Бухгалтерский учет и аудит денежных средств ООО «Пром-ТЭК»»

Заключение

По итогам дипломной работы отметим, что денежные средства – это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.
Кассовые операции – проводимые кассами банков, предприятий, фирм операции, связанные с приемом, выдачей и пересчетом наличных денег; денежные операции с юридическими и физическими лицами.
К банковским операциям относятся: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их бан ...

Содержание

Введение 4
1 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ 6
1.1 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета кассовых операций и безналичных расчетов 6
1.2 Международная практика учета денежных средств 16
2. финансово-экономическая характеристика
ООО «Пром-ТЭК» 22
2.1 Организационно-правовая характеристика организации 22
2.2 Финансово-экономическая характеристика организации 25
2.3 Оценка организации учетной работы 29
3 Бухгалтерский учет денежных средств в
ООО «Пром-ТЭК» 31
3.1. Документальное оформление хозяйственных операций по учету денежных средств 31
3.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах 37
3.3 Порядок проведения инвентаризации денежных средств 39
4аудиторская проверка и Рекомендации по совершенствованию Бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Пром-ТЭК» 41
4.1 Планирование аудита денежных средств 41
4.2 Проверка правильности учета денежных средств в организации 47
4.3 Обобщение результатов аудита и рекомендации по совершенствованию учета денежных средств 51
Заключение 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 55
Приложения 58

Введение

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств является чрезвычайно актуальным по нескольким причинам.
Во-первых, не существует ни одной организации, которая смогла бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с движением денежных средств. Расчеты с покупателями и заказчиками, выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужды (командировочные или представительские расходы), выплата заработной платы сотрудникам – вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых необходимо вести учет денежных средств.
Во-вторых, учреждения банков не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, что повышает необходимость грамотного учета, а соответственно и аудита денежных средств.
В-третьих, практика аудиторских проверок денежных средств свидетельствует о том, что в этой области бывает множество нарушений, злоупотреблений полномочиями, хищений, следовательно, каждая организация заинтересована в аудите денежных средств.
Таким образом, актуальность грамотного учета и, соответственно, аудита денежных средств определяется тем, что деньги играют большую роль в производственно-хозяйственной деятельности предприятия: обслуживают все аспекты финансово-экономической деятельности предприятия; обеспечивают финансовое равновесие организации на всех этапах жизненного цикла; снижают риск неплатежеспособности; способствуют ускорению оборачиваемости капитала; позволяют снизить потребность в заемном капитале; генерируют дополнительную прибыль, которая может быть направлена на финансирование инвестиционной деятельности; повышают ритмичность производственного процесса за счет соблюдения принципов логистики.
Практическая значимость разработки темы учета и аудита денежных средств связана с возможностью применения анализируемой организацией результатов исследования (устранение выявленных в учете недостатков и пр.).
Цель дипломной работы – изучить бухгалтерский учет денежных средств организации в кассе и на расчетном счете, провести аудиторскую проверку, а также разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств в организации.

