учет и анализ как функции управления предприятием

зачтено! торгово экономический университет 2014 год ...

Введение 3
1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятиях 5
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях 5
1.2 Принципы организации бухгалтерского учета и анализа на современных предприятиях 9
2 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии 16
2.1 Характеристика предприятия 16
2.2 Исследование состояния бухгалтерского учета и системы анализа на предприятии 21
2.3 Анализ финансового состояния ООО «Электроника-М» 24
3. Пути совершенствования информационного обеспечения учета и анализа 27
Заключение 30
Список литературы 31
Приложение 1. Процесс создания и функционирования информационной системы бухгалтерского учета 37
Приложение 2. Анализ интересов пользователей бухгалтерской отчетности 38
Приложение 3. Функции УАО управления расходами периода 42
Приложение 4. Составляющие УАО системы управления предприятия: 43
Приложение 5. Алгоритм формирования УАО управления расходами периода 44

Введение 3
1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятиях 5
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях 5
1.2 Принципы организации бухгалтерского учета и анализа на современных предприятиях 9
2 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии 16
2.1 Характеристика предприятия 16
2.2 Исследование состояния бухгалтерского учета и системы анализа на предприятии 21
2.3 Анализ финансового состояния ООО «Электроника-М» 24
3. Пути совершенствования информационного обеспечения учета и анализа 27
Заключение 30
Список литературы 31
Приложение 1. Процесс создания и функционирования информационной системы бухгалтерского учета 37
Приложение 2. Анализ интересов пользователей бухгалтерской отчетности 38
Пр иложение 3. Функции УАО управления расходами периода 42
Приложение 4. Составляющие УАО системы управления предприятия: 43
Приложение 5. Алгоритм формирования УАО управления расходами периода 44

Систему управленческого учета ООО «Электроника-М» можно представить в виде алгоритма (рис. 1). ┌────────────────────────────────────────────────┐ │ Разработка стандарта управленческого учета │1-й этап. ┌────┘\ │────────────────────────────────────────────────│Подготовительный └────┐/ │Разработка единого стандарта ведения │ │управленческого учета, охватывающего всю │ │деятельность компании в условиях автоматизации │ └────────────────────────────────────────────────┘ ┌┐ ┘└ Интеграция процессов \/ ┌────────────────────────────────────────────────┐ │ Автоматизация управленческого учета │ │────────────────────────────────────────────────│ │Объединение программных продуктов всех бизнес- │2-й этап. ┌────┘\ │процессов, происходящих на предприятии, в единую│Внедрение └─────/ │автоматизированную информационную систему │ │с включением блоков: производственного, │ │логистического, коммерческого, финансового │ │и т.д. │ └────────────────────────────────────────────────┘ ┌┐ ┘└ Трансформация процессов \/3-й этап. ┌─────\ ┌────────────────────────────────────────────────┐Заключительный └────┐/ │ Формирование управленческой отчетности │ └────────────────────────────────────────────────┘Рис. 1. Модель внедрения системы управленческого учета в компанииВедение управленческого учета и формирование управленческой отчетности ООО «Электроника-М» осуществляется на основе учетной политики компании в целях управленческого учета, а также на основе требований к ведению управленческого учета по участкам учета, которые соответствуют принципам и финансового учета:1) принципу достоверности, который устанавливает правило отражения данных и совершения записей в управленческом учете на основании первичных документов бухгалтерского финансового учета, использования метода начисления.Метод начисления состоит в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которые относятся в учете к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними, а также независимо от времени поступления подлинников первичных учетных документов;2) требованию полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, релевантных целям принятия управленческих решений и формирования управленческой отчетности.Если в бухгалтерском финансовом учете нет детализации каких-либо фактов хозяйственной деятельности, то в управленческом учете должны вводиться дополнительные аналитические регистры, заполняемые из данных производственного, оперативного учета, а также из управленческого документооборота.3) требованию релевантности отражения данных учета целям принятия управленческих решений и формирования управленческой отчетности.