ФЗ от 02.11.2013 N 294-ФЗ) [3].Права налогоплательщиков в ходе проведения ВНПДолжностные лица, проводящие проверку, должны осуществлять свои права без нарушения законных прав и свобод налогоплательщика (эти права и свободы зафиксированы в части 1. гл. 3, ст. 21 НК РФ и других статьях НК) (см. Приложение 1). В противном случае, это может привести к признанию недействительными соответствующих действий.Законодательно предусмотрены следующие основные права налогоплательщиков в ходе проведения выездных налоговых проверок: Право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, решениями налоговых органов, а также налоговыми уведомления, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями; Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования;Право в установленном законом порядке обжаловать решения, акты налоговых органов и действия их должностных лиц является основной гарантией защиты прав налогоплательщика. В этом случае на действия или бездействие должностных лиц налогоплательщик может подать жалобу руководителю проверяющей инспекции или в вышестоящий налоговый орган, а также обратиться в арбитражный суд;Право на соблюдение и сохранение налоговой тайны;Право на присутствие при проведении выездной налоговой проверки;Право на невыполнение неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;Право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.Согласно НК РФ плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.Важна ст.22 НК РФ, которая касается обеспечения и защиты прав налогоплательщиков.Согласно данной статье налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, их права обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.Порядок выезда проверяющих к налогоплательщику.Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (пункт 2 статьи 89 Кодекса), если иное не предусмотрено Кодексом.Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника этой группы (пункт 2 статьи 89 Кодекса).Указанные решения подписываются руководителем (заместителем руководителя) соответствующего налогового органа.Руководителю проверяющей группы (бригады) необходимо изучить материалы предпроверочного анализа и наметить мероприятия налогового контроля, необходимые для подтверждения предполагаемых налоговых правонарушений и сбора доказательственной базы.Руководитель проверяющей группы (бригады) на основании Заключения, составленного по результатам предпроверочного анализа, и предложений сотрудников проверяющей бригады средствами программного комплекса АИС составляет программу проведения выездной налоговой проверки, согласовывает ее с начальником отдела выездных проверок.Программа проверки должна быть разработана в разрезе налогов и вопросов, подлежащих проверке, а также предусматривать перечень и последовательность необходимых действий, направленных на сбор доказательственной базы по каждому предполагаемому факту налогового правонарушения.Указанная программа проведения проверки утверждается начальником (заместителем начальника) налогового органа, которым устанавливается периодичность отчетов руководителя проверяющей группы о ходе проведения проверки.В случае проведения выездной налоговой проверки с участием сотрудников органов внутренних дел в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Кодекса и подпунктом 28 пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции» порядок действий налоговых органов регламентируется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009.Запрос об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) проверке может быть направлен как до начала проверки, так и в процессе ее проведения.В случае, если выездная (повторная выездная) налоговая проверка проводится или ее проведение предполагается с участием сотрудников органов внутренних дел, необходимо провести рабочее совещание с сотрудниками органов внутренних дел по следующим вопросам:выработка и согласование основных направлений проведения предстоящей проверки;составление аналитической схемы выявления предполагаемых правонарушений, по которым имеется соответствующая информация;организация и тактика осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.Результаты проведенного совещания должны быть запротоколированы. Решение о проведении выездной налоговой проверки вручается налогоплательщику, а в случае проверки консолидированной группы налогоплательщиков, ответственному участнику этой группы.Факт ознакомления нологоплательщика с решением о проведении выездной налоговой проверки отражается на экземпляре решения о проведении выездной налоговой проверки, остащемся на хранении в налоговом органе, путем заполнения налогоплательщиком (его представителем) отметки « с решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.В случае невозможности вручения решения о проведении выездной налоговой проверки, его экземпляр направляется по почте заказным письмом по адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика, либо ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, а также по адресу регистрации его руководителя.Не позднее следующего рабочего дня после вынесения налоговым органом, назначившим проверку, решения о проведении выездной налоговой проверки соответствующие экземпляры решения направляются сопроводительным письмом в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения.Решение о проведении выездной налоговой проверки доводится до сведения руководителя (уполномоченного им лица) филиала (представительства) и иного обособленного подразделения непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект проверки.Проведение выездной налоговой проверки в части филиала (представительства) и иного обособленного подразделения, в случае проверки организации в целом, не может быть начато ранее проведения проверки в части головной организации.