Вход

Налоговая система в РФ и ее особенности

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 268903
Дата создания 24 апреля 2015
Страниц 33
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 150руб.
КУПИТЬ

Описание

Работа кафедры "Экономическая безопасность" ...

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ…………………………………………………………………………...6
1.1. Налоговая система содержание, понятие, цель………………………………..6
1.2. Принципы построения налоговой системы…………………………………..10

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ……………..14
2.1. Структура налоговой системы России………………………………………..14
2.2. Особенности правового регулирования налоговой системы России………..16

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ…………………………………………………….24
3.1. Проблемы функционирования налоговой системы………………………….24
3.2. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ……….26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..33

Введение

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время среди ученых, занимающихся проблемами финансового права, стали популярными проблемы регулирования особого рода платежей, которые принято называть парафискалитетами, парафискальными сборами и т.д.
В современных публикациях отмечается, что, несмотря на уже имеющиеся достижения российской налоговой политики: ..................

Фрагмент работы для ознакомления

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;2) принцип стабильности – этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);3) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести:- принцип доступности и открытости информации по налогообложению; - принцип презумпции невиновности;- принцип стабильности налогового законодательства;- принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков;- принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ2.1. Структура налоговой системы РоссииВ состав налоговой системы входят:- виды налогов, установленные на территории государства;- субъекты налога (налогоплательщики);- законодательная база – законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения;- органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.Согласно действующему Налоговому кодексу, в настоящий момент в России действуют следующие виды налогов:- Федеральные (налоги и сборы, которые выплачиваются по единым ставкам и стандартам на всей территории России);- Региональные (налоги, регулируемые органами власти субъектов РФ и обязательные к уплате на их территории);- Местные (налоги, устанавливающиеся представительными органами власти муниципальных образований и обязательные к уплате на территории муниципальных образований).В число федеральных налогов входят:- налог на добавленную стоимость;- единый социальный налог;- налог на доходы физических лиц;- акцизы;- налог на прибыль;- водный налог;- налог на добычу полезных ископаемых;- сборы за пользование объектами биологических ресурсов;- госпошлина.В число региональных налогов входят:- налог на игорный бизнес;- транспортный налог;- налог на имущество юридических лиц.В перечень местных налогов входят:- налог на имущество физических лиц;- земельный налог.Также на территории Российской Федерации действует четыре специальных налоговых режима:- упрощенная система налогообложения (УСН;- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);- единый сельхоз налог (ЕСН);- специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции.Данные специальные налоговые режимы, согласно с действующим законодательством, могут предусматривать возможность освобождения от уплаты некоторых действующих налогов и сборов.Согласно с нормами НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица и организации, на которых законом возлагается обязанность по уплате соответствующих налогов и сборов.Налоговые агенты – это лица, на которых законом возлагаются обязанности по правильному исчислению и удержанию в полном объеме у налогоплательщика соответствующих налогов и сборов, а также их перечисление в бюджетную систему России.2.2. Особенности правового регулирования налоговой системы РоссииОтправной точкой при рассмотрении проблемы правового регулирования фискальных сборов является закрепленный в Конституции РФ принцип, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Указанное конституционное требование представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Вместе с тем в юридической литературе отмечается неопределенность рассматриваемой конституционно-правовой нормы относительно момента, с которого налоги и сборы можно считать законно установленными. Неточность положения ст. 57 Конституции РФ при определении рассматриваемого принципа предоставила Президенту РФ возможность издать Указ от 22.12.1993 N 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году", предоставляющий право органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления устанавливать на своих территориях дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Однако в последующем данный Указ был отменен, и НК РФ, часть первая которого была принята в 1998 г., провозглашая принцип законности, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ, установил принципиально новые правила. Так, согласно п. 6 ст. 12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. На основании п. 5 ст. 3 НК РФ законодатель вводит запрет на взимание сборов, установленных за рамками НК РФ. Более того, в п. 3 ст. 17 НК РФ законодатель попытался определить конструкцию элементов обложения, при наличии которых сборы, регулируемые НК РФ, будут считаться установленным.