Бухгалтерский учет движения материалов и их анализ

Период исследования – 2011-2013 гг. ...

Введение
1 Теоретические основы бухгалтерского учета материалов
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов
1.2 Понятие, классификация и оценка материалов
1.3 Учет материалов на складах и в бухгалтерии
1.4 Синтетический и аналитический учет материалов
2 Бухгалтерский учет и анализ движения материалов Читинской автобазы – структурного подразделения Забайкальской ж/д – филиала ОАО «РЖД»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика Читинской автобазы
2.2 Особенности учета материалов, закрепленные в учетной политике ОАО «РЖД»
2.3 Документальное оформление движения материалов и их учет в Читинской автобазе
2.4 Анализ движения материалов в Читинской автобазе
3 Пути совершенствования учета материалов
Заключение
Список использованных источников

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому эта тема в практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материалов, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использования материалов.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов является:
- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех этапах их движения;
- правильное и своевременное отражение всех операций по движению материальных ценностей;
- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- своевременное выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация.
Целью дипломной работы является изучение структуры материалов, документального оформления движения материалов, организации оперативного и бухгалтерского учета движения материалов и анализ их использования на изучаемом предприятии.
Объектом исследования в данной работе является Читинская автобаза – структурное подразделение Забайкальской железной дороги – филиала ОАО «Российские железные дороги», предметом исследования – организация бухгалтерского учета и анализ движения материалов.
Основной задачей Читинской автобазы является выполнение объема автотранспортных перевозок по обслуживанию технологии производственного процесса подразделений железной дороги, создание условий для выполнения плана перевозок, сохранности перевозимых грузов, выполнение заданий по перевозке пассажиров.
Период исследования – 2011-2013 гг.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки ТЗР. Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных п. 264 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н, также и суммовой учет. Указанным п. 264 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н предусмотрено, что если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.Исходя из этого, в сальдовой ведомости указываются:- номенклатурный номер материала (в случае его наличия); - наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.); - единица измерения; - цена; - остаток на начало месяца - количество и сумма; - остаток на конец месяца - количество и сумма. Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на 6 месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.При организации работы по проведению инвентаризации проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.Отнесение складов к самостоятельным ученым единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли - продажи и других аналогичных документах), определению причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.Бухгалтерская служба организации обязана:- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций; - требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу; - следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов; - отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материалов и данными бухгалтерского учета.По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:1) Излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится: - в коммерческих организациях - на финансовые результаты; - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.2) Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю ТЗР, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.Недостача запасов и их порча списывается со счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:1) В пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу.Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.2) Сверх норм - за счет виновных лиц. В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться:- документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов; - заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.Типовая корреспонденция счетов по учету материалов представлена в таблице 1.Таблица 1 – Типовая корреспонденция счетов по учету материаловСодержание хозяйственной операцииДебетКредит123Приобретение материалов у поставщика1060Акцепт счета за материалы, поступившие от поставщика1560Отражение суммы НДС по поступившим материалам1960Списание суммы НДС по поступившим материалам6819Поступление материалов от подотчетных лиц1071Списание материалов, переданных в производство2010Списание материалов на ремонт основных средств96, 9710Списание фактической себестоимости реализованных материалов9110Отражение суммы НДС по реализованным материалам9168Отражение расходов по продаже материалов9169, 70, 76Отражение недостачи материалов, выявленной в момент проведения инвентаризации9410Отражение недостачи материалов в пределах норм естественной убыли20, 26, 4494Выявленная недостача поставлена в начет материально-ответственному лицу7394Отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью недостающих ценностей7398Отражение уменьшения разницы меду стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица9891Отражение материальных ценностей, оказавшихся в излишке1091Отражение суммы недостачи материалов в случае, когда виновное лицо не может быть установлено91942 Бухгалтерский учет и анализ движения материалов Читинской автобазы – структурного подразделения Забайкальской ж/д – филиала ОАО «РЖД»2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика Читинской автобазыЧитинская автобаза является структурным подразделением Забайкальской железной дороги – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Организация была создана приказом начальника Забайкальской железной дороги № 409/Н от 2 июня 1953 года на базе гаража главного управления материально-технического обеспечения (ГУМТО).