Отдел кадров выполняет работу, связанную с кадрами, принимает и увольняет работников, а также регистрирует их перемещение (переход на другую должность и так далее). Представим должностные обязанности заместителя генерального директора по вопросам маркетинга ООО «Пром-ТЭК»:руководит проведением исследований основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на услуги предприятия, соотношение спроса и предложения на аналогичные виды услуг, технических и иных потребительских качеств услуг;обеспечивает участие отдела в составлении перспективных и текущих планов производства и реализации услуг, определении новых рынков сбыта и новых потребителей услуг и т. д.Генеральный директорЗаместитель генерального директора по финансовым вопросамЗаместитель генерального директора по организационным вопросамИсполнительный директорБухгалтерский отделПланово-экономический отделОтдел кадровСтарший менеджерДиректор по вопросам маркетингаОтдел снабженияОтдел сбытаТранспортный отделИнженер по охране труда Юридический отделРисунок 1 - Структура управления ООО «Пром-ТЭК»Начальник отдела кадров ООО «Пром-ТЭК»:возглавляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и профилем предприятия, изменяющимися внешними и внутренними условиями его деятельности, формированию и ведению банка данных о количественном и качественном составе кадров, их развитии и движении;принимает участие в разработке кадровой политики и кадровой стратегии предприятия;руководит работниками отдела.Представим должностные обязанности старшего менеджера:осуществляет управление коммерческой деятельностью предприятия;планирует коммерческую деятельность;осуществляет контроль за разработкой и реализацией бизнес-планов, оценивает степень возможного риска и т. д.2.2 Финансово-экономическая характеристика организацииВ таблице №1 на основании Приложений 2-7 представлены показатели, характеризующие размеры ООО «Пром-ТЭК» за 2012-2014 гг.Таблица №1 Показатели, характеризующие размеры ООО «Пром-ТЭК»Показатель2012 г.2013 г.2014 г.2014 г. к 2012 г., %Выручка от продажи, тыс. руб.88711,0117726,0145136,0163,6Прибыль от продажи, тыс. руб.981,08127,015959,01626,8Прибыль до налогообложения, тыс. руб.-2028,05503,011611,0-572,5Занимаемая площадь, га.56,056,056,0100,0Среднегодовая численность работников, чел.178289319179,2Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.26718,528680,531230,5116,9Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.24369,531318,040361,0165,6Материальные затраты, тыс. руб.34344,049372,056719,0165,1Среднегодовая стоимость капитала и резервов, тыс. руб.15902,516550,022023,5138,5По данным таблицы № 1 видно, что выручка от продаж в ООО «Пром-ТЭК» в 2012 г. составляла 88711,0 тыс. руб., в 2013 г. она увеличилась до 117726,0 тыс. руб., а в 2014 г. составила 145136,0 тыс. руб., что составляет 163,6 % от уровня 2012 г. В 2014 г. был зафиксирован рост выручки от продаж, что связано с увеличением спроса на товары и услуги предприятия. В 2012 г. прибыль от продаж предприятия составляла 981,0 тыс. руб., в 2013 г. 5503,0 тыс. руб., а в 2014 г 1626,8 % от уровня 2012 г, т. е. 15959,0 тыс. руб. Убыток до налогообложения в 2012 г. составлял 2028,0 тыс. руб., в 2013 г. была получена прибыль до налогообложения в сумме 5503,0 тыс. руб., а в 2014 г. 11611,0 тыс. руб. Среднегодовая численность персонала в 2012 г. составляла 178 чел., в 2013 г. 289 чел., а в 2014 г. 319 чел., т. е. 179,2 % от уровня 2012 г.Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 г. составляла 26718,5 тыс. руб., в 2013 г. 28680,5 тыс. руб., а в 2014 г. 31230,5 тыс. руб. В 2012 г. среднегодовая стоимость оборотных средств организации составляла 24369,5 тыс. руб., в 2013 г. 31318,0 тыс. руб., а в 2014 г. 40361,0 тыс. руб., т. е. 165,6 % от уровня 2012 г. Среднегодовая стоимость основных средств растет, так как увеличивается необходимость в приобретении нового, более современного оборудования.Материальные затраты предприятия на протяжении рассматриваемого периода увеличились на 65,1 %. Капитал и резервы ООО «Пром-ТЭК» в 2012 г. составляли 15902,5 тыс. руб., в 2013 г. 16550,0 тыс. руб., а в 2014 г. 22023,5 тыс. руб. Рост материальных затрат обусловлен увеличением цен на сырье и материалы, используемые предприятием. В таблице № 2 представлена динамика показателей эффективности использования ресурсов ООО «Пром-ТЭК».Таблица № 2 Динамика показателей эффективности использования ресурсов ООО «Пром-ТЭК»Показатель2012 г.2013 г.2014 г.2014 г. к 2012 г., %Фондоотдача, руб.3,324,104,65140,1Годовая производительность труда, тыс. руб.498,38407,36454,9791,3Уровень среднегодовой оплаты труда одного работника, тыс. руб.103,7492,14133,05128,3Коэффициент оборачиваемости запасов5,597,316,90123,4Коэффициент оборачиваемости оборотных средств3,643,763,6098,9Окупаемость затрат, руб.0,030,160,28933,3Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.981,008127,0015959,001626,8Чистая прибыль, тыс. руб.-2209,003504,007443,00-336,9Уровень рентабельности производства, %-2,492,985,13-206,0Уровень рентабельности использования собственного капитала, %-13,8921,1733,80-243,3Рентабельность продаж, %-2,294,678,00-349,3Итак, фондоотдача в 2012 г. составляла 3,32 руб., в 2013 г. 4,10 руб., а в 2014 г. 4,65 руб., т. е. 140,1 % от уровня 2012 г. Это связано с увеличением среднегодовой стоимости основных фондов организации.