: от прямой связи от производителя, до связи через посредника. Рациональная организация снабжения предприятия продукцией является важнейшей предпосылкой эффективной и ритмичной работы предприятияДля общей финансово-экономической характеристики предприятия представим финансово-экономические показатели ИП Кузнецова К.Л. в таблице 4.Таблица 4.Финансово-экономические показатели ИП Кузнецова К.Л. за 2011– 2013 годыПоказатели2011 год2012 годТемп роста (2012 год к 2011), %2013 годТемп роста (2013 год к 2011), %Выручка от продаж товаров, тыс.руб.218712252075115,25305863121,34Общий товарооборот в натуральном выражении, шт.3925440343102,7741328102,44Численность работающих, чел.4043107,5048111,63Производительность труда, тыс. руб.54685862107,216372108,7Полная себестоимость, тыс. руб.198234223740112,87281028125,6Прибыль от продажи, тыс. руб.2047828335138,372483587,65Прочие доходы и расходы, тыс. руб.-987-1341135,87-34425,65Величина торговой наценки, %10,912,7116,518,869,29Затраты на 1руб. от продажи, руб.0,910,8998,190,92103,37Рентабельность продаж, %9,3611,24120,058,1272,24Рентабельность продукции, %10,3312,66122,558,8469,83В таблице рассчитаны следующие показатели.1. Выручка на одного работающего определяется по формуле: В1 =В /Ч, (1)Где В – выручка от продажи товаров, тыс. руб.,Ч – численность работающих,чел.,В1 2010=252075/43=5862 тыс. руб./чел.В1 2012 = 305863 /48= 6372 тыс. руб./чел.2. Затраты на 1 руб.