ФОРМИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Для коммерческих организаций основной формой бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. В годовом отчете аккумулируется информация о финансовых результатах производственно-хозяйственной деятельности компании за отчетный период. Отчет о финансовых результатах строится в соответствии с главными принципами – по методу начисления и допущения непрерывности деятельности предприятия.
Значение отчета можно сопоставить с ролью прибыли, которая выступает как наиважнейший показатель оценки эффективности деятельности организации и источника финансирования дальнейшей производственной деятельности.
Формирование прибыли напрямую зависит от учетной политики предприятия в области бухгалтерского и налогового учета, а также от влияния различных производственных и финансовых факторов.
...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 5
1.1 Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике 5
1.2 Модели построения отчета о финансовых результатах в России и международной практике 15
1.3 Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о финансовых результатах 21
1.4 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативная база 30
ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ И АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В ОАО «ГМК «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ» 37
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «ГМК «Норильский никель». Место и значение компании в отрасли 37
2.2 Практические аспекты составления отчета о финансовых результатах в ОАО «ГМК «Норильскийникель» 44
2.3 Финансовый анализ отчета о финансовых результатах ОАО «ГМК «Норильский никель» 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 76
ПРИЛОЖЕНИЕ 82

В условиях усиливающейся конкуренции прибыль становится главной движущей силой экономики, основным побудительным мотивом осуществления предпринимательской деятельности. Весь потенциал, которым обладает организация, используется ею, в первую очередь, для обеспечения стабильно эффективной и рациональной работы, поскольку одним из решающих показателей деятельности предприятия является прибыль.
Успешность деятельности организации определяется ее финансовой устойчивостью и финансовой привлекательностью, а также размером ее собственного капитала. Чтобы подобная информация была достоверной и точной (как для внешних, так и для внутренних пользователей), необходимо грамотным и логичным образом организовать учет финансовых результатов на предприятии. Таким образом, прибыль является важнейшим объекто м текущего и стратегического управления деятельностью компании, а также основным критерием оценки качества принимаемых управленческих решений.
Кроме того, любой внешний пользователь, заинтересованный в экономической информации, касающейся конкретного предприятия, обязательно изучит его бухгалтерскую отчетность. А в первую очередь, он «прочитает» отчет о финансовых результатах. Именно в нем содержатся наиважнейшие показатели прибыли и себестоимости. Используя также данные бухгалтерского баланса, можно легко оценить показатели рентабельности и провести прочие процедуры анализа отчетности как простого, так и подробного.
На сегодняшний день существует множество сфер хозяйствования, и ведение бухгалтерского финансового учета различается в зависимости от этих сфер. В данной работе изложен процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах) и его анализ, рассмотрены правила учета финансовых результатов в горно-металлургической компании в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.
Актуальность работы, в частности, определяется тем, что огромные предприятия тяжелой промышленности сталкиваются с затруднениями в плане включения/исключения конкретных показателей их деятельности в отчет о финансовых результатах. Поскольку многие моменты оставлены на усмотрение руководства, то отражение специфичных для отрасли показателей является предметом профессионального суждения. Однако полезность отражения такой информации, как в самом отчете, так и в пояснениях, определяется конкретным пользователем в конкретных условиях.
Кроме того, в настоящее время порядок формирования доходов и расходов подчинены в основном целям налогообложения прибыли. Но это не способствует повышению информационной ценности данных учета с целью принятия наиболее эффективных управленческих решений. Поэтому целью работы служит выявление рационального способа предоставления данных о прибыли в финансовой отчетности для принятия обоснованных решений.
Предметом данной работы служат методология и методика ведения бухгалтерского учета и обобщения в бухгалтерской отчетности данных о финансовых результатах коммерческих производственных предприятий с целью информационного обеспечения как управления прибылью, так и для принятия решений внешними пользователями.
Объектом работы является процесс формирования финансовых результатов деятельности открытого акционерного общества «Горно-металлургическая компания «Норильский никель», функционирующего на территории Российской Федерации.