Если в бухгалтерском финансовом учете отражаются какие-либо факты хозяйственной деятельности, не релевантные целям принятия управленческих решений и формирования управленческой отчетности, то в управленческом учете соответствующие аналитические регистры допускается обобщать, группировать по соответствующим признакам;4) требованию своевременности отражения данных хозяйственной деятельности предприятия.5) требованию осмотрительности, готовности в условиях неопределенности скорее признать в учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;6) требованию непротиворечивости. На последний день календарного месяца должны обеспечиваться тождества:- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;- тождество данных управленческого учета по оборотам и остаткам на счетах и субсчетах, если предусмотрено их использование, соответствующим данным финансового учета, в однотипных аналитических регистрах;7) требованию рациональности. Управленческий учет должен вестись на основании данных финансового и оперативного учета с выбором и группировкой объектов управленческого учета, дополнительных аналитических позиций на условиях существенности, необходимости и достаточности для целей управленческого учета и отчетности.Далее в модели Стандарта предусмотрена процедура установления соответствия учетных политик управленческого учета и финансового учета.Рассмотрим основные требования к формированию учетных политик управленческого и финансового учета ООО «Электроника-М»:- ведение обособленного управленческого учета не допускается. В связи с этим ведение финансового учета организуется в том числе под требования формирования управленческой отчетности. С другой стороны, учетная политика, способы и методы ведения управленческого учета не должны противоречить финансовому учету. Учетная политика в целях управленческого учета должна соответствовать учетной политике в целях финансового учета;- отступления способов ведения управленческого учета от ведения финансового учета, которые допускаются для целей управленческой отчетности, должны быть описаны в учетной политике управленческого учета;- отклонения данных управленческого учета от финансового ("управленческие разницы") в отчетном периоде рассчитываются на основании данных бухгалтерского финансового и оперативного учета. Данные "управленческих разниц" должны фиксироваться на отдельных регистрах управленческого учета, обеспечивая сопоставимость результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопоставимость данных управленческого учета по оборотам и остаткам на счетах и субсчетах соответствующим данным финансового учета, в однотипных аналитических регистрах;- достоверность управленческого учета определяется последовательным применением в финансовом и управленческом учете единых правил признания выручки и других доходов, финансового результата, правил признания, учета и способов оценки активов и источников их формирования, способов списания активов и обязательств, закрепленных в учетных политиках. Произвольная трактовка условий возникновения активов и обязательств не допускается;- если при ведении управленческого учета имеется неопределенность в отношении событий и условий при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности или по конкретному вопросу не установлены способы ведения управленческого учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа исходя из учетной политики и положений по финансовому учету. В связи с этим в зависимости от существенности должны приниматься решения по раскрытию информации:- в управленческой отчетности;- в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Этапы формирования учетной политики компании в целях управления ее бизнесом аналогичны этапам формирования учетной политики финансового учета и регламентируются документами, по содержанию аналогичными документам бухгалтерского (финансового) учета.2.2 Исследование состояния бухгалтерского учета и системы анализа на предприятииРассмотрим основные требования к формированию учетных политик управленческого и финансового учета ООО «Электроника-М»:- ведение обособленного управленческого учета не допускается. В связи с этим ведение финансового учета организуется в том числе под требования формирования управленческой отчетности. С другой стороны, учетная политика, способы и методы ведения управленческого учета не должны противоречить финансовому учету. Учетная политика в целях управленческого учета должна соответствовать учетной политике в целях финансового учета;- отступления способов ведения управленческого учета от ведения финансового учета, которые допускаются для целей управленческой отчетности, должны быть описаны в учетной политике управленческого учета;- отклонения данных управленческого учета от финансового ("управленческие разницы") в отчетном периоде рассчитываются на основании данных бухгалтерского финансового и оперативного учета. Данные "управленческих разниц" должны фиксироваться на отдельных регистрах управленческого учета, обеспечивая сопоставимость результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопоставимость данных управленческого учета по оборотам и остаткам на счетах и субсчетах соответствующим данным финансового учета, в однотипных аналитических регистрах;- достоверность управленческого учета определяется последовательным применением в финансовом и управленческом учете единых правил признания выручки и других доходов, финансового результата, правил признания, учета и способов оценки активов и источников их формирования, способов списания активов и обязательств, закрепленных в учетных политиках. Произвольная трактовка условий возникновения активов и обязательств не допускается;- если при ведении управленческого учета имеется неопределенность в отношении событий и условий при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности или по конкретному вопросу не установлены способы ведения управленческого учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа исходя из учетной политики и положений по финансовому учету. Однако имеется значительное различие в статусе этих документов, определяемое различием пользователей бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности (табл. 6).