Однако указанные положения НК РФ формально распространяются лишь на те фискальные сборы, которые прямо установлены НК РФ, поскольку согласно п. 3 ст. 1 НК РФ действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом. Это означает, что иные фискальные сборы могут быть установлены федеральными законами, не входящими в состав налогового законодательства. Так, перечень таможенных платежей регламентируется таможенным законодательством, патентные пошлины регламентируются в рамках актов гражданского законодательства.Необходимо отметить, что проблема законного установления сбора неоднократно являлась предметом рассмотрения в КС РФ. Однако позиция КС РФ по данному вопросу была крайне противоречивой. Так, в Постановлении от 11.11.1997 N 16-П КС РФ указал, что установить налог или сбор можно только законом. А поскольку в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать не установленные НК РФ платежи, обладающие признаками налога или сбора, то фискальный сбор, подпадающий под определение сбора, данное в НК РФ, может быть установлен только НК РФ, а не любым отраслевым законом. В ряде постановлений КС РФ также полагает, что Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти, а установить налог или сбор - значит не только дать ему название, но и определить в законе существенные элементы налоговых обязательств. Более того, в Постановлении от 11.11.1997 КС РФ указал: "Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую сторону для налогоплательщика в упрощенном порядке". Кроме того, в Постановлении от 18.02.1997 N 3-П КС РФ указал, что налоги и сборы следует считать "законно установленными" только в том случае, если они установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, т.е. налоговым законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством.Однако в конце 2002 г. позиция КС РФ по вопросу правового регулирования сборов резко меняется. Так, в Определениях от 10.12.2002 N 283-О и N 284-О КС РФ допускает возможным введение фискальных сборов законами, не входящими в состав налогового законодательства; более того, КС РФ "...полагает допустимым правительственное налоготворчество на основе законодательной нормы, регулирующей тот или иной вопрос в общем виде". Так, в Определении от 10.12.2002 N 283-О КС РФ указал, что сборы должны рассматриваться как законно установленные в смысле ст. 57 Конституции РФ не только в том случае, когда отдельные их элементы предусмотрены непосредственно федеральным законом, но и тогда, когда отдельные их элементы на основании закона устанавливаются Правительством РФ. При этом необходимо отметить, что "...изменение судом правовой позиции не означает, что ранее принятое решение отменено". Иными словами, "Суд допускает одновременное наличие своих решений с противоречащими правовыми позициями".Однако в отношении Определения КС РФ от 10.12.2002 N 283-О судья КС РФ Л.А. Кононов высказал особое мнение, указав, что данное Определение не может иметь самостоятельного юридического значения для законодательства и правоприменительной практики, поскольку оно, очевидно, противоречит прямому и ясному требованию Конституции РФ и ранее высказанным в многочисленных постановлениях КС РФ позиция. Вместе с тем позиция КС РФ о нераспространении на сборы принципа установления их исключительно законом получила дальнейшее развитие в его практике. Так, в Определении от 08.04.2004 N 133-О КС РФ признал конституционным делегирование законом права Правительству РФ устанавливать перечень действий, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, основания для освобождения от уплаты, уменьшение размеров или их возврата.Действительно, законодатель предоставляет органам исполнительной власти возможность принимать акты в сфере установления фискальных сборов, при этом существенно ограничивая их нормотворческие полномочия. Так, в соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Правительство РФ на основании и во исполнение федеральных законов в области таможенного дела в Российской Федерации издает постановления и распоряжения в области таможенного дела в Российской Федерации.На основании ст. 4 НК РФ органы исполнительной власти вправе принимать акты в сфере налогообложения и сборов в пределах своей компетенции и лишь в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако насколько свободен законодатель в установлении случаев передачи полномочий по установлению налогов и сборов органам исполнительной власти?