Виды и порядок проведения налоговых проверок в РФ

Введение ………………………………………………………………….. 3
1. Налоговая проверка. Виды налоговых проверок ……………………. 5
2. Камеральная налоговая проверка …………………………………….. 7
3. Выездная налоговая проверка. Процессуальный порядок осуществления выездной налоговой проверки ………………………………. 9
4. Оформление результата выездной налоговой проверки. Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки … 13
Заключение ……………………………………………………………… 16
Список использованной литературы……………………………………18
...

Налоговая проверка - это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнения налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Результаты налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующие виды проверок:
1. Камеральная налоговая проверка - проводится в отношении всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.
2. Выездная проверка - проводится в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей по месту их нахождения.
3. Встречная проверка - проверка, проводимая с целью установления фактов, касающихся деятельности другого налогоплательщика.
Участники налоговых проверок:
- субъекты, осуществляющие налоговую проверку (налоговые, таможенные органы);
- субъекты, деятельность которых проверяется в ходе проверки (налогоплательщики, налоговые агенты);
- субъекты, которые могут быть привлечены для участия в контрольных мероприятиях в ходе проверки (свидетели, эксперты, специалисты, переводчики).

Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.
Актуальность данной темы заключается в следующем: во-первых, значение обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств идет не в федеральный бюджет Российской Федерации и иные бюджеты, а в бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно на самом населении нашего государства в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д. Во-вторых, большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей.

В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет налогоплательщику требование внести соответствующие исправления в установленный срок. При выявлении фактов неполной уплаты сумм налога направляются требования об уплате соответствующих налоговых платежей и сумм пеней.В ходе камеральной проверки могут быть выявлены такие нарушения, как: нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков подачи деклараций и т.д. То есть материалы камеральной проверки позволяют в ряде случаев выявлять и квалифицировать совершение налогоплательщиком, иным обязанным лицом, налогового правонарушения. Таким образом, по результатам камеральной проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, привлечение к ответственности. В таких случаях по результатам камеральной проверки должны составляться решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. НК РФ не устанавливает сроки и порядок принятия такого решения.Основными этапами камеральной проверки являются:- проверка правильности исчисления налоговой базы;- проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;- проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку. Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем. Если такими способами вручить решение налогоплательщику или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.3 ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА. ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИВыездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение должно содержать ряд необходимых элементов, в том числе:- наименование налогового органа,- номер решения и дату вынесения,- наименование налогоплательщика,- ИНН налогоплательщика,- период деятельности налогоплательщика, за который проводится проверка,- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка),- ФИО, классные чины и должности лиц, входящих в состав проверяющей группы,- подпись лица, вынесшего решение, с указанием на ФИО, должность и классный чин.Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам.В течение одного календарного года не могут проводиться две и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за один и тот же период времени. Исключением является проверка в результате реорганизации или ликвидации налогоплательщика, проверка вышестоящим налоговым органом контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Временной период деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проверки. Продолжительность проверки - 2 месяца, в исключительных случаях срок может быть продлен до 3 месяцев. Срок проверки увеличивается также на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства, у организаций, имеющих обособленные структурные подразделения. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки данного налогоплательщика. Доступ в жилые помещения против воли физических лиц допускается в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством в случае возбуждения уголовного дела органами налоговой полиции.При проведении проверки должностные лица имеют право:- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;- производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объектов налогообложения;- истребовать документы, а также производить выемку документов и предметов при наличии достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, изменены или заменены;- привлекать к участию в контрольных мероприятиях экспертов и назначать экспертизу и т.д.Результаты отдельных процессуальных действий, проводимых в ходе проверки, должны быть зафиксированы:- в протоколах, которые составляются при проведении осмотра, выемки, получении показаний свидетелей,- актах (акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, акт выемки документов и т.д.).Нарушения требований и порядка составления таких документов, предусмотренных НК РФ, могут привести к недопустимости использования данных документов в качестве судебных доказательств.Заканчивается выездная налоговая проверка составлением:- справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки, сроки фактического проведения,- акта выездной налоговой проверки.Хочется обратить внимание на отличия выездной и камеральной проверок. Суд подробно разъяснил, чем отличается камеральная проверка от проверки выездной и в каких случаях налогоплательщик может не выполнять требования налоговиков о представлении документов.В постановлении от 1 июля 2004 года по делу № А66-9798-03 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа пришел к следующим, очень полезным для налогоплательщиков выводам. Системное толкование статей 23 (подпункта 4 пункта 1), 54 и 88 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что цель камеральной проверки - проверка правильности заполнения налоговых форм, соответствия данных налоговых деклараций регистрам бухгалтерского учета. Именно эти документы являются предметом камеральной проверки, а не первичные документы, которые проверяются в ходе выездных налоговых проверок. Таким образом, камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, то есть эта проверка является счетной проверкой представленных документов, которая должна проводиться адекватными методами и не подменять собой выездную проверку.Истребование всех первичных документов для подтверждения соответствия налоговой отчетности фактическому состоянию дел означает превращение камеральных проверок в выездные, только при этом налоговый инспектор лишен необходимости выходить на предприятие для проверки документов и находиться там в период проведения проверки.Предоставленное налоговому органу в части четвертой статьи 88 НК РФ, а также в статье 93 НК РФ право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, с учетом анализа вышеприведенных норм позволяет сделать вывод о том, что это право ограничено видом проверки, в связи с чем налоговым органом могут истребоваться только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах. Кроме того, по окончанию выездной налоговой проверки составляется акт. Этот документ является итогом деятельности инспекции на проверяемом предприятии. В ходе осуществления камеральной проверки, контролирующие органы не обязаны составлять акт. Этот документ необходим только в случае обнаружения проверяющими нарушений.4 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ПОРЯДОК ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРКИОсновным итоговым документом выездной налоговой проверки является акт установленной формы, который составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее 2 месяцев с момента составления справки о проведенной проверке. Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушения законодательства в сфере налогообложения. Акт должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке, в нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления. Акт должен состоять из трех частей вводной, описательной и итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице и содержит такие данные, как: наименование налогоплательщика, место проведения проверки, дату проверки, ФИО, классные чины, должности лиц, проводивших проверку и другие необходимые сведения. Описательная часть содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых. Содержание описательной части должно отвечать принципам объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности. Акт не должен содержать субъективных предположений, не основанных на достаточных доказательствах.