Характеристика налоговой системы Германии

Контрольная работа по дисциплине "Налоги и налогообложение", 3 курс Юр.фака УрГЭУ.
Реферат на тему Характеристика налоговой системы Германии.
Работа оформлена и готова к сдаче, указаны все ссылки на источники. Для исследования современного положения налоговой системы Германии использовались иностранные сайты.
...

Введение
1. Особенности налоговой системы. Исторический аспект
2. Принципы построения налоговой системы Людвига Эрхарда
3. Структура налоговой системы Германии
4. Прямые и косвенные налоги
5. Налоговая система Германии в современные дни.
Заключение
Список использованных источников

Налоговая система Германии на сегодняшний день является одной из самых сложных, что связано с огромным количеством особых инструкций, поправок, положений к действующей системе. Современная Германия отличается от многих европейских стран тем, что обладает внушительным налоговым бременем, особенно в отношении тех лиц, которые имеют высокий доход. Тем не менее, параллельно с этим предусмотрена процедура сокращения размера официальных выплат. Налоговая система Германии даёт возможность снижать налогооблагаемую базу и свести уровень выплачиваемых налогов до 30 % и ниже. При этом способы оптимизации налогообложения являются абсолютно законными. Возможностью использования налоговых льгот, в виде снижения нало говых обязательств, обладают граждане, попавшие в сложное финансовое положение. алоговые льготы предоставляются студентам, инвалидам, школьникам. Также в законодательстве страны четко отражены условия налогообложения врачей, журналистов, переводчиков, фрилансеров, частных предпринимателей. Таким образом, каждый гражданин ощущает на себе индивидуальный подход в решении проблем налогообложения. Кроме того, следует учесть и другие методы снижения налогового бремени на доходы граждан. Один из самых распространённых методов, это списание расходов на горючесмазочные материалы, когда работник добирается до места работы на автомобиле. К тому же, данный метод подразумевает вычеты на особые расходы: например, литература, приобретение оргтехники, необходимых в профессиональной деятельности, затраты по уходу за больным членом семьи и др. Граждане Германии аккуратные налогоплательщики, каждую справку, квитанцию хранят годами и всегда готовы предоставить их финансовым инспекторам. И дело здесь не только в суровости наказания при неуплате налогов. Налогоплательщикисчитают налоговую систему Германии чем-то вроде атланта, держащего на плечах свод социальных гарантий государства.
В связи с этим, тема данной работы является весьма актуальной.
Цель написания данной контрольной работы – это дать представление о налоговой системе Германии, ее особенностях.
Задачи:
1. Рассказать об особенностях налоговой системы в историческом аспекте.
2. Дать описание принципов построения налоговой системы Людвига Эрхарда.
3. Охарактеризовать структуру налоговой системы Германии.
4. Дать характеристику прямых и косвенных налогов.
5. Описать налоговую систему Германии в современные дни.
 