Структура группы компаний «Норильский никель» представляет собой организационно-экономическую модель. В ее состав входят производственные, сбытовые, транспортные и научно-исследовательские подразделения. К производственным активам, расположенным в России, относятся Кольская ГМК и Заполярный ГМК.Кольская ГМК находится на Кольском полуострове и относится к ведущим производственным комплексам Мурманской области. В ее состав входят месторождения Ждановское, Заполярное, Котсельваара и Семилетка. На рудниках этих месторождений добывают медно-никелевую сульфидную и вкрапленную руду. Медно-никелевые сульфидные руды характеризуются повышенным содержанием никеля, а вкрапленные руды содержат в себе небольшое количество всех металлов.На обогатительной фабрике добытая руда перерабатывается с получениемна выходе медно-никелевого концентрата. Часть полученного концентрата направляется на участок брикетирования обогатительной фабрики. Другая часть поступает на участок окомкования и обжига плавильного цеха. Рафинировочные мощности Кольской ГМК, перерабатывающие медно-никелевый концентрат, расположены в городе Мончегорске. Здесь также идет переработка файнштейна, произведенного в Заполярном филиале.Основной продукцией, получаемой в процессе переработки концентрата руды, являются электролитные никель и медь, карбонильный никель, кобальтовый концентрат, концентраты драгоценных металлов и серная кислота.Заполярный филиал ГМК «Норильский никель» расположен на Таймырском полуострове в России и включает в себя три месторождения: Октябрьское, Талнахское и Норильск-1. Здесь также осуществляется добыча таких полезных ископаемых как медистая и богатая руда. Медистые руды характеризуются повышенным содержанием меди по отношению к никелю. Богатым рудам присуще повышенное содержание цветных и драгоценных металлов.Обогащение большей части руды, добытой в Заполярном филиале, производится на Талнахской и Норильской обогатительных фабриках.Талнахская фабрика перерабатывает богатые руды с получением никелевого, медного и пирротинового концентратов.Норильская обогатительная фабрика перерабатывает весь объем вкрапленных и медистых руд, а также лежалый пирротиновый концентрат с получением никелевого и медного концентратов.Металлургическими мощностями Заполярного филиала являются Надеждинский, Никелевый и Медный заводы.На Надеждинском металлургическом заводе после переработки никелевого и пирротинового концентратов Талнахской обогатительной фабрики, части никелевого концентрата Норильской обогатительной фабрики и всего объема медного концентрата участка разделения файнштейна обжигового цеха Никелевого завода, получают файнштейн, медные аноды и элементарную серу.Никелевый завод перерабатывает основную часть объема никелевого концентрата Норильской обогатительной фабрики, весь объем обогащенного лежалого пирротинового концентрата, а также часть файнштейна Надеждинского металлургического завода. Конечным результатом деятельности Никелевого завода является получение товарного никеля и кобальта.Производственные функции Медного завода заключаются в переработке медных концентратов Норильской и Талнахской обогатительных фабрик и медных анодов Надеждинского металлургического завода. Из перерабатываемого сырья получают товарную медь, элементарную серу и серную кислоту. В металлургическом цехе Медного завода производят также концентраты драгоценных металлов, металлического серебра, селена и теллура.Группа «Норильский никель» владеет также производственными активами, находящимися в Австралии, Ботсване, Финляндии и ЮАР.Австралийские подразделения Группы включают в себя четыре единицы: Black Swan, Cawse, Lake Johnston и Waterloo.Предприятие Black Swan, расположенное недалеко от города Калгурли в Западной Австралии, осуществляло добычу и переработку медно-никелевых сульфидных и вкрапленных руд. В настоящий момент производство приостановлено на неопределенный срок ввиду неблагоприятных экономических условий и ухудшения ситуации на рынке никеля.Подразделение Cawse также находится вблизи города Калгурли в Западной Австралии. Предприятие применяет традиционные технологии добычи и обогащения, совмещенные с кислотным выщелачиванием под действием высокого давления, в результате чего извлечение от руды до карбоната никеля составляет около 91%. Ввиду неблагоприятных экономических условий и ухудшения ситуации на рынке никеля производство здесь также приостановлено на неопределенное время.Производственный комплекс Lake Johnston расположен в 540 километрах от города Перт в Западной Австралии. Месторождение сульфидных руд здесь разрабатывалось подземным рудником Maggie Hays. К подразделению также относится обогатительная фабрика, расположенная в 3 километрах от месторождения, которая перерабатывает добытую руду по технологии сульфидной флотации. В 2009 г. производство здесь, как и на других площадках «Норникеля» в Австралии, было приостановлено на неопределенный срок ввиду неблагоприятных экономических условий и ухудшения ситуации на рынке никеля. Производственный актив Waterloo представляет собой никелевый рудник, расположенный около города Лейнстер в Западной Австралии. Здесь осуществлялся только процесс добычи руды, которая потом отправлялась на переработку, на австралийскую обогатительную фабрику BHP Billiton Leinster. В настоящий момент производство здесь также законсервировано.