Учетно-контрольные аспекты взаимодействия предприятия с другими хозяйственными субъектами (учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности)

Работа на примере предприятия ОАО "Интегра-Геофизика" легко ложиться на учет другого предприятия. Защита прошла на отлично. Работа посвящена взаимоотношениям предприятия с дебиторами и кредиторами. ...

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………4
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО – ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДРУГИМИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМИ СУБЪЕКТАМИ…...……………………………………..8
1.1. Понятие и виды хозяйствующих субъектов……………………………….8
1.2. Нормативно-правовые аспекты взаимоотношений предприятия с хозяйствующими субъектами ……………………………………………13
2. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ…………………………………………………………..24
2.1. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками (подрядчиками)……………………………………………………………………24
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с покупателями (заказчиками)………………………………………………………………………36
2.4. Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей……………………39
2.5. Контроль взаимных обязательств и предложения по оптимизации взаимоотношений с контрагентами……………………….…………………….43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….53
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..56

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важной составной частью системы бухгалтерского и управленческого учета.
В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна, но предприятию необходимо не допускать выхода её показателей за рамки допустимых значений.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличени е или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому внимание предприятия должно быть направлено на правильность учета расчетных операций, на своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Общество имеет следующие филиалы:Филиал Открытого акционерного общества «Интегра-Геофизика» «Ямалгеофизика - Запад».Местонахождение филиала: 629400, Российская Федерация, Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Лабытнанги, ул. Бованенко, д.31-А.Филиал Открытого акционерного общества «Интегра-Геофизика» -«Ямалгеофизика - Восток».Местонахождение филиала: 629850, Российская Федерация, Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, Пуровский район, г. Тарко-Сале, ул. Геофизиков, д.10.Филиал Открытого акционерного общества «Интегра-Геофизика» -«Томский геофизический трест».Местонахождение филиала: 636460, Российская Федерация, Томская область, Колпашевский район, г. Колпашево, ул. Чапаева, д.21.Филиал Открытого акционерного общества «Интегра-Геофизика» -«Тюменнефтегеофизика».Местонахождение филиала: 625048, Российская Федерация, Тюменскаяобласть, г. Тюмень, ул. Новгородская, д.10, офис 411».Общество имеет Представительство в Исламской РеспубликеМавритания. Местонахождение представительства: Мавритания, г. Нуакшотт, ул. Тевраф Зейна, квартал 44 142, дом 459.Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой Общества, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет в Обществе ведется в центральном аппарате г. Тюмени – центральной бухгалтерией Общества, в филиалах – бухгалтериями филиалов.Ведение бухгалтерского учета в компании осуществляется посредством автоматизированной системы учета, формирующей учетные регистры журнально-ордерной формы счетоводства на основе данных журналов учета хозяйственных операций.Порядок организации и введения бухгалтерского учета на предприятии ведется согласно КУПам – Корпоративным Учетным Принципам. Основной целью применения корпоративных учетных принципов является достижение единообразия ведения бухгалтерского учета во всех компаниях группы «Интегра». В результате введения настоящих учетных принципов схожие операции на всех предприятиях группы компаний «Интегра» отражаются одинаковым образом, что упрощает процесс принятия управленческих решений.Началом отношений в ОАО «Интегра – Геофизика» с поставщиками можно считать подачу заявки о потребности в МРТ и различных услугах (Приложение 4). Перед началом работ оцениваются проекты и определяется потребность в МРТ, ОС и услугах. Департамент логистики запасов в это же время проводит анализ запасов и выделяет остатки, которые могут быть использованы. На основании этой информации кураторы проектов производят расчет потребности в МРТ. На основании этого расчета кураторы определяют потребность в денежных средствах и согласуют данную потребность с Департаментом Экономики (ДЭ). После согласования составляются номенклатурные заявки.Номенклатурные заявки кураторы представляют в Департамент материально-технического обеспечения (ДМТО), где они регистрируются и заносятся в базу данных. ДМТО принимают решение о том, на каком уровне будут заключаться договора на поставку МРТ: либо филиалом, либо центром. В зависимости от уровня заключения договора ДМТО либо соответствующие службы филиалов начинается подготовка документации для проведения тендеров.Выбор контрагента осуществляется с учетом следующих принципов:приоритетность публичных процедур выбора Контрагентов. открытостьрезультатов;измеряемые и однозначные критерии оценки;оптимальное соотношение качества и цены;равные условия для третьих лиц в рамках принятой процедуры выбора контрагента.Конкурсная (тендерная) комиссия осуществляет выбор контрагентов из числа контрагентов, прошедших предварительный квалификационный отбор.Процедура предварительной квалификации проводится в отношении:Лиц, впервые изъявивших желание сотрудничества с компанией;Лиц, ранее выполнявших определенный вид работ или услуг, для компании;Лиц, выполняющих определенныйвидработилиуслуг, осуществляющих, но изменившие свою структуру. направление деятельности, вошедшие в другие объединения (холдинги) или претерпевшие иные существенные изменения.Если потенциальный контрагент вновь образован (зарегистрирован) и у него отсутствуют финансовые документы, либо потенциальным Контрагентом за рассматриваемый период финансово-хозяйственная деятельность не велась, решение о допуске претендента к участию в тендере принимает Конкурсная (тендерная) комиссия.Ответственный исполнитель обязан провести предварительную квалификацию потенциальных Контрагентов, путем сбора определенного пакета документов.По итогам предварительной квалификации Ответственный исполнитель формирует список потенциальных контрагентов по типам сделок и лотам, который утверждается Конкурсной (тендерной) комиссией и в дальнейшем используется для выбора Контрагентов при заключении договоров компанией.Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей). Если же поставщики или подрядчики - иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами.Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.Для оформления хозяйственных операций на предприятии ОАО «Интегра-Геофизика» применяются унифицированные первичные документы, а также неунифицированные первичные документы и документы внутренней бухгалтерской отчетности. При выполнении условий договоров оформляются следующие документы:1) Накладная, в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем организации – поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар. Обязательно наличие печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а (ред. От 06.04.01.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». В зависимости от способа, формы и вида передачи товарно-материальных ценностей различают несколько разновидностей накладных, наиболее используемые товарная и транспортная.