Таблица 6. Особенности формирования учетных политик финансовогои управленческого учета и отчетности компании Область сравнения Финансовый учет и отчетность Управленческий учет и отчетность Пояснение Стандартизациярегламента учета и отчетности Общепринятые внешние стандарты (в России это впервую очередь положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)) [8, 5] Внутрифирменные стандарты Влияние на объем и требования, предъявляемые к учетным политикам финансового и управленческого учета Цели учетной политики Выбрать и документальнозакрепить один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета Принимается во вниманиенаилучший мировой опыт,отраженный в Международных стандартах финансовой отчетности, и опыт самих разработчиков СУУприменительно к особенностям бизнеса конкретной компании Системы управленческого учета не могут ограничиваться выбором наиболее приемлемых для компании альтернатив из допускаемых российскими ПБУ и иными нормативнымидокументами В связи с этим в зависимости от существенности должны приниматься решения по раскрытию информации:- в управленческой отчетности;- в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Этапы формирования учетной политики компании в целях управления ее бизнесом аналогичны этапам формирования учетной политики финансового учета и регламентируются документами, по содержанию аналогичными документам бухгалтерского (финансового) учета.Рассмотрим виды документов, регламентирующих управленческую учетную политику ООО «Электроника-М» (табл. 7).Таблица 7. Документы, регламентирующие управленческую учетную политикуВид документов Пояснение Пример Методические документы Руководства, детально раскрывающиеучетную политику, носят обучающий характер и подробно характеризуют операции, описывающие хозяйственные процессы Положения и инструкции по ведению управленческого учета, рабочий план счетов управленческого учета Нормативно- справочные документы Определяют требования к группировке однородных элементовинформации Система справочников и аналитических позицийучета товаров и услуг, структура и состав доходных и затратных статей Регламентные документы Описывают регламенты, процедуры, определяют бизнес-процессы. Регламентируется весь учетный процесс с назначением ответственных (с определением их функций, прав и обязанностей). Описывается последовательность действий в нестандартных ситуациях. Устанавливают порядок по приему, передаче и хранению первичной и отчетной документации. Определяются ее основные характеристики Методики по порядку документооборота при ведении управленческогоучета, альбомы унифицированных форм учетных и отчетных документов 2.3 Анализ финансового состояния ООО «Электроника-М»Цель анализа структуры баланса – изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.В первую очередь необходимо провести сравнение раздела баланса, представленного в приложении к данной работе. «Капитал и резервы» с разделом «Внеоборотные активы».Таблица 8. Сравнение разделов баланса “Капитал и резервы” и “Внеоборотные активы”, тыс.руб.Раздел201120122013Изменение 2012 к 2011Изменение 2013 к 2012Темп роста 2012 к 2011, %Темп роста 2013 к 2012,%Внеоборотные активы762172037181-418-2294,52%99,69%Капитал и резервы108031100010010197-990101,82%91,00%Раздел баланса “Капитал и резервы” в исследуемом периоде представлен уставным капиталом, добавочным капиталом и нераспределенной прибылью, в 2013 году непокрытым убытком. В 2013 году предприятия получило убыток в размере 663 тыс. рублей. В связи с этим можно отметить, что собственных источников достаточно для формирования внеоборотных активов предприятия. Далее проведем общую оценку динамики активов организации, получаемую путем сопоставления темпов прироста активов с темпами пророста финансовых результатов.Таблица 9. Общая оценка динамики активов организацииПоказатель20122013Изменение 2013 к 2012Темп прироста 2012 к 2011, %Величина активов1466314053-61095,84%Выручка от реализации за период8155480904-65099,20%Прибыль от реализации1025-107-1132-10,44%Из представленной информации мы можем сделать следующие выводы:В период с 2012 по 2013 год показатели величина активов, выручка от реализации и прибыль уменьшились, это говорит о неэффективной деятельности организации.Далее проведем анализ величины валюты баланса. Таблица 10. Анализ величины валюта балансаПоказатель201120122013Темп роста 2012к 2011, %Темп роста 2013 к 2012, %Валюта баланса139691466314053104,97%95,84%За исследуемый период валюта баланса увеличилась. В период с 2011 года по 2013 год валюта баланса увеличилась на 84 тыс. руб.