Так, в отношении фискальных сборов, регулируемых НК РФ, до января 2007 г. законодатель допускал возможность установления на уровне подзаконного акта лишь размер сбора (абз. 2 п. 1 ст. 53 НК РФ) и лишь в случаях, указанных в НК РФ. Однако данное положение НК РФ на основании Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ утратило силу с 1 января 2007 г. Таким образом, в настоящий момент законодатель полностью исключает возможность подзаконного регулирования фискальных сборов, подпадающих под определение сбора, закрепленное в п. 2 ст. 8 НК РФ. Однако таможенное законодательством РФ допускает возможность установления отдельных элементов обложения таможенных сборов актами органов исполнительной власти. Так, в соответствии со ст. 130 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ.Вместе с тем в Постановлении от 28.02.2006 N 2-П КС РФ указал на недопустимость наделять Правительство РФ полномочиями по установлению существенных элементов фискальных сборов, поскольку подзаконными актами органов исполнительной власти могут быть лишь конкретизированы законно установленные элементы обложения фискальных сборов.В настоящий момент критерии делегирования нормотворческих полномочий по установлению фискальных сборов не определены ни НК РФ, ни таможенным законодательством, ни иными законодательными актами, устанавливающими фискальные сборы, а потому заполнение пробелов в законодательстве, устанавливающем фискальные сборы, по сути, ведет к созданию "делегированного законодательства без полномочий".Исходя из вышеизложенного, несмотря на противоречивые позиции КС РФ, необходимо отметить следующее: фискальный сбор необходимо считать законно установленным лишь в том случае, если его регламентация осуществляется непосредственно НК РФ, в котором определяются применительно к соответствующему сбору: плательщики, а также все элементы обложения по сбору, включая объект сбора, порядок исчисления сбора (либо фиксированный размер сбора), порядок и сроки уплаты сбора. Кроме того, законодателем могут быть установлены льготы при уплате сборов.Нужно отметить, что важное значение в правовом регулировании фискальных сборов имеет соблюдение законодателем порядка введения в действие актов законодательства о фискальных сборах. Так, КС РФ указал, что требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого закона, но и к порядку введения его в действие. Однако в настоящий момент порядок введения в действие законодательных актов, устанавливающих фискальные сборы, будет зависеть от того, к какой отрасли законодательства принадлежит той или иной федеральный закон, что является не совсем оправданным, поскольку на идентичные по своей правовой природе платежи должны распространяться единые правила правового регулирования.В целом сложившийся порядок правового регулирования фискальных сборов, согласно которому платежи, являющиеся по своей правовой природе сборами в смысле ст. 8 НК РФ, выведены за рамки налогово-правового регулирования (например, платежи за предоставление информации, сведений, документов органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налоговыми органами, совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель), имеет следующие серьезные недостатки: во-первых, противоречит закрепленному п. 5 ст. 3 НК РФ принципу законности установления налогов и сборов; во-вторых, вызывает спорные в правоприменительной практике ситуации по вопросу, касающемуся налогообложения доходов, полученных получателями бюджетных средств от оказания платных услуг. Так, при разрешении вопроса относительно налогообложения доходов от платных услуг, полученных государственными органами, органами местного самоуправления, Министерство финансов РФ указывает на необходимость определения характера действий, оказываемых государственным органом (органом местного самоуправления).Однако, несмотря на отмеченные проблемы, складывающиеся в сфере правового регулирования сборов, в судебной практике можно выделить случаи, когда установление того или иного сбора признавалось незаконным и не имеющим экономического основания. Например, сбор за поселение в Московской области был признан КС РФ незаконно установленным, поскольку препятствует реализации конституционного права граждан на выбор места жительства, и подлежал отмене. На территории Свердловской области утратили силу как не соответствующие предписаниям ст. 12 НК РФ положения нормативных правовых актов, касающиеся установления сбора за выдачу лицензий на право пользования участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых. Так, согласно ст. 12 НК РФ сборы могут быть установлены только в централизованном порядке, а субъекты РФ (муниципальные образования) лишены полномочий по установлению сборов, а также по определению отдельных элементов налогообложения в отношении региональных и местных налогов, закрепленных НК РФ.Следует отметить, что в ряде случае законодатель на основе правовых позиций высших судебных инстанций лишь изменял режим правового регулирования платежа, не исключая его из системы фискальных взиманий. Так, позиция КС РФ, выраженная в Постановлении от 28.02.2006 N 2-П, нашла свое отражение в Федеральном законе от 29.12.2006 N 245-ФЗ "О внесении изменений в статьи 59 и 60 Федерального закона "О связи", которым были внесены изменения в указанный Федеральный закон в части установления элементов обложения отчислений операторов связи в резерв универсального обслуживания.