Годовая производительность труда в 2012 г. составляла 498,38 тыс. руб., в 2013 г. 407,36 тыс. руб., а в 2014 г. 454,97 тыс. руб. Снижение производительности труда в 2014 г. по сравнению с 2012 г. на предприятии объясняется ростом численности сотрудников.Уровень среднегодовой оплаты труда на одного работника на ООО «Пром-ТЭК» в 2012 г. составлял 103,74 тыс. руб., в 2013 г. 92,14 тыс. руб., а в 2014 г. 133,05 тыс. руб. Снижение уровня среднегодовой оплаты труда в 2013 г. на предприятии объясняется стремлением руководства к экономии фонда оплаты труда.Коэффициент оборачиваемости запасов в 2012 г. на предприятии составлял 5,59 оборотов, в 2013 г. 7,31 оборотов, а в 2014 г. 6,90 оборотов. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2012 г. составлял 3,64 оборотов, в 2013 г. 3,76 оборотов, а в 2014 г. 3,60 оборотов. Снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств произошло вследствие увеличения среднегодовой стоимости оборотных средств ООО «Пром-ТЭК».В 2012 г. на 1 рубль выручки приходилось 0,03 руб. прибыли, в 2013 г. 0,16 руб. прибыли, а в 2014 г. 0,28 руб. В 2013 г прибыль от продаж предприятия составляла 981,0 тыс. руб., а в 2014 г. 1626,8 % от уровня 2012 г, т. е. 15959,0 тыс. руб. Увеличение прибыли от продаж обусловлено высокими темпами роста выручки. Чистая прибыль ООО «Пром-ТЭК» в 2012 г. составила минус 2209,0 тыс. руб. (чистый убыток), в 2013 г. 3504,0 тыс. руб., а в 2014 г. 7443,0 тыс. руб. Рост чистой прибыли обусловлен ростом выручки и заказов на продукцию фирмы. В таблице № 3 представлена динамика показателей финансового состояния организации.Ликвидность ООО «Пром-ТЭК» с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризуется коэффициентом критической ликвидности (который также называется коэффициентом срочной ликвидности, коэффициентом быстрой ликвидности, коэффициентом промежуточного покрытия), показывающим, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшее время при условии своевременного и полного погашения дебиторской задолженности, то есть этот коэффициент характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Значение этого показателя на ООО «Пром-ТЭК» улучшается.Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации затрат) отражаются коэффициентом текущей ликвидности (который также называется коэффициентом общей ликвидности, коэффициентом общего покрытия, коэффициентом общего покрытия краткосрочных долгов, коэффициентом обращения). Критический уровень коэффициента текущей ликвидности – 2,0. Значение этого показателя на ООО «Пром-ТЭК» улучшается.Таблица № 3 Динамика показателей финансового состояния ООО «Пром-ТЭК»Показатель2012 г.2013 г.2014 г.Абс. откл. (2014 г. к 2012 г.)Коэффициент критической оценки0,280,440,450,17Коэффициент текущей ликвидности0,790,931,150,36Коэффициент общей платежеспособности0,370,330,430,07Коэффициент финансовой независимости0,270,240,290,01Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности0,330,470,490,16Коэффициент соотношения заемных и собственных средств2,743,072,31-0,43Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-0,26-0,080,130,39Коэффициент общей платежеспособности в 2012 г. составлял на предприятии 0,37, в 2013 г. 0,33, а в 2014 г. 0,43. Значение этого показателя на ООО «Пром-ТЭК» улучшилось в 2014 г.Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает долю чистых активов в общей сумме источников финансирования деятельности компании. Нормальное ограничение этого коэффициента, установленное Банком России на отметке 0,45 и более, соответствует общепризнанному значению. Отметим, что коэффициент финансовой независимости в организации ниже нормы на протяжении 2012-2014 гг.Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Пром-ТЭК» увеличивается на протяжении всего рассматриваемого периода, что связано с увеличением дебиторской задолженности организации.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств организации приходится на 1 руб. собственного капитала. В 2012 г. он составлял 2,74, в 2013 г. 3,07, а в 2014 г. 2,31.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как доля собственных оборотных средств в оборотных активах организации. В 2012 г. он составлял минус 0,26, в 2013 г. минус 0,08, а в 2014 г. 0,13. Значение коэффициента должно быть равно 0,6 – 0,8. Отметим, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в организации ниже нормы в 2012-2014 гг.Анализ финансово-экономических результатов деятельности предприятия показал, что финансовое состояние ООО «Пром-ТЭК» неустойчиво.2.3 Оценка организации учетной работыОтветственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Пром-ТЭК» несет руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации согласно организационной структуре управления и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, структура которой наглядно изображена на рисунке 2. Главный бухгалтерБухгалтерСтарший кассирБухгалтерКассирыРисунок 2 – Организационная структура бухгалтерии ООО «Пром-ТЭК»Структура аппарата бухгалтерии предопределена объемом учетной работы и наличием технических средств. Структура бухгалтерии носит линейный характер – главному бухгалтеру подчинены два бухгалтера и старший кассир. Главный бухгалтер ООО «Пром-ТЭК» формирует учетную политику предприятия, составляет регламентированную бухгалтерскую и налоговую отчетность для внешних и внутренних пользователей, руководит работой бухгалтерии. Кроме того, он осуществляет контроль соблюдения порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов работникам предприятия, проведения инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия. Главный бухгалтер ООО «Пром-ТЭК» участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.