Учет расчетов с персоналом по заработной плате в организации на примере больницы

Работа прошла защиту в феврале 2015г на оценку отлично! В работе множество таблиц, рисунков, расчетов, 7 приложений ...

ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда и ее учета в бюджетной сфере……………………………………………………………7
1.2 Формы и системы оплаты труда 18
1.3 Проблемы учета оплаты труда в бюджетной сфере 22
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СПБ ГБУЗ КЛИНИЧЕСКАЯ БОЛЬНИЦА СВЯТИТЕЛЯ ЛУКИ 30
2.1 Организационно- экономическая характеристика учреждения 30
2.2 Организация бухгалтерского учета 39
ГЛАВА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СПБ ГБУЗ КЛИНИЧЕСКАЯ БОЛЬНИЦА СВЯТИТЕЛЯ ЛУКИ 46
3.1. Документальное оформление труда и заработной платы……………….46
3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате…………………………………………………………………………50
3.2.1.Начисление заработной платы…………………………………………..50
3.2.2. Учет удержаний из заработной платы………………………………..57
3.2.3. Выплата заработной платы……………………………………………64
3.3 Мероприятия по совершенствованию учета оплаты труда в бюджетном учреждении 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 74
ПРИЛОЖЕНИЯ 79

...для эффективного управления бюджетной организацией необходима достоверная информации о труде и его оплате. Необходимо полно и своевременно начислять и выплачивать заработную плату, контролиро-вать, чтобы операции были законными, устранять своевременно непроизводственные выплаты, потери рабочего времени.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что заработная плата является с одной стороны - главным источником доходов работников, основным средством побуждения членов общества к высокопроизводительному и качественному труду, а с другой – это расходы организации, достоверная и своевременная информация о которых необходима для эффективного управления учреждением.

Председателем тарификационной комиссии является главный врач больницы или назначенный им заместитель главного врача.Тарификационная комиссия руководствуется в своей работе действующими условиями оплаты труда соответствующих работников и другими нормативными актами. Результаты работы комиссии отражаются в тарификационных списках. Кроме того, при необходимости тарификационная комиссия может оформлять результаты своей работы протоколом или любыми другими документами. Порядок работы тарификационной комиссии (ответственный за непосредственное составление тарификационного списка, оформление, время заседания комиссии и т.д.) определяется председателем комиссии.Тарификационный список составляется ежегодно по состоянию на 1 января и заверяется всеми членами тарификационной комиссии. Тарификация проводится по формам тарификационного списка. При приеме на работу у кандидата принимается заявление на должность, при приеме и дальнейшей работе кандидата на должность врача, печатается приказ о приеме на работу, при чем данный приказ приноситься в бухгалтерию не всегда вовремя, в следствии чего возникают проблемы при начислении заработной платы новому сотруднику. Приказ о приеме на работу содержит такие сведения как оклад (тарифная ставка), доплаты компенсационного характера и стимулирующего, то есть доплаты компенсационного характера - это доплаты, перечень которых закреплён законодательством, а стимулирующего характера доплаты, которые могут изменяться каждый квартал, в зависимости от вклада сотрудника. Далее сотрудник больницы пишет заявление на предоставление стандартных льгот по налогу на доходы физических лиц, с приложением обоснованных документов (свидетельство о рождении, усыновлении ребенка или опекунство). При этом бухгалтер по оплате труда делает копии ИНН, страхового свидетельства сотрудника, копию паспорта.Бухгалтерский учет начислений и выплат заработной платы в больнице осуществляется с помощью программного продукта 1С8 «Бухгалтерия». Данная версия является сетей, поэтому главный бухгалтер может в любое время проконтролировать своих сотрудников. Сама оплата труда начинает свое «зарождение» с табеля учета работы времени форма № 0504421.Данный табель заполняется работниками в ручную, при чем не всегда корректно, поэтому это доставляется значительные проблемы при начислении оплаты труда. Затем для начисления оплаты труда издается приказ главным врачом о премировании или лишении премий сотрудников за месяц.Начисление оплаты труда в Клинической больницы Святителя Луки производится на основе табеля учета рабочего времени, тарификационного списка, приказов главного врача о премировании или лишении премий сотрудников и штатного расписания.Оплата выходного дня оплачивается в двойном размере, так же дополнительная оплата предусмотрена в ночное время. Основные проводки по начислениям на оплату труда и выплатам таблица 8.Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые больничными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.