Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и методологических основ бухгалтерского учета расчетных операций, а также анализ состояния ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Сириус Плюс».
...

ВВЕДЕНИЕ
1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов
1.1 Экономическое содержание расчетов и задачи учета расчетов
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов в организации
1.3 Виды и формы безналичных расчетов
2 Организация учета расчетов на примере ООО «Сириус Плюс»
2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятия
2.2 Бухгалтерский учет расчетных операций в ООО «Сириус Плюс»
2.3 Порядок отражения расчетных операций в бухгалтерской отчетности предприятия
3 Анализ и контроль расчетов на предприятии ООО «Сириус Плюс»
3.1 Анализ состояния расчетов на предприятии ООО «Сириус Плюс»
3.2 Контроль и инвентаризация расчетных операций
3.3 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия в целях улучшения состояния расчетов
Заключение
Списокиспользованной литератур

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.Платежные поручения составляются на бланке (форма № 0401060) и принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности этих средств, а также в том случае, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки, при этом банк использует платежный ордер (форма № 0401066). На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета [13].Платежное требование-поручение – представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).Оплата платежных поручений-требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Срок для акцепта определяется договором, но не может быть менее пяти рабочих дней.Плательщик вправе отказаться от акцепта полностью или частично или досрочно акцептовать платежное требование.Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в следующих случаях:установленных законодательством Российской Федерации;предусмотренных сторонами по договору [17].Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счета, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику за счет собственных средств покупателя или за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: дебет 55.1 «Прочие счета в банках» кредит 51 «Расчетный счет». Во втором: дебет 55.1 «Прочие счета в банках» кредит 66.1 «Краткосрочные ссуды банка». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 55.1 «Прочие счета в банках».Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствие с положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов все шире используется при одногородних расчетах [2].В соответствии с договорами организации, имеющиеся взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке.Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме [13].Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.Порядок проведения взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств между сторонами. При проведении взаимозачета взаимных требований между двумя организациями погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.Поскольку гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета, стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». На практике проведение взаимозачета оформляется дополнительным к основным договорам соглашением о проведении зачета, которое подписывается обеими сторонами. Поскольку при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторских и кредиторских задолженностей (прекращение взаимных обязательств сторон), для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Поэтому, если организация погашает свою задолженность перед поставщиком товаров (работы, услуг) путем проведения взаимозачета, то указанные товары (работы, услуги) следует считать оплаченными, в том отчетном периоде, в котором был произведен взаимозачет (т.е. в том периоде, в котором был подписан документ о проведении взаимозачета) [14].Расчеты плановыми платежами – производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а взаиморасчеты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчет в порядке плановых платежей заказчики отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками». Это прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторской – кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот [13].Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет 60 «Векселя выданные» и кредит счета 62 «Векселя полученные». В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по поступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа [14].Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования.2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИРИУС ПЛЮС»2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятияКомпания ООО «Сириус Плюс» находится на рынке более 20 лет, занимаясь преимущественно розничной торговлей медицинскими товарами и ортопедическими изделиями, а также оказанием бытовых услуг (парикмахерские и салоны красоты). Общество с ограниченной ответственностью ООО «Сириус Плюс» создано на основании части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии с Учредительным договором от 27 января 1992 года. ООО «Сириус Плюс» учрежден двумя лицами, минимальный уставный капитал десять тысяч рублей разделен на доли и участники несут риск убытков в пределах стоимости всех вкладов. Есть учредительный договор, который фиксирует, что такая – то группа лиц образует ООО. Особенность ООО в том, что при выходе из него участник получает от него долю имущества или какой-то эквивалент. ООО «Сириус Плюс» считается юридическим лицом с момента регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Имеет полную юридическую и экономическую самостоятельность, круглую печать, самостоятельный баланс, расчетные счета в банках.Основной целью деятельности ООО «Сириус Плюс» является осуществление предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли. Достижение целей своей деятельности предприятие осуществляет, соблюдая действующее российское законодательство.Место нахождения Общества – Архангельская область, г. Архангельск, ул. Воскресенская, д. 95.Структура предприятия ООО «Сириус Плюс» выстроена по схеме, оптимальной для функционирования. Структуру и штаты главной бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.Общее количество работающих в коллективе составляет 12 человек. Графически структуру фирмы можно представить следующим образом (рис. 1). ДиректорГлавныйбухгалтерЗаведующая складомМенеджеры по продажеРисунок 1 – Структура фирмыВ структуре и штатной численности предприятия указываются все структурные подразделения предприятия, вводимые на предприятии должности и количество штатных единиц по каждой из должностей.Штат бухгалтерии ООО «Сириус Плюс» состоит из одного сотрудника – главного бухгалтера. Главный бухгалтер руководствуется должностной инструкцией, принятой на предприятии, в которой отражены функциональные обязанности, права и ответственность работника.Главный бухгалтер относится к категории руководителей. При выполнении должностных обязанностей подчиняется непосредственно генеральному директору.В обязанности главного бухгалтера входит осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия; формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости; ведение бухгалтерского, налогового учета ООО «Сириус Плюс», начисление и перечисление налогов в различные органы, платежей в банковские учреждения и составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности. Также главный бухгалтер обязан участвовать в разработке рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; осуществление контроля за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведение инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности; участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат; обеспечение строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.Для более правильного ведения бухгалтерского учета ООО «Сириус Плюс» пользуется информационно - правовой системой «Консультант плюс», а также регулярно выписывает журнал «ГлавБух» и «Вестник руководителя». Благодаря этим источникам бухгалтерия предприятия узнает все изменения в законодательстве Российской Федерации.Бухгалтерский учет в ООО «Сириус Плюс» полностью автоматизирован и осуществляется с помощью программ: «1С: Бухгалтерия», 1С: «Зарплата и кадры». Компьютерный учет соответствует единой методологической основе бухгалтерского учета и обеспечивает: ведение бухгалтерского учета на основе принципов двойной записи; взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; сплошное отражение автоматизированным способом хозяйственных операций на основе первичных учетных документов; сокращение трудозатрат на ведение учета; контроль достоверности вводимых данных, целостности учетной информации; формирование произвольных сводов, бухгалтерских отчетов автоматизированным способом. Сдача налоговой отчетности и отчетности в Пенсионный фонд осуществляется электронно с помощью программы СБИС+. Налоговые декларации составляются в программе «Налогоплательщик» и в программе Пенсионного фонда «КОМИ».В течение месяца в бухгалтерию для обработки и занесения в программу 1С «Бухгалтерия» поступают документы различных операций предприятия. На каждую операцию формируется бухгалтерская проводка.В конце месяца после обработки всей имеющейся информации выводятся необходимые учетные регистры: аналитические и синтетические счета, журналы – ордера, оборотные ведомости.В обязательном порядке в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» на предприятии проводится инвентаризация. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/08 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.Учетная политика ООО «Сириус Плюс» соответствует требованиям, указанным в ПБУ 1/08. Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя. Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.2.2 Бухгалтерский учет расчетных операций в ООО «Сириус Плюс»Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей системы расчетов в ООО «Сириус Плюс», при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты.Приказом об учетной политике организации ООО «Сириус Плюс» в целях бухгалтерского учета на 2013 год, утвержденной 29 декабря 2012 года, в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.