В ЮАР располагается производственное подразделение Tati Nickel. В него включаются никелевый рудник открытого типа Phoenix и подземный никелевый рудник Selkirk, в настоящее время законсервирован по причине истощения запасов месторождения. Рудник Phoenix расположен вблизи города Фрэнсистаун в Ботсване. Данный рудник разрабатывает сульфидное месторождение медно-никелевых руд. В инфраструктуру производственного комплекса входит также обогатительная фабрика, перерабатывающая добытую руду   флотационным способом.   Вторым предприятием «Норникеля», находящимся в ЮАР является Nkomati. На нем производят первичный никель, медь, металлы платиновой группы и хром. Предприятие Nkomati расположено в 300 километрах к востоку от города Йоханнесбурга.В Финляндии находится подразделение Norilsk Nickel Finland. Оно представлено никелерафинировочным заводом Harjavalta, осуществляющим переработку собственного сырья «Норникеля», а также продукции сторонних поставщиков. Сбытовая сеть ОАО «ГМК «Норильский никель» представлена рядом маркетинговых компаний, осуществляющих свою деятельность, как в России, так и за рубежом: Норметимпэкс (Россия), Norilsk Nickel Europe Ltd. (Великобритания), Metal Trade Overseas AG (Швейцария), Norilsk Nickel USA (США), Norilsk Nickel Asia Ltd. (Китай) и Norilsk Nickel Marketing (Shanghai) Co., Ltd. (Китай).Немаловажную роль в деятельности Группы «Норникель» играют филиальные транспортные подразделения: Заполярный транспортный филиал, Мурманский транспортный филиал, включающий судоходное, портовое и железнодорожное управления, Архангельский транспортный филиал, Красноярский транспортный филиал и компанию Norilsk Nickel Logistics B.V., расположенную в Нидерландах.Отдельную отрасль в составе Группы «Норникель» составляет научно-техническое объединение на базе проектно-технологического института «Гипроникель» (Санкт-Петербург) в форме единого юридического лица с двумя филиалами в городах Норильск и Мончегорск. В его состав входят существующие подразделения: институт «Норильскпроект» и Горно-металлургический опытно-исследовательский центр Заполярного филиала «ГМК «Норильский никель», Проектно-исследовательский центр ОАО «Кольская ГМК», а также Научно-технические библиотеки в Норильске и Мончегорске.Геолого-разведывательные подразделения «Норникеля» занимаются поддержанием и развитием минерально-сырьевой базы посредством поиска, разведки и разработки месторождений цветных и благородных металлов. На территории РФ геологоразведочные работы выполняют следующие сервисные дочерние предприятия Группы: ООО «Норильскгеология» (Норильск), ООО «Печенгагеология» (пос. Никель Мурманской области),  ООО «Востокгеология» (Чита), ООО «Геокомп» (Красноярск).  Управляет деятельностью всех дочерних геологических предприятий ООО «Интергеопроект».На завершающем этапе описания компании ОАО «ГМК «Норильский никель» хочется рассказать о планах ее стратегического развития. В долгосрочной перспективе, до 2025 года, «Норникель» планирует вложить в развитие своих российских предприятий более 35 млрд. долл. При этом акцент, как ожидается, будет сделан на агрессивном технологическом развитии компании. К 2025 году компания планирует увеличить добычу руды на Заполярном филиале с 16,5 до 29 млн. т. в год, на Кольской ГМК добыча должна составить от 8 до 9,5 млн. т.В рамках краткосрочной программы развития, в 2012 году «Норникель» приступил к реализации проекта по строительству собственного кобальтового производства на базе Мончегорской промплощадки Кольской ГМК. В результате будет создано единственное в России промышленное производство высококачественного и конкурентоспособного на мировом рынке продукта - электролитного кобальта высших марок. Инвестиции в проект, который планируется завершить к 2014 году, составляют 2 млрд. руб.2.2 Практические аспекты составления отчета о финансовых результатах в ОАО «ГМК «Норильский никель»В данной части работы речь пойдет о формировании отчета о финансовых результатах в ОАО «ГМК «Норильский никель». Компания осуществляет ведение бухгалтерского учета, а также составление финансовой отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением «Учетная политика ОАО «ГМК «Норильский никель», утвержденным приказом Генерального директора и действовавшим в 2012 году. Существенные изменения в учетную политику предприятия на 2013 год не вносились.