Таблица 8Основные проводки по начислению заработной платыНаименование операцииДебет счетаКредит счета123Начислена зарплата, премия, отпускные, пособия за счет работодателя1 40120 2111 30211 730Начислен НДФЛ1 30211 8301 30301 730Продолжение таблицы 8123Удержаны суммы по исполнительным листам и заявлениям работников1 30211 8301 30403 730Перечисление оплаты труда на карточки1 30211 8301 20111 610Начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование1 401202131 303 11 730Оплата страховых взносов на обязательное социальное страхование1 303 11 8301 201 11 610Суммы начисленных: больничного листа и пособия по беременности и родам1 303 02 8301 302 13 730Начислены суммы на обязательное пенсионное страхование1 401202131 303 09 730Начислены суммы на обязательное медицинское страхование1 401202131 303 08 730Источник: Составлено автором на основе данных бухгалтерского учета СПб ГБУЗ Клиническая больница Святителя ЛукиПример расчета больничного листа врача Кунгурцева Л.А. Его страховой стаж составил 7 лет, а сумма начисленного заработка за два последних года – 700 000 рублей. На больничном Кунгурцев находился 14 дней. Расчет среднедневного заработка:  700 000 : 730 =  958,9 руб. Учитываем, что трудовой стаж оплачивается в размере 80%, так как составляет 7 лет:  958,9 рублей * 80% = 767.12 руб. Сумма больничного пособия составляет: 767.12 рублей * 14 дней = 10 739. 68 рублей.Пример расчета пособия по беременности и родам акушерки Седовой  М.А. трудится с сентября 2011 года. В декабре 2013 года она шла в отпуск по беременности и родам. Седова принесла в бухгалтерию больницы больничный лист сроком на 140 дней на период с 25 декабря. Но заявление на отпуск по беременности и родам написала с 1 января 2014 года. С 25 по 31 декабря 2013 года она продолжала работать. В таком случае расчетным периодом будут 2012 — 2013 годы (731 календарный день). По данным бухгалтерии, в течение этого времени сотрудница болела 45 календарных дней.Заработок Седовой за 2012 год составил 580 000 руб., а за 2013 год — 670 000 руб.Обе эти суммы больше лимитов 2012 и 2013 годов - 512 000 руб. и 568 000 руб. соответственно. Поэтому сумма дневного заработка составит:(512 000 руб. + 568 000 руб.) : (731 дн. - 45 дн.) = 1574,34 руб.Полученная в результате расчетов величина больше верхнего предела в 1479,45 руб. Поскольку фактически Седова ушла в декрет с 1 января, оплатить ей нужно 133 дня (140 - 7). Значит, сумма пособия по беременности и родам составит такую величину:1479,45 руб. × 133 дн. = 196 766,85 руб.За декабрь 2013 года Седова получит свою обычную зарплату.Следует отметить, что женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности выплачивается пособие. Для выплаты пособия женщинам выдается справка из женской консультации о постановке на учет. Выплачивается пособие одновременно с пособием по беременности и родам. При ликвидации организации единовременное пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере месячной минимальной заработной платы. Выплата пособия производится за счет средств социального страхования.Начисление зарплаты и прочих выплат происходит в программе 1С 8 «Зарплата-Кадры». После начисления формируется журнал операций 6, на основании данного журнала осуществляются перечисления во внебюджетные фонды, что и представляет собой синтетический учет.Контроль расчетных операций осуществляет в больнице непосредственно сам бухгалтер по расчетам по оплате труда, то есть самоконтроль.Фонд заработной платы представляет собой общую сумму денежных средств, распределяемых между работниками больницы в соответствии с количеством и качеством их труда. Сумма заработной платы, установленная в смете учреждения, называется плановым фондом заработной платы. Сумма фактически начисленной заработной платы называется отчетным фондом заработной платы. Фонд заработной платы в бюджетном учреждении СПб ГБУЗ КБ Святителя Луки расходуется по утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности.План финансово-хозяйственной деятельности позволяет контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств. Анализ фонда оплаты труда в этих условиях может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным в плане, и какие суммы фактически выплачены. Также можно анализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорий работников.Экономия, по фонду заработной платы, исходя, из установленного норматива остается в распоряжении больницы и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Персональная ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на главного врача и главного бухгалтера. План составляется на год, с поквартальной разбивкой, утверждается руководителем и вышестоящей организацией. Для определения месячного размера заработной платы необходимого тарифного плана определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Месячный фонд заработной платы главного врача и специалистов руководителей определяется на основании штатного расписания.