Валюта баланса в период с 2011 года по 2013 год снизилась в связи с тем, что произошло уменьшение по категории внеоборотные средства и оборотные активы, так же произошло снижение по категории капитал и резервы.По моему мнению, на основании проведенного исследования можно сделать выводы о том, что учет на предприятии находится в удовлетворительном состоянии в рамках условий, соответствующим требованиям действующего законодательства. Однако можно рекомендовать некоторые мероприятия в целях совершенствования бухгалтерского учета ООО «Электроника-М».В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:- увеличение оборотных активов происходит за счет увеличения дебиторской задолженности. Накапливание дебиторской задолженности рассматривается как отрицательный фактор, в условиях инфляции, и оценивается как отвлечение собственных средств, необходимых для выполнения главной цели – получения дохода;- предприятие имеет высокий уровень кредиторской задолженности, который в динамике ряда плет увеличивается;- значение показателей ликвидности показывают рекомендованное значение, т.к. предприятие обладает достаточным собственным капиталом;- в 2013 году предприятие не имело положительной чистой прибыли;- показатели рентабельности показывают, что предприятие работало неэффективно в 2013 году.3. Пути совершенствования информационного обеспечения учета и анализаУже давно не вызывает возражений тот факт, что именно система финансового и управленческого учета является основным и наиболее достоверным информационным источником системы управления. Сочетание системы учета с анализом отражает состав учетно-аналитического обеспечения (УАО). УАО - это сложившаяся на основе системного подхода форма организации всех видов учета и анализа, целью которой является обеспечение менеджеров предприятий и других заинтересованных лиц информацией для принятия текущих и стратегических управленческих решений, а также для обеспечения контроля за их организацией.Л.В. Фролова и К.С. Хаврова в своей монографии отмечают, что важнейшей составной частью системы управления является информация учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Информация же по учету и анализу - это основа для принятия решений.Профессор Н.И. Бондарь сосредоточивает свое внимание на том, что "...качество управленческих решений зависит от количества (объема) учетно-аналитической информации, от возможности ее обработки, а также от прикладного ее характера". Соответственно, основой учетно-аналитического обеспечения управления является информация, сформированная в учете и анализе. По нашему мнению, учетно-аналитическое обеспечение следует рассматривать как многоэлементную информационную систему, суть которой заключается в согласованном сочетании учетных процедур с элементами анализа в единый процесс (Приложение 4 к данной работе).В составе УАО наблюдается закономерная иерархия в организации работы систем учета и анализа. При этом финансовый учет является исходным информационным источником, в системе которого происходят измерение расходов, их регистрация на счетах, накопление и обобщение информации в различных видах учетных регистров и форм отчетности (финансовой, статистической, налоговой). Финансовый учет служит основой реализации практически всех функций системы управления, а не только учетной и, частично, контрольной и аналитической. Именно данные учета дают более 70% от общего объема экономической информации, необходимой для управления предприятием. Это обусловлено спецификой бухгалтерского учета, ведь на основе достоверной сгруппированной и систематизированной информации формируется необходимая база для контроля и дальнейшего регулирования всех хозяйственных процессов предприятия.В случае организации интегрированного метода ведения учета данные финансового учета являются одним из основных информационных источников управленческого. Так, на основе данных о расходах периода на аналитических счетах финансового учета есть возможность группировать их для разных целей управленческого учета. Относительно управленческого учета профессор И.Б. Садовская отмечает, что "...управленческий учет является новой системой, которая не является заменителем бухгалтерского учета, а его животворящим дополнением, предусматривает интеграцию процессов планирования, учета, контроля и анализа. Управленческий учет является "языком бизнеса", неотъемлемым атрибутом системы управления предприятием, в ходе которого реализуется концепция функционирования и развития".Основное различие информации в финансовом и управленческом учете заключается в том, что первый сконцентрирован на фактическом отражении и группировке данных, возникших в прошлом, в свою очередь, управленческий учет формирует информацию для управляющих с точки зрения будущего. Общей же чертой является то, что данные финансового и управленческого учета формируют основной информационный ресурс для проведения финансово-экономического и стратегического анализа.Конечный этап формирования УАО управления расходами периода - их анализ на основе учетных данных.