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, регио-нальные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты. Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.Из вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.Основные виды налогов в Германии - это: подоходный налог на физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода. Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых pecypcoв менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.Налог на совокупное имущество физического лица увеличился, также был поднят и необлагаемый минимум. Переоценка имущества происходит каждые 3 года. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Необлагаемые налогом суммы также различны. В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с учетом необлагаемого прожиточного минимума.В отличие от России в соответствии с §26 Закона о подоходном налоге (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий: 1) оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии); 2) супруги проживают совместно; 3) вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию. Обязательным условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов, оба супруга должны представить в налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение. Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии.Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость.Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает дополнительная сумма. Учитываются убытки. Предусмотрен ряд вычетов. Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков.Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения представлена капиталом. Есть необлагаемый минимум, вычеты. Земельным налогом облагаются в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям. Часть учреждений освобождаются от уплаты налога.Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Этот налог Германии похож на налог на имущество в России. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы. Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива).Подчас установление новых налогов в Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание, но техническая задача была решена и экономическая цель достигнута. Налог сохраняется нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько миллионов марок. Как более современный пример: решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.Через налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.4. Прямые и косвенные налогиУже несколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальной классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя.Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель в свою очередь становится налогоплательщиком, и вся «схема» по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда называют «налогами на потребление».Подчеркивая эффективность взимания косвенных налогов, Ш. Монтескье отмечал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара».Одним из первых дал четкое определение прямых и косвенных налогов, сформулировал их свойства, изложил теорию переложения налогов, выявил основные способы «уклонения от несения налога», подробно прокомментировал правила обложения по А. Смиту, добавив в этот перечень новое правило: государство не должно вводить налогов, противных предписаниям нравственного, морального кодекса (налоги на евреев, раскольников и т.п.) Янжул И.И.. Янжул дает подробную характеристику действовавшей в тот период системы налогов, выделяя в ней три уровня: 1) прямые налоги (поземельный, подомовой, квартирный, промысловый, налог на денежный капитал, личный, общеподоходный); 2) косвенные налоги (таможенные пошлины, акцизы); 3) налоги на роскошь (налог на собак, экипажи и лошадей, прислугу, карты и т.п.). Завершает И.И. Янжул свое капитальное исследование разделом, посвященным пошлинам, под которыми он понимает сборы, взимаемые с частных лиц в пользу государства, когда эти лица «вступают в соприкосновение с государственными учреждениями.Прямые налоги в свою очередь принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее с помощью статистических данных. К реальным относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. Чаще всего реальными налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом несложным и приобретает массовый характер.По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит лишь узкий, ограниченный перечень товаров. Так, к подакцизным товарам законодатель относит этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобильный бензин и дизельное топливо.У косвенных налогов есть ряд преимуществ в отличие от прямых: они приносят крупные доходы; взимаются легко и малыми долями; их уплата производится тогда, когда у плательщика есть деньги; при них не бывает уклонения. Но есть и крупные недостатки: они ведут к неравномерности обложения; находятся в большем противоречии с так называемым максимумом, или правилом обложения Ад. Смита, чтобы по возможности все взимаемое с народа шло в государственную казну; доход от косвенных налогов не имеет той твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов; у них большее несоответствие принципам правильного податного управления. Косвенные налоги занимают большую часть в бюджетах стран, чем прямые: в них государство заключает о доходах лица по его расходам. На мой взгляд косвенному обложению должны подлежать в основном предметы второстепенной необходимости; не должно быть слишком много косвенных налогов; налог целиком должен уплачивается вперед производителем, а сумма его учитываться от особенностей предметов налогообложения.К прямым налогам в Германии относятся: подоходный налог, налог на корпорации, налог на имущество физических лиц и организаций, налог на имущество, наследство и дарение, промысловый налог, поземельный налог, автомобильный налог, страховые взносы, налог на содержание пожарной охраны, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка.Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц. С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. - 24731 DM и 26135 DM соответственно1. Подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов. Здесь также прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок.Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята - 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные пред- приятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, в настоящее время - до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. Для юридических лиц - необлагаемый минимум 20 тыс. марок. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют 250 тыс. марок. Для детей - 90 тысяч, внуков - 50 тысяч, братьев и сестер - 10 тыс. марок.Налог с корпораций уплачивают юридические лица. Объектом налогообложения является прибыль. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ. Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами. Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. Под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий и др. Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Для физических лиц и товариществ установлен необлагаемый минимум. Для остальных налогоплательщиков ставка налога в его доходной части равна 5%.Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения представляется капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала (если его величина больше 50000 ДМ) плюс капитал необъявленных лиц (тихий капитал). Вычету подлежат: стоимость земельных участков, капитала вложенного в другие предприятия, капитала в заграничных филиалах. Ставка налогообложения установлена для всех категорий равной 0,2%. Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой землей самостоятельно.Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям: “А” - для предприятий сельского и лесного хозяйства (ставка - 0,246%); “В” (0,423%) - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.