Сумма средств на ежегодные и дополнительные отпуска работающих определяются как заработная плата в расчете на месяц. При составлении плана и определения необходимых размеров средств учитываются принятые в учреждении формы оплаты труда действующие тарифные ставки и оклады. Далее, можно проанализировать фонд заработной платы отдельно по видам выплат.Экономия по оплате труда в бюджетном учреждении есть, так как фонд оплаты труда закладывается с вакансиями. В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности Учредителю должна подвергаться систематическому контролю. Содержание, формы и методы его осуществления определяются тем, как трактуется само понятие «финансовый контроль», которое постепенно изменяется.Оплата труда работникам больницы осуществляется путем перечисления на банковский карты, при этом каждому сотруднику вручаются расчетные листки, при чем расчетные листки распечатываются в двух экземплярах, один экземпляр отдается сотруднику, другой с росписью сотрудника подшивается к проводке с расчетной ведомостью.При рассмотрении расчётно-платежных ведомостей имеются некоторые неточности в округлении сумм программой, в связи с этим происходит не точное перечисление взносов во внебюджетные фонды.3.2.2 Учет удержаний из заработной платыУдержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника в счет погашения его задолженности работодателю производятся: - для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. В ст. 138 ТК РФ установлен предельный размер удержаний в зависимости от их оснований. По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % суммы. В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты (например, при удержании по нескольким исполнительным документам). Однако за работником должно быть сохранено 50 % причитающейся ему суммы после вычета НДФЛ. Общее правило не распространяется на удержания из заработной платы: - при отбывании исправительных работ;- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;- при возмещении вреда, причиненного работником здоровью другого лица;- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.Данный перечень содержится в ч. 3 ст. 138 ТК РФ и является закрытым. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %. Порядок удержания по исполнительным листам установлен Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В п. 1 ст. 99 данного Закона указано, что размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после вычета налогов. Таким образом, после вычета налогов можно удержать сумму для погашения задолженности работника перед работодателем, если общий размер удержаний не превысит 20 процентов заработной платы. Удержание возможно при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров. Удержанием является любое уменьшение денежных сумм, которые должны быть выплачены работнику в качестве заработной платы. Для удержания из заработной платы работодатель должен получить письменное согласие работника. При отсутствии согласия на удержание вопрос о спорных суммах может быть разрешен только в судебном порядке. Сама система удержаний состоит из трех частей: - обязательные удержания, в соответствии с действующим законодательством;- удержания по личному заявлению работника;- удержания, производимые по инициативе работника, в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации.В СПб ГБУЗ Клинической больнице Святителя Луки имеют место обязательные удержания - это исполнительные листы на элементные обязательства и налог на доходы с физических лиц и обязательства по инициативе работодателя, удержания в следствии проведенной внезапной инвентаризации материальных запасов.Аналитический учет удержаний ведется по каждому сотруднику отдельно. На каждого сотрудника при приеме на работу, на основании приказа о приеме на работу, в СПб ГБУЗ Клинической больнице Святителя Луки заводиться лицевой счет сотрудника по форме Т-54 с применением программного продукта 1С 8 «Зарплата и кадры», куда заносятся основные данные о сумме оклада, тарифной ставки, надбавка, личные данные сотрудника. Ежемесячно бухгалтером СПб ГБУЗ КБ Святителя Луки осуществляется начисление заработной платы с начислением налога на доходы физических лиц. На каждого сотрудника заводиться налоговая карточка, с указанием его личных данных, где учитывается налогооблагаемая база, льготы по налогу на доходы физических лиц, количество иждивенцев, если таковые имеются.Форма налоговых карточек установлена Федеральной налоговой службой Российской Федерации, по окончании финансового года данные аналитического учета по налогу на доходы физических лиц сверяются с перечислениями по каждому сотруднику в отдельности. Затем формируются отчетности для сдачи сведений в налоговый орган о суммах начисленных и перечисленных с бюджетного учреждения по каждому сотруднику в отдельности по справке 2-НДФЛ, при этом синтетическим учетом данной отчетности служит файл – опись, где указана общая сумма налога, удержанного работодателем СПб ГБУЗ Клинической больницей Святителя Луки со всех работников и перечисленная в бюджет, и сальдо расчетов.