Теперь определим существенные моменты, касающиеся формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Согласно учетной политике, в 2012 году «Норникель» включал вывозные таможенные пошлины, относящиеся к проданной металлопродукции на экспорт, в состав коммерческих расходов, тогда как в 2011 году они отражались в составе себестоимости, уменьшая при этом выручку от продаж. В связи с этим, показатели 2011 года в финансовой отчетности за 2012 год были скорректированы согласно данному изменению. Однако сравнить три года подряд (2010, 2011 и 2012) невозможно. Поэтому далее в работе идет сравнение и анализ показателей в разрезе двух периодов – 2012 и 2011, 2011 и 2010 годы.На предприятии информация о доходах и расходах, связанных с обычным видом деятельности «Норникеля», а также определение финансового результата учитывается на счете 90 «Продажи». На субсчетах к счету 90 формируется выручка от реализации продукции, ее себестоимость, отражаются произведенные затраты и прочее.В соответствии с рабочим планом счетов к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:90.01 «Выручка» - учет поступления активов, признаваемых выручкой;90.02 «Себестоимость продаж» - учет себестоимости продаж, по которым ранее признана выручка;90.03 «Налог на добавленную стоимость» - учет суммы НДС, причитающейся к получению от покупателя;90.04 «Акцизы» - учет суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции;90.05 «Экспортные пошлины» - учет сумм вывозных таможенных пошлин для продукции, реализованной на экспорт;90.07 «Расходы на продажу» - учет сумм расходов на комиссионные сборы, упаковку, маркировку, сертификацию, транспортировку, страхование, таможенное оформление, хранение на складах сторонних организаций, расходы по доставке, расходы на рекламу и пр.90.08 «Управленческие расходы» - включают общехозяйственные расходы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на пользование недрами и др.90.09 «Прибыль/убыток от продажи» - выявление финансового результата от продаж за отчетный месяц.Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду продукции:90.01.1 – Выручка от продажи металлов и изделий из них;90.01.2 – Выручка от прочей реализации.Все записи по субсчетам производятся накопительно. Предприятие ежемесячно определяет финансовый результат от продаж, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».Основные проводки по отражению продаж металлопродукции приведены в таблице 3.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 3Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации металлопродукцииДебетКредитСодержание хозяйственной операции76,6290.01.1Отражена выручка от продажи металлов и изделий из них76,6290.01.2Отражена выручка от прочей реализации90.02.1, 90.02.243 (по субсчетам)Отражена себестоимость реализованной металлопродукции90.0368Начислен НДС со стоимости реализованной металлопродукции90.0576 Начислены вывозные таможенные пошлины90.0776, 44 (по субсчетам)Отражены расходы на продажу90.0826, 68Отражение управленческих расходов90.0999Отражение прибыли отчетного периодаРассмотрим формирование финансовых результатов по основной деятельности «Норникеля».Для отражения выручки от продажи металлов и изделий из них возьмем кредитовое сальдо по счету 90.01.1 из оборотно-сальдовой ведомости за вычетом суммы НДС. По данным учета за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 оборот по кредиту счета 90.01.1 равен 322 715 342 тыс. руб., значит сумма за вычетом НДС равна 273 487 578 тыс. руб., которая и идет в отчет.Для отражения выручки от прочей реализации надо взять кредитовое сальдо по счету 90.01.2 из оборотно-сальдовой ведомости за вычетом суммы НДС. По данным учета за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 оборот по кредиту счета 90.01.2 равен 17 778 962 тыс. руб., поэтому в отчет попадает сумма 15 066 917 тыс. руб.Подсчитаем общую сумму выручки от реализации металлопродукции.Для формирования показателя себестоимости проданных металлов и изделий из них необходимо взять дебетовое сальдо по счету 90.02.1 из оборотно-сальдовой ведомости. За 2012 год оборот по дебету счета 90.02.1 равен 97 515 082 тыс. руб.Для отражения себестоимости прочей реализации берем дебетовое сальдо по счету 90.02.2 из оборотно-сальдовой ведомости. За 2012 год оборот по дебету счета 90.02.2 равен 14 181 568 тыс. руб.Подсчитаем общий размер себестоимости продаж металлопродукции.Величину валовой прибыли (убытка) найдем расчетным путем: общая сумма выручки за минусом общей суммы себестоимости. Получили 176 857 845 тыс. руб.Для формирования коммерческих расходов необходимо сложить дебетовые обороты по счетам 90.05 и 90.07. Эти данные мы берем также из оборотно-сальдовой ведомости. За 2012 год оборот по дебету счета 90.05 равен 14 075 040 тыс. руб. Оборот по дебету счета 90.07 равен 2 517 537 тыс. руб. Их сумма составляет 16 592 577 тыс. руб. Она отражается в отчете о финансовых результатах.Величина управленческих расходов формируется по дебету счета 90.08. Из оборотно-сальдовой ведомости берем дебетовое сальдо счета 90.08, оно равно 15 671 804 тыс. руб.