Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

Сдавался в СПБГПУ ПОЛИТЕХ, оценка отлично. дата сдачи: лето 2014 ...

1 Теоретические основы построения бухгалтерского баланса 5
1.1 Эволюция развития бухгалтерского баланса 5
1.2 Классификация бухгалтерских балансов 6
1.3 Подготовительные работы перед составлением баланса 9
1.4 Правила оценки статей бухгалтерского баланса 16
Глава 2 Содержание и строение бухгалтерских балансов. 26
Глава 3 Практическая часть (задача) 42
Заключение 57
Список использованных источников 58

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение. В связи с этим необходимость грамотного ведения бухгалтерской отчетности возрастает. Основными источниками информации для анализа формирования и размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, приложение к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерс кого учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс – один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими лицами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением указанных выше методов оценки.При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.Материальные ценности, стоимость которых за отчетный период снизилась по сравнению с учетной, в отчетности могут быть отражены по реальной рыночной стоимости, если организация для этих целей создала на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» соответствующие резервы. В оценке товарно-материальных ценностей следует руководствоваться ПБУ 5/01.Оценка незавершенного производства и расходов будущих периодовПродукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;прямым статьям затрат;стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.Оценка капитала и резервов В составе собственного капитала организации учитываются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой- либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.Оценка прибыля и убытков организацииБухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.Глава 2 Содержание и строение бухгалтерских балансов.Информация об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, должна достоверно и полно отражать все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации всех активов организации, а также быть сопоставимой с отчетными данными за предыдущий отчетный период и соблюдать допущения и требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), при оценке статей бухгалтерской отчетности.Так, баланс составляется на основе данных об остатках на счетах синтетического учета. Однако, отдельные статьи баланса могут заполняться на основе данных аналитического учета, например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), нематериальных активов (ПБУ 14/07), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), финансовых вложений (ПБУ 19/02) и др. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.В Отчете о прибылях и убытках (с 01.01.2013 г. он называется «Отчет о финансовых результатах») отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Статьи Отчета, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения".Показатели отчета заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»Основная цель приложений к отчетным формам – раскрытие учетной политики организации и обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, необходимой для реальной оценки финансового положения организации.Отчет об изменениях капитала отражает движение собственного капитала (счета 80, 81,82,83, 84), корректировки капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и динамику чистых активов.Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год.Форма составляется на основе данных счетов 50, 51, 52, 55, 57. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты. Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто, если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам и денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. Пояснения содержат информацию о нематериальных активах (счета 04, 05), основных средствах (счета 01, 02, 03, 08 и др.), финансовых вложениях (счет 58), дебиторской и кредиторской задолженности (счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76 и др.), затратах на производство по экономическим элементам (счета 20, 23, 25, 26 и др.) и т.д. Для заполнения форм используются данные аналитического учета.При составлении отчетности в 2013 году бухгалтерам следует учесть:не надо сдавать в налоговую инспекцию промежуточную бухгалтерскую отчетность;изменились сроки для сдачи годовой бухгалтерской отчетности – представлять ее в налоговую инспекцию и отделение статистики необходимо в течение 3-х месяцев по окончании года, т.е. не позднее 31 марта (раньше срок составлял год);в состав бухгалтерской отчетности согласно Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» больше не входит аудиторское заключение и пояснительная записка. Тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч.10 ст.13 Закона № 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 года не требуется. С пояснительной запиской ситуация иная. Она тоже больше не входит в состав бухгалтерской отчетности. Тем не менее, анализ нормативных документов, таких как Приказ № 66н и ПБУ 4/99 позволяют сделать вывод, что к отчетности надо обязательно прикладывать пояснения, если без них невозможно полностью оценить финансовое положение организации;определена дата составления отчетности. В законе № 402-ФЗ «О бух- галтерском учете» сказано, что отчетность считается составленной со дня подписания ее экземпляра руководителем. Если руководитель организации отсутствует, то отчетность может подписать его заместитель или другой сотрудник по доверенности. Также необходимо хранить бумажные экземпляры отчетности, причем на них должна стоять дата, когда ее подписал руководитель;организации на упрощенной системе налогообложения обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и, следовательно, сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и органы статистики;Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» больше не определяет сроки публикации отчетности. Порядок и случаи публикации отчетности определяют другие федеральные законы. Например, консолидированную бухгалтерскую отчетность компании публикуют не позднее 30 дней после ее представления участникам или акционерам. Если публикация обязательна, то отчетность надо публиковать вместе с аудиторским заключением (когда аудит обязателен).Исходя из вышесказанного и с учетом всех особенностей, составления бухгалтерской финансовой отчетности организации в 2013 году, нами были составлены таблицы, которые помогут бухгалтерам сформировать показатели бухгалтерской отчетности, опираясь на данные бухгалтерских счетов.Таблица 3 - Сведения, используемые для заполнения бухгалтерского балансаСтрока балансаКод строки балансаРасчет суммыАктив1. Внеоборотные активыНематериальные активы1110Разница между дебетовым остатком счета 04 (без учета расходов на НИОКР) и кредитовым остатка счета 05Результаты исследований и разработок1120 Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР Материальные поисковые активы1130Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета материальных поисковых активовНематериальные поисковые активы1140Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета нематериальных поисковых активовОсновные средства1150Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатка счета 02Доходные вложения в материальные ценности1160Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02Финансовые вложения1170Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервовОтложенные налоговые активы1180Сальдо счета 09Прочие внеоборотные активы1190Показатели, не указанные в предыдущих строках данного разделаИтого по разделу 11100Расчетно: сумма строк 1110- 11902. Оборотные активыПродолжение таблицы 3Запасы1210Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16, сальдо счетов 11,20,21,23,41(за минусом счета 42),43,44,45 и др.НДС по приобретенным ценностям1220Сальдо счета 19Дебиторская задолженность 1230Сумма остатков по дебету счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)1240Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервовДенежные средства и денежные эквиваленты1250Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (в части денежных эквивалентов)Прочие оборотные активы1260Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» балансаИтого по разделу 21200Расчетно: сумма строк 1210- 1260Баланс1600Расчетно: сумма строк 1100 и 1200Пассив3. Капитал и резервыУставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1310Сальдо счета 80Собственные акции, выкупленные у акционеров1320Сальдо счета 81Переоценка внеоборотных активов1340Сальдо счета 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМАДобавочный капитал (без переоценки)1350Сальдо счета 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА)Резервный капитал1360Сальдо счета 82Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1370Сальдо счета 84Итого по разделу 31300Расчетно: 1310-1320+ 1340+ 1350+ 1360 (+/-) 1370 4.