При приеме на работу сотрудника, сотрудник пишет в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета на себя и на ребёнка.В 2014 году размер НДФЛ вычета на первого и второго ребенка установлен в сумме 1400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 280 000 руб. На третьего и последующих детей предоставляется вычет в размере 3000 руб., максимальный доход остается тем же - 280 000 руб. НДФЛ вычеты на детей-инвалидов в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются на основании справки медико-социальной экспертизы об установлении инвалидности:- ребенка в возрасте до 18 лет;- I или II группы учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет (аспиранта, ординатора, студента, курсанта). Вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну или попечителю.Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».Синтетический учет представляет собой сумму общих начислений на основании аналитического учета, занесённую на основании журнала ордера. Ведется синтетический учет удержаний на пассивных счетах 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». По кредиту счетов отражаются удержания, произведенные из заработной платы (увеличение задолженности по коду 730), по дебету - перечисление удержанных сумм (уменьшение задолженности по коду 830).Пример начисления налога на доходы Малинской Натальи Викторовны, врача функциональной диагностики представлен ниже в таблице 9.Таблица 9 Расчет НДФЛ с доходов Малинской Н.В.Наименование операцииСумма, руб.Дебет счетаКредит счетаНачислена заработная плата за счет бюджета, руб.30 8001 401 20 2111 302 11 730Удержана сумма НДФЛ, руб.40041 302 11 8301 303 01 730Зарплата перечислена на банковские карточки, руб.26 7941 302 11 8301 201 11 610Источник: Составлено автором на основе данных бухгалтерского учета СПб ГБУЗ Клиническая больница Святителя ЛукиСледующим видом удержаний является удержания по исполнительным листам, чаще всего это алиментные обязательства. Определение алиментов определено Семейным кодексом Российской Федерации, трудовым Кодексом Российской Федерации. В соответствии с Семейным Кодексом Российской Федерации алименты взымаются на основании: - исполнительного листа (судебное решение);- соглашение об уплате алиментов;- заявление о погашении алиментов (добровольное погашение). Алименты взымаются в следующих размерах на одного ребенка 1\4 части заработка, на двух детей 1/3 части заработка, на трех и более -50% заработка.При поступлении исполнительного листа от судебных приставов в бухгалтерию, данный исполнительный лист регистрируется в книге учета исполнительных листов и является банкой строгой отчетности. В книге ставиться дата поступления исполнительного листа, на кого данный исполнительный лист, его номер. Далее данный исполнительный лист поступает бухгалтеру по расчет по оплате труда.Удержание по исполнительному листу производят из заработной платы работника с учетом налога на доходы физических лиц, то есть только после удержания НДФЛ удерживается исполнительный лист. Пример. В бухгалтерию поступил исполнительный лист инженера технической службы СПб ГБУЗ Клинической больницы Святителя Луки, у которого двое детей. Расчет удержаний по исполнительному листу представлен ниже в таблице 10.Таблица 10Удержания по исполнительному листу инженера технической службыНаименование операцииСумма, руб.Дебет счетаКредит счета1234Начислена заработная плата за счет бюджета, руб.25 3001 401 20 2111 302 11 730Удержана сумма НДФЛ, руб.29251 302 11 8301 303 01 730Перечислен НДФЛ, руб.29251 303 01 7301 201 11 610Начислены алименты, руб.7458,341 401 20 2111 302 11 830Продолжение таблицы 101234Удержаны алименты по исполнительному листу в пользу бывшей жены сотрудника, руб.7458,341 302 11 8301 304 11 730Перечислены элементы, руб.7458,341 304 11 8301 201 11 610Зарплата перечислена на банковскую карту, руб.14916,661 302 11 8301 201 11 610Следующий вид удержаний - это удержания из заработной платы сотрудника на основании решения руководителя в связи с выявленной недостачей материальных ресурсов.Для учета недостач, хищений имущества в плане счетов СПб ГБУЗ Клинической больницы Святителя Луки предусмотрен счет 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» синтетического учета. Ведение аналитического учета по причинённым ущербам осуществляется на следующих счетах аналитического учета:- 020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;- 020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;- 020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;- 020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;- 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;- 020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».