Прибыль (убыток) от продаж также найдем расчетным путем. Показатель получился равным 144 593 464 тыс. руб.Проделанные этапы отразим в таблице 4.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 4 Формирование в отчете о финансовых результатах показателей по основной деятельности «Норильского никеля»Наименование показателя2012,тыс. руб.Выручка288 554 495в том числе:от продажи металлов и изделий из них273 487 578прочая реализация15 066 917Себестоимость продаж-111 696 650в том числе:проданных металлов и изделий из них-97 515 082прочая реализация-14 181 568Валовая прибыль (убыток)176 857 845Коммерческие расходы-16 592 577Управленческие расходы-15 671 804Прибыль (убыток) от продаж144 593 464Предприятие обобщает информацию в учете о прочих доходах и расходах отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Кредит счета 91 показывает прочие доходы предприятия, дебет - прочие расходы. В рабочем плане счетов «Норникеля» предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:91.01 «Прочие доходы» – учет поступления активов, признаваемых прочими доходами; 91.02 «Прочие расходы» – учет прочих расходов; 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» – выявление сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.Для отражения доходов от участия в других организациях, процентов к получению и процентов к уплате на предприятии предусмотрена аналитика счетов.– отражение процентов к получению;- отражение доходов от совместной деятельности;- отражение доходов от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);– отражение процентов к уплате; – отражение расходов от совместной деятельности; - отражение расходов от вкладов в уставные капиталы других фирм.Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. И ежемесячно, сопоставляя дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 91.01 «Прочие доходы», необходимо определять сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.Основные проводки по отражению финансовых результатов от прочей, неосновной деятельности предприятия приведены в таблице 5.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 5Отражение в бухгалтерском учете операций от прочей реализацииДебетКредитСодержание хозяйственной операции5991.01Восстановление резерва под обесценение финансовых вложений76,60,6291.01Отражение положительных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте76,6291.01Отражена выручка от реализации основного средства, нематериального актива76,6291.01Отражение доходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов7691.01Отражение прочих доходов, не поименованных выше7691.01.1Отражение процентов к получению от предоставленных займов7691.01.2, 91.01.3Отражена сумма дивидендов, прибыль от совместной деятельности91.0259Отражение резерва под обесценение финансовых вложений91.0276,60,62Отражение отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте91.0202,01,05,04Расходы, связанные с реализацией основных средств и нематериальных активов91.0273Отражены расходы на социальные и компенсационные выплаты сотрудникам91.0268Отражение налога на имущество91.0202, 68Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов91.02.166,67Проценты к уплате по кредитам и займам91.0999Выявление финансового результата от прочей деятельностиРассмотрим формирование финансовых результатов по прочей деятельности «Норникеля».Строку Доходы от участия в других организациях сформируем на основании данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам 91.01.2 и 91.01.3 за 2012 год. Значение равно 437 403 тыс. руб.Проценты к получению получим из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01.1 за 2012 год. Показатель равен 9 077 857 тыс. руб.Проценты к уплате можно получить из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02.1 за 2012 год. Показатель равен 6 587 883 тыс. руб.Для формирования показателя прочих доходов необходимо собрать кредитовое сальдо по счету 91.01 из оборотно-сальдовой ведомости, исключив кредитовые обороты по счетам 91.01.1, 91.01.2 и 91.01.3. За период с 01.01.2012 по 31.12 2012 оборот по кредиту счета 91.01 составил 15 431 190 тыс. руб.Для отражения показателя прочих расходов берем дебетовое сальдо по счету 91.02, исключив дебетовые обороты по счетам 91.02.1, 91.02.2 и 91.02.3. За период с 01.01.2012 по 31.12 2012 оборот по дебету счета 91.02 составил 63 624 307 тыс. руб.Прибыль (убыток) до налогообложения сформируем так: к прибыли от продаж прибавим доходы от участия в других организациях, проценты к получению, прочие доходы, вычтем проценты к уплате и прочие расходы. Получили 99 327 724 тыс. руб. Полученные данные представим в таблице 6.Таблица SEQ Таблица \* ARABIC 6 Формирование показателей в отчете о финансовых результатах показателей по прочей деятельности «Норильского никеля»Наименование показателя2012,тыс. руб.