Учёт,анализ и аудит в торговой организации.На примере ООО «Д.......»

Авторская работа,с реальными документами.Приложения,презентация,отзыв,доклад и рецензия заказывается отдельно.
Предметом исследования являются отраслевые особенности организации учета, аудита и анализа деятельности торговых предприятий.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Д...
...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ
7
1.1. Основы организации бухгалтерского учета в торговле 7
1.2. Учет товарных операций в ООО «Д.......» 15
1.3. Учет расходов, доходов и финансовых результатов
в ООО «Д........» 23
1.4. Автоматизация учетного процесса в ООО «Д.......» 30
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 38
2.1. Цель, задачи и последовательность аудиторской проверки 38
2.2. Планирование аудиторской проверки
в ООО «Д.........» 44
2.3. Аудит товарных операций в ООО «Д.......» 50
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 57
3.1. Отраслевые особенности анализа хозяйственной деятельности торговой организации 57
3.2. Анализ экономического положения ООО «Д.......» по данным финансовой отчетности 68
3.3. Оптимизация цен и прогнозный анализ товарооборота в ООО «Д........» 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89

Целью выпускной квалификационной работы является исследование практики организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля, а также проведение экономического анализа в условиях конкретного предприятия сферы торговли.

Отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.В обязательном порядке аудитор изучает приказ об учетной политике организации.Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и приходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур).Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей.Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. До начала инвентаризации аудитор должен составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно. Иначе, если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может впоследствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет. [35]Во время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли складские помещения по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.Если при проверке на складе выявлены товары не принадлежащие предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:на оприходование излишков выявленных при инвентаризации:Д-т сч. 41-1 «Товары на складах» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»:на отражение недостачи в учете:а) за счет виновных лицД-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 41-1 «Товары на складах»;Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;б) если виновное лицо не установлено:Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 41-1 «Товары на складах;Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств. [21]При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар. При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса. [35]При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах. В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей бухгалтерской проводкой:Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле (магазинах, палатках, лотках). В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении.Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:- не проводится инвентаризация товаров;- не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;- нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;- не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.2.2. Планирование аудиторской проверки в ООО «ДНС-Ставрополь»На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита. [30]Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле:четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня; определить ключевые по значимости области проверки;рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском; составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «ДНС-Ставрополь» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в условиях комплексной автоматизации учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. [30]В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.Система бухгалтерского учета ООО «ДНС-Ставрополь» считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;- ограничена возможность появления злоупотреблений.В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит в полной мере. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на однозначном доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 2.1 приведен общий план аудита ООО «ДНС-Ставрополь», в котором указываются планируемые работы.Таблица 2.1Общий план аудита Аудируемая организация ООО «ДНС-Ставрополь» Аудиторская организация ООО «Аудит»Период проверки 01.04.2014 г. – 25.04.2014 г.Проверяемый период 01.01.2013 г. – 01.01.2014 г.Планируемые работыПериод выполненияИсполнительОценка системы внутреннего контроля операций с товарами01.04.14 – 10.04.14Аудитор Аудит поступления и наличия товаров11.04.14 – 15.04.14АудиторАудит выбытия товаров16.04.14 – 20.04.14АудиторАудит прочих товарных операций21.04.14 – 25.04.14АудиторРасчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 2.2 и 2.3.Таблица 2.2Определение единого уровня существенности по данным отчетности за 2013-2014 гг.Наименование базового показателя бухгалтерской отчетностиЗначение базового показателя, тыс. руб.Доля от базового показа-теля,%Значение для расчета единого уровня существен-ности, тыс. руб.На начало годаНаконец годаСреднее за год1234561. Прибыль до налогообложения 2. Выручка от продажи (без НДС) 3. Сумма активов 4. Капитал и резервы 2114089748568887924207643761680501,541486,5461612845221025,1829,792,3128,4На основании данных графы 6.- Среднее значение уровня существенности (тыс. руб.)- Отличие наибольшего значения от среднего (%)- Отличие наименьшего значения от среднего (%)- Среднее значение уровня существенности на основе оставшихся показателей (тыс. руб.)- Округление значения (тыс. руб.)(25,1+829,7+92,3+128,4)/4=268,8(829,7-268,8)/268,8*100=208(268,8-25,1)/268,8*100=908(92,3+128,4)/2=110,3110Единый уровень существенности (тыс. руб.)110Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Как видно из таблицы 2.2 единый уровень существенности для ООО «ДНС-Ставрополь» равен 110 тыс. руб. При расчете были «отброшены» такие показатели как «прибыль до налогообложения» и «сумма активов» так как их значения отклонились от остальных более чем на 50%. Для того чтобы знать на какие именно статьи баланса нужно обращать внимание при проверке, определим наиболее значимые из них.Таблица 2.3 Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского балансаЗначимые статьи балансаСумма, тыс. руб.Доля статьи в валюте баланса, %Уровень существенности, распределенный по статьям, тыс. руб.На 01.01.2013г.На 01.01.2014г.На 01.01.2013г.На 01.01.2014г.На 01.01.2013г.На 01.01. 2014г.1234567Статьи активаОсновные средства2320213347,748,752,553,6Запасы2419219349,850,126,126,9Дебиторская задолженность24210,50,51,31,2Денежные средства и денежные эквиваленты93291,90,71,00,8Валюта баланса48564376100,0100,0110110Статьи пассиваУставный капитал50050010,311,411,3312,54Нераспределенная прибыль38611787,926,98,6929,59Займы и кредиты11515002,334,82,5334,8Кредиторская задолженность2468258150,858,955,8858,9Валюта баланса48564376100,0100,0110110Из расчета видно, что наиболее существенной статьей актива баланса являются запасы, что объясняется спецификой торговой деятельности; в пассиве – кредиторская задолженность. На более тщательное изучение этих показателей и следует обратить внимание аудитору. Также определим уровень существенности показателей отчета о финансовых результатах.Таблица 2.4 Определения уровня существенности показателей отчета о финансовых результатахПоказатели отчета о финансовых результатах за годСумма, тыс. руб.Доля показателя в выручке от продажи, %Уровень существенности, распределенный по показателям тыс. руб.2012г.2013г.2012г.2013г.2012г.2013г.1234567Выручка от продажи4089742076100100110110Себестоимость318123259077,877,485,585,2Валовая прибыль9085948622,222,524,424,7Коммерческие расходы8718835821,319,823,421,8Прибыль (убыток) от продаж2117920,51,80,72,0Как видно из таблицы 2.4 существенным показателем в отчете о финансовых результатах является себестоимость, на что также следует обратить особое внимание при проверке.При определении аудиторского риска было установлено следующее.Все учитываемые операции действительно имели место.Хозяйственные операции были соответственным образом санкционированы.Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.Операции правильно разнесены по счетам.Операции регистрируются своевременно.Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим законодательству образом.Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего положения ООО «ДНС-Ставрополь» в отрасли, а также опыт и квалификацию главного бухгалтера, е сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.Риск необнаружения равен: 7% / (70% × 85%) = 12%.Программа аудиторской проверки в торговом предприятии ООО «ДНС-Ставрополь» представлена в Приложении 6.Наибольшее внимание аудитор уделил проверке товарных операций в силу специфики отрасли.2.3. Аудит товарных операций в ООО «ДНС-Ставрополь»При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с продажей товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.Важным при проведении аудита в ООО «ДНС-Ставрополь» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпускаемых покупателям товаров в соответствии с учетной политикой ООО «ДНС-Ставрополь» оценивается по методу средней себестоимости.Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за проверяемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером ООО «ДНС-Ставрополь».