Первый бухгалтер рассчитывает заработную плату, формирует итоговую отчетность по заработной плате за месяц, проводит сверку с ФСС РФ. Второй бухгалтер занимается первичным учетом входящих документов от поставщиков, взаиморасчетами с поставщиками, ведет учет взаиморасчетов с покупателями, учет расчетов с подотчетными лицами.Старший кассир ООО «Пром-ТЭК»: осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность; получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства, в учреждениях банка для выплаты работникам заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов; ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм с книжным остатком; передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам; составляет кассовую отчетность; принимает деньги от кассиров предприятия в конце их рабочей смены (при необходимости и в прочих случаях).Кассир ООО «Пром-ТЭК» получают наличные деньги в банке. Они обязаны: не выдавать наличных денег из кассы при отсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлении документов, неверно оформленных или просроченных; докладывать главному бухгалтеру о всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции; осуществлять операции по приему, выдаче и хранению денежных средств; вести кассовую книгу и журнал учета выданных раздатчикам денег на выплату зарплаты и стипендии; контролировать своевременность сдачи в кассу раздатчиками оплаченных ведомостей на зарплату и проверять правильность их оформления; составлять отчет кассира ежедневно; готовить платежные и другие поручения в финансово-кредитное учреждение; производить выдачу доверенностей на получение материальных ценностей; вести журнал учета выданных доверенностей; осуществлять контроль за получением ценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованных доверенностей; выполнять другие поручения главного бухгалтера и старшего кассира.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Принимаемая форма бухгалтерского учета – автоматизированная, с применением компьютерной программы «1С:Предприятие». Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливаются следующие сроки сдачи отчетности и представления документации: материальных отчетов в бухгалтерию не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным; табелей учета рабочего времени не позднее 2-го числа месяца, следующим за отчетным; ведомостей по начислению заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным; всех документов от поставщиков товаров (работ, услуг) не позднее 13-го числа месяца, следующего за отчетным.3 Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Пром-ТЭК»3.1 Документальное оформление хозяйственных операций по учету денежных средствОснованием для отражения в учетных регистрах ООО «Пром-ТЭК» движения наличных денежных средств служат унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 – вкладные листы кассовой книги (Приложения 8, 9, 10), отчеты кассира (Приложения 11, 12, 13), приходные кассовый ордера (Приложения 14, 15, 16, 17), расходные кассовые ордера (Приложения 18, 19, 20), акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение 21). Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию ООО «Пром-ТЭК», где работники в соответствии со своими должностными обязанностями: проверяют правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций; оформляют приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы; получают необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов; регистрируют (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-З); передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами. Документы заполняются работником бухгалтерии ООО «Пром-ТЭК» в одном экземпляре четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписываются на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложения 14, 15, 16, 17), которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег. Расходный кассовый ордер (Приложения 18, 19, 20) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится в ООО «Пром-ТЭК» в день их составления. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Кассир ООО «Пром-ТЭК» при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе – разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир ООО «Пром-ТЭК» возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. В случае соблюдения всех перечисленных выше требований и соответствия документов кассир ООО «Пром-ТЭК» принимает наличные деньги. При приеме наличных денег кассир проверяет их платежеспособность в соответствии с Признаками платежеспособности банкнот и монеты Банка России. Полученная кассиром сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом ордере. После приема денег кассир подписывает квитанцию и расшифровывает подпись (ставит фамилию и инициалы), заверяет печатью (штампом) кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером ООО «Пром-ТЭК» или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, выдается на руки сдавшему деньги. Приходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью от руки «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) (Приложения 18, 19, 20) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.