Предъявление вместе со служебными удостоверениями решения о проведении выездной налоговой проверки организации является основанием доступа должностных лиц, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица (за исключением жилого помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц). Законное и незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц на территорию проверяемого налогоплательщика. Большое количество вопросов и разногласий возникает по поводу объема полномочий сотрудников налоговых органов, связанных с правом доступа на территорию налогоплательщика или в помещение для проведения налоговой проверки. Какими правами обладают налоговые органы при проведении налоговой проверки? На что следует обратить внимание налогоплательщику? Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика имеют должностные лица налогового органа, непосредственно проводящие налоговую проверку. Для подтверждения того, что должностные лица налогового органа являются уполномоченными на проведение проверки, предъявляются служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной проверки данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (п. 1 ст. 91 НК РФ, форма решения о проведении выездной налоговой проверки утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/
[email protected]). Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить:- осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица;- осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом (п. 13 ст. 89 НК РФ). В соответствии со статьей 91 Налогового кодекса Российской Федерации должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате [9]. Препятствовать доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) не рекомендуется. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (ст. 91 Налогового кодекса). Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица может быть квалифицировано как обстоятельство, дающее право проведения выемки на основании ст. 94 Налогового кодекса. Необходимо помнить об административной ответственности. Согласно ст. 19.7.6 КоАП РФ, введенной Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере до 10 000 рублей. Причем дела о данном административном правонарушении рассматриваются налоговыми органами. Некоторые законные основания для ограничения доступа: В некоторых случаях, предусмотренных законом, налогоплательщик имеет право ограничить доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку. Прежде всего это касается жилых помещений. По общему правилу против воли доступ в жилые помещения проживающих в них физических лиц возможен только в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения. Так, согласно п. 3 ст. 3 ЖК РФ проникновение в жилище без согласия проживающих в нем на законных основаниях граждан допускается в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральным законом. Согласно ст. 12 УПК РФ осмотр жилища производится только с согласия проживающих в нем лиц или на основании судебного решения. Исключение установлено п. 5 ст. 165 УПК РФ: в исключительных случаях, когда осмотр жилища, обыск и выемка в жилище, личный обыск, а также выемка заложенной или сданной на хранение в ломбард вещи, наложение ареста на имущество, указанное в ч. 1 ст. 104.1 УК РФ, не терпят отлагательства, указанные следственные действия могут быть произведены на основании постановления следователя без получения судебного решения [11]. Также разрешено не допускать к проверке должностных лиц, если наблюдается:несоблюдение временных интервалов по отношению к предшествующей проверке при назначении плановой проверки. Законом установлена периодичность проведения плановых проверок. Как правило, запрещается в отношении одного налогоплательщика проводить более двух проверок в течение календарного года [7, ст. 150];превышение, либо истечение указанных в акте о назначении проверки сроков. Нарушение сроков проведения проверки также дает предпринимателю право не допустить проверяющего до проверки. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести;отсутствие у проверяющего информации и документов, предусмотренных Законом. Проверяющие перед проверкой должны предъявить Акт о назначении проверки, который в обязательном порядке регистрируется в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам; назначение внеплановой проверки, если предшествующей проверкой не были выявлены нарушения. Проверяющим дано право внеплановой проверки, если они ране выявили нарушения, и хотят проверить, устранены ли они предпринимателями. Возможен, однако, такой случай, когда нарушения были выявлены, затем проведена повторная проверка для контроля действий по устранению нарушений. Если же в ходе контрольной проверки установлено, что все нарушения устранены, то инспекторам запрещено вновь проводить контрольные внеплановые проверки по устраненным нарушениям. Поэтому, если должностные лица налоговых органов с такой проверкой пришли, то можно проверяющих к ней не допускать; поручение проведения проверки лицам, не имеющим на то соответствующих полномочий. Проверка может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в акте о назначении проверки. При этом состав должностных лиц, проводящих проверку, может изменяться по решению органа контроля и надзора, о чем уведомляются проверяемый субъект [10]. Таким образом, можно сделать вывод, что разрешено на законных основаниях не допускать должностных лиц налогового органа до проверяемого объекта, но обязательно необходимо предоставлять все необходимые условия для проведения выездной налоговой проверки, если она законна.3.