Место нахождения Читинской автобазы: Забайкальский край, г. Чита, ул. Кирпично-Заводская, 41.В структуру Читинской автобазы входят три производственных участка:- Читинский участок – в его составе 7 автоколонн, дислоцирующихся на узловых станциях Хилок, Дарасун, Борзя, Забайкальск, Чита; 4 автоотряда – П.-Забайкальский, Могзонский, Карымский, Оловяннинский;- Могочинский участок – в его составе 4 автоколонны, дислоцирующиеся на узловых станциях Могоча, Чернышевск, Шилка, Ерофей Павлович; 2 автоотряда – Амазарский, Зиловский;- Свободненский участок – в его составе 9 автоколонн, дислоцирующихся на станциях Свободный, Белогорск, Завитая, Бурея, Магдагачи, Ушумун, Сковородино, Шимановская, Благовещенск.Основные задачи Читинской автобазы:- выполнение объема автотранспортных перевозок по обслуживанию технологии производственного процесса подразделений железной дороги, создание условий для выполнения плана перевозок, сохранности перевозимых грузов, выполнение заданий по перевозке пассажиров;- обеспечение выполнения требований Федерального закона по безопасности дорожного движения при осуществлении автотранспортной деятельности;- увеличение доходов, полученных от подсобно-вспомогательной деятельности и снижение себестоимости перевозок;- производство ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств состоящих на балансе Читинской автобазы.Основные функции Читинской автобазы:- разработка годовых и квартальных планов экономического и социального развития Читинской автобазы;- сохранность и содержание в технически исправном состоянии подвижного состава Читинской автобазы;- организация перевозочного процесса по автотранспортным перевозкам подразделений дороги по утвержденному лимиту;- регистрация и учет автотранспорта в органах ГИБДД;- организация и выполнение работ по техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава в соответствии с Положениями планово-предупредительной системы технического обслуживания и ремонта автомобильного транспорта;- организация работы по контролю выполнения водительским составом производственных заданий, Правил перевозки грузов и пассажиров, Правил дорожного движения, Правил технической эксплуатации подвижного состава;- эффективное использование автотранспорта, не задействованного на обслуживании подразделений дороги, для получения дополнительных доходов за счет выполнения автотранспортных перевозок сторонним организациям;- разработка проектов бюджетов Читинской автобазы и предоставление в управление железной дороги, выполнение утвержденных бюджетов;- выполнение экономических показателей работы Читинской автобазы, реализация мероприятий направленных на повышение производительности труда, оптимизации эксплуатационных расходов и эффективное использование основных средств;- организация предоставления в орган управления железной дороги всех видов установленной отчетности;- Читинская автобаза обеспечивает документальное оформление хозяйственных операций, а также предоставление первичных документов в Забайкальский региональный общий центр обслуживания – структурное подразделение Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативными документами ОАО «РЖД»;- экономное использование материальных и топливно-энергетических ресурсов;- развитие подсобно-вспомогательного производства, расширение платных услуг населению и сторонним организациям, проведение маркетинговых работ;- выполнение требований экологической безопасности и охраны здоровья населения, проведение мероприятий по охране природы, рациональному использованию природных ресурсов, ликвидации последствий аварий, вредного воздействия на окружающую среду;- укрепление трудовой дисциплины, организация эффективной кадровой политики, повышение квалификации и подготовки кадров;- организация труда, заработной платы и социальная защита работников на основе единой политики, проводимой в ОАО «РЖД», выполнение трудового законодательства;- улучшение условий труда и предупреждение производственного травматизма, выполнение правил и норм охраны труда, повышения культуры производства;- Читинская автобаза несет ответственность за выполнение поставленных задач, исполнение бюджетов, достоверность и своевременность предоставления учетных и отчетных данных, соблюдение внутренних регламентов хозяйственных отношений и исполнительной дисциплины.Имущество Читинской автобазы состоит из основных фондов и оборотных средств, нематериальных активов, а также ценностей, стоимость которых учитывается на балансе Читинской автобазы, являющемся составной частью баланса дороги.Читинская автобаза распоряжается имуществом, находящимся на её балансе в порядке, установленном ОАО «РЖД».Финансирование затрат Читинской автобазы осуществляется Забайкальской железной дорогой в установленном порядке.2.2 Особенности учета материалов, закрепленные в учетной политике ОАО «РЖД»»Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности Читинской автобазы информации о материально-производственных запасах производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н, с учетом следующих особенностей.При выборе единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по их отдельным видам) Читинская автобаза исходит из того, что принятая единица учета материально-производственных запасов должна обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде материалов и товаров осуществляется с использованием счета учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.В бухгалтерском учете материалы и товары отражаются по учетным ценам на отдельных счетах учета материалов и учета товаров соответственно.В качестве учетных цен на материалы и товары, приобретенные за плату, применяются установленные договором на их приобретение цены без учета транспортно-заготовительных расходов.