К положительным тенденциям в сфере правового регулирования сборов относится расширение перечня юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина. Так, с 1 января 2010 г. в гл. 25.3 объединены сборы, которые ранее были установлены различными нормативными правовыми актами. Например, НК РФ установлен размер государственной пошлины за выдачу лицензий на осуществление производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Напомним, что ранее подобные сборы были установлены Федеральным законом от 21.07.2005 N 114-ФЗ.Вместе с тем в российском правовом поле существует достаточно большое количество фискальных взиманий, не установленных НК РФ, порядок правового регулирования которых нуждается в серьезном осмыслении. Так, в судах периодически рассматриваются дела о правовой природе, правовом регулировании обязательных к уплате фискальных взиманий. Однако не всегда суды оценивают правовую природу того или иного платежа адекватно, с учетом предписаний налогового законодательства. Например, при рассмотрении вопроса о правовой природе платы за предоставлении информации из единой информационной системы, регулируемой Постановлением Правительства РФ, ВС РФ указал на ее гражданско-правовую природу.Вместе с тем федеральный информационный фонд технических регламентов является государственной информационной системой, предназначенной для предоставления гражданам информации, и услуги по предоставлению информации, оказываемые уполномоченным органом исполнительной власти, по своим характеристикам подпадают под признаки юридически значимых действий, за которые подлежат уплате сборы.Кроме фискальных сборов, т.е. платежей, правовая природа которых соответствует признакам, закрепленным в ст. 8 НК РФ, за рамками НК РФ можно обнаружить значительное количество платежей, которые по своим атрибутивным признакам имеют характер парафискалитетов и квазиналогов.ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ3.1. Проблемы функционирования налоговой системыПриоритетной целью налоговой политики является обеспечение необходимых условий для экономического развития и инвестиций в экономику. Не допускается применение налогов, отдельных налоговых режимов или методов налогового регулирования, наказывающих или создающих барьеры для вложений в развитие экономической инфраструктуры или в рост национального производства.Не будет преувеличением оценить ситуацию с правовым регулированием парафискалитетов в России как крайне неопределенную. Нет единого понимания парафискалитетов ни среди ученых, ни среди практиков. Равно как нет ни законодательной базы, ни последовательной судебной практики. В этой ситуации разрастание числа разного рода платежей, которые не являются налогами, но как минимум имеют признаки обязательности, становится фактором неопределенности для инвестиций, причем как внутренних, так и иностранных.Последовательный подход к вопросам правового регулирования парафискалитетов - важная составляющая совершенствования российской налоговой политики и инвестиционного климата.В ряде зарубежных публикаций можно встретить радикальный подход: специалисты международных организаций, в т.ч. специалисты Организации по экономическому сотрудничеству и развитию, оценивают парафискалитеты как нежелательное явление в финансовой системе государства, поскольку законодательство о квазиналогах непрозрачно. С целью совершенствования налоговой системы специалисты Организации по экономическому сотрудничеству и развитию рекомендуют отказаться от парафискалитетов как можно скорее, поскольку они делают всю налоговую систему непрозрачной.Представляется, что парафискалитеты уже вошли в финансовую практику и от них вряд ли возможно отказаться, поэтому более разумно установить четкое и максимально прозрачное правовое регулирование.

Список литературы

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1. Налоговый кодекс РФ. – М.: ЮНИТИ, 2014.
2. Артемов Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации. – М.: ООО. «Профобразование», 2013. – 184 с.
3. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. – СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 2010. – 404 с.
4. Вещунова Н.Л. Налоги: интенсивный курс. Издательство: Рид Групп, 2011. – 432 с.
5. Гoлoдoвa Ж.Г. Нaпpaвлeния и peзyльтaты нaлoгoвoй гapмoнизaции в cтpaнaх EC/Ж.Г.Гoлoдoвa// Финaнcы и кpeдит.-2011.-№47.
6. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. – М. : ИД «Юриспруденция», 2011. – 144 с. – Библиогр.: с. 3-143.
7. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов на Дону: Феникс, 2010. – 416 с.
8. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. – Ростов н/Д: Феникс 2009.
9. Карп М.В. Налоговый менеджмент.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 477 с.
10. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. - М. : Финансы и статистика, 2009. – 312 с.
ВСЕГО 42...............................
..................
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.0056
© Рефератбанк, 2002 - 2024