Товарная накладная (Приложение 5) — документ, предназначенный для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. Является одним из документов первичной бухгалтерской отчётности. Документ должен содержать название организации, номер накладной, дату отпуска товара, его наименование, кем отпущен товар, кому отпущен товар, его количество, сорт, цена и другие данные, основание для отпуска товара, подписи материально ответственных лиц в его отпуске и приеме.Транспортная накладная (Приложение 6) — документ, предназначенный для перевозки грузов. Регулирует отношения между участниками перевозки грузов: перевозчиком, отправителем и получателем груза. Данный документ подтверждает оформление договора перевозки груза. Транспортная накладная сопровождает груз на пути его следования от пункта приёма груза до пункта получения груза. Транспортная накладная должна содержать данные, характеризующие перевозимый груз (наименование груза, число мест, вес, маркировка, время приёма груза к перевозке и прибытия его в пункт назначения и др.). Транспортная накладная имеет большое значение для доказательства факта заключения договора перевозки, его условий. Различают следующие виды накладных в зависимости от вида транспорта и нормативных документов, определяющих перевозку грузов: Авиационная накладная;Железнодорожная накладная;Автотранспортная накладная;Коносамент.2) доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а);3) акты приемки товара или услуг (Приложение 7);4) расчетные документы:счет (Приложение 8);счет-фактура, которая должна быть зарегистрирован в книге покупок (Приложение 9). В ней указываются сведения о поставленных товарах или дается описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводятся единицы измерения, количество (объем), цена; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость.Invoice-счет (Приложение 10) - счет, грузо-сопроводительный документ, который в международной коммерческой практике выписывается продавцом товара покупателю за определенную партию товара; основной документ, подтверждающий стоимость декларируемого товара. Инвойс является базой для расчета таможенных сборов, платежей и НДС. В российской практике отсутствует документ, аналогичный инвойсу. Счёт-фактуру нельзя считать полным аналогом инвойса, так как она применяемым исключительно для целей налогового учета. В связи с этим в России инвойс обычно применяется только при международных поставках товаров. приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет) и расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы организации).В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006)) организации должны вести:книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке;книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров или выполнении работ, оказании услуг населению).Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. На предприятии ОАО «Интегра-Геофизика» лицами, курирующими договора и правильность данных в документах, являются кураторы.Для ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в компании применяется единый план счетов, в соответствии с которым, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", где сальдо по дебету показывает задолженность по авансам выданным, сальдо по кредиту – неоплаченную кредиторскую задолженность. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, по каждому поставщику и подрядчику, а также по следующим видам расчетов с поставщиками и подрядчиками:расчеты за основные средства (кроме строительства);расчеты за оборудование, требующее монтажа;расчеты за НМА;расчеты при осуществлении строительства;расчеты за материалы;расчеты за товары для перепродажи;расчеты за работы и услуги по текущей деятельности.На счете 60 аккумулируется информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате;материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке и учтенные на балансе компании.Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета отклонений в стоимости МПЗ, затрат на производство и т.п.Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По завершению расследования причин недостачи сумма недостач списывается на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям») или на убытки, счет 91 «Прочие расходы» [22. с.158].Неотфактурованными поставками считаются поступившее в компании имущество и МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, а также счет-фактура). Для отнесения поставок к неотфактурованным необходимо иметь информацию об их поставщике. Поступившее имущество приходуется и учитывается в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору), либо по учетной цене аналогичных МПЗ, имеющихся в наличии, в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками 60.4 «Расчеты по неотфактурованным поставкам». В случае, если поступившее имущество или МПЗ , не принадлежит покупателю, то он такое имущество или МПЗ должно быть принято на ответственное хранение и отражено на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетами учета расчетов и др.Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными компанией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете на субсчете 60.3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным»[22. c. 164].Если хозяйствующий субъект не осуществляет вовремя выполнение своих обязательств, то возникает кредиторская задолженность.Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством.Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;величина задолженности может быть определена;имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;обязательство оплатить коммерческий вексель;обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;обязательства перед прочими кредиторами.По времени возврата задолженность подразделяется на нормальную (в пределах срока) и просроченную.Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов и являющаяся неизбежным балансовым остатком на первое число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров;поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил;налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т.п.Согласно ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной – задолженность с истекшим сроком погашения.Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность:неоплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком;долги с истекшими сроками исковой давности.С точки зрения причин возникновения задержки возврата, просроченная задолженность делится на:спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);задолженность по недостачам, растратам и хищениям.Наличие просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.2.2. Документальное оформление и учет расчетов с покупателями (заказчиками)Учет расчетов с покупателями является составной частью бухгалтерского учета и непосредственно влияет на уровень налогообложения.Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строятся на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п.Как правило, основанием для принятия к учету расчетов с покупателями служит следующий комплект документов. Состав комплекта зависит от вида расчетов и их состояния.Расчеты с покупателями и заказчиками за реализованное имущество (работы, услуги):Копия договора (с приложениями и спецификациями);Товарная накладная;Акт выполненных работ или услуг (Приложение 15);Счет-фактура для организации покупателя (заказчика);Расчеты с покупателями и заказчиками при осуществлении строительно-монтажных работ:Копия договора (с приложениями и сметами);Акт о приемке выполненных работ (Приложение 16);Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3);и иные документы предусмотренные договором.