Проблемы бухгалтерского учета страховой компании

Защита на отлично. Легко переделывается в дипломную работу. ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. УЧЕТНО – МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ 7
1.1. Виды, формы страхования и тенденции страхового рынка 7
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в страховых компаниях 19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ 26
2.1. Учетная политика страховой компании 26
2.3. Учет затрат, бюджетирование 37
2.4. Учет страховых резервов 48
2.5. Формирование финансовой деятельности страховой компании в соответствии с требованиями МСФО 52
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ 73
3.1. Понятие и оценка аудиторского риска 73
3.2. Процедуры аудиторской проверки страховой компании 79
3.3. Формирование выводов аудиторской проверки 86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 97
ПРИЛОЖЕНИЕ 102

В настоящее время страхование стало неотъемлемой частью жизни любого современного общества. Оно представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении различныхнеблагоприятных обстоятельств и является одной из важнейших предпосылокуверенности в завтрашнем дне. По мере развития рыночных отношений в нашейстране будет усиливаться неопределенность и предпринимательский риск, а следовательно, все острее будет ощущаться потребность в страховании. Такие объективные факторы, как общее нестабильное состояние экономики, отсутствие гарантий постоянства экономической политики и многие другие, предопределяютналичие различного рода рисков, в связи с чем проблемы страхования последнихстановятся едва ли не самыми важными среди других.
Вышеизложенные про блемы обусловили следующие наиболее значимые особенности развития российского страхового рынка, среди которых следует выделить прежде всего стремительный рост числа страховщиков и объемов совокупной страховой премии. Также мы наблюдаем, что произошел переход от монопольной системы Госстраха к рынку, субъектами которого являются в настоящеевремя более двух тысяч страховых компаний. С позиций макроэкономики обеспечение страховой защиты с привлечением страховых организаций является экономически наиболее эффективным по сравнению с другими методами управленияриском.
Практика функционирования страхового рынка показывает, чтонормативная правовая база рынка нуждается в совершенствовании. Имеют местопротиворечия в практике бухгалтерского учета при отражении страховых операций.
Возникает проблема разработки комплексной системы отражения страховыхопераций на счетах бухгалтерского учета и выработки процедур и технологийаудиторской проверки. Наряду с широко представленными в современных источниках достаточно детальными исследованиями проблем в области общего аудита,страховому аудиту отводится лишь малая толика, в которой, как правило, освещается перечень вопросов, подлежащих аудиторской проверке.
Актуальность проблем бухгалтерского учета и аудита в страховых компанияхобусловлена, прежде всего, нуждами действующих бухгалтеров и аудиторов страховых организаций, испытывающих насущную потребность в комплексном подходе к совершенствованию методики бухгалтерского учета и аудита исследуемыхопераций.
Цель данного исследования состоит в изучении принципов организации системы бухгалтерского учета и аудита финансовой отчетности страховой компании в условиях реформирования и внедрения международных стандартов финансовой отчетности.

3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»95.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»95 – другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений [13].Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Так, учет можно вести в разрезе периодов наступления страховых случаев. Это необходимо для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.С применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется учет резерва предупредительных мероприятий, предназначенного для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. В целях снижения вероятности наступления страхового события страховая компания формирует фонд целевых средств. Средства этого фонда предназначены для финансирования мероприятий по предупреждению утраты имущества и предупреждению несчастных случаев. Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 96.1 «Резерв предупредительных мероприятий», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыль и убытки». Обоснованность формирования резерва предупредительных мероприятий подтверждается плановыми сметами.Схема бухгалтерского учета создания и использования страховых резервов представлена в Таблице 3.Таблица 3Учет формирования и использования страховых резервов№Бухгалтерская записьРасшифровка бухгалтерской записи1Дт95.3 Кт95.1Начислен резерв незаработанной премииПродолжение таблицы 32Дт95.1 Кт95.3Высвобождается резерв незаработанной премии предыдущего периода3Дт95.2 Кт95.4Отражена доля перестраховщика в резерве незаработанной премии4Дт95.2 Кт95.4Высвобождается доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего периода5Дт95.3 Кт99Дт99 Кт95.3Списывается образовавшееся сальдо по резерву незаработанной премии:Кредитовое сальдоДебетовое сальдо6Дт95.4 Кт99Дт99 Кт95.4Списывается образовавшееся сальдо доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии:Кредитовое сальдоДебетовое сальдо 7Дт99 Кт95Начисляется резерв предупредительных мероприятий8Дт95 Кт51Используется резерв предупредительных мероприятийСтраховые резервы помимо резерва незаработанной премии, включают в себя:резервы убытков; резервы заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее – РПНУ);стабилизационный резерв (СР);резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие периоды;иные страховые резервы.формирование страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном учету резерва незаработанной премии [20].Таким образом, деятельность страховщиков связана с заключением договоров страхования, получением по ним страховых премий и осуществлением страховых выплат. Поскольку страховые премии уплачиваются в предварительном порядке, страховщик должен иметь определенные средства для того, чтобы быть в состоянии в будущем выполнить свои обязательства, ему необходимо сохранить часть страховой премии (нетто – часть), предназначенную на страховые выплаты. Следовательно, страховщик должен зарезервировать нетто – премии, т.е. обеспечить заключенные договоры страхования необходимыми денежными средствами. Отсюда по каждому заключенному договору в обязательном порядке рассчитываются страховые резервы. Наличие страховых резервов в предписанном размере служит гарантией платежеспособности страховщика и финансовой устойчивости проводимых страховых операций.Страховые резервы – оценка обязательств страховщика, выраженная в денежной форме, по обеспечению предстоящих страховых выплат. Для учета резервов используется счет 95 «Страховые резервы» в разрезе субсчетов и счет 96 «Резервы предстоящих расходов».Оценка величины страхового резерва основана на математической модели тарифной ставки и динамики страховой премии, где структура страхового тарифа (нетто – часть плюс нагрузка) проецируется в начисленную (полученную) страховую премию. Большая часть страхового тарифа (нетто – часть) рассчитывается для предстоящих страховых выплат и выражает размер обязательств (или ущерб), приходящийся в среднем на одного страхователя, следовательно, средствами страховых резервов являются нетто – премии в определенном размере.Формирование финансовой деятельности страховой компании в соответствии с требованиями МСФОИнтеграция государственных экономик в общую мировую экономику, а также широкое распространение международных компаний за последние несколько десятилетий, привели к необходимости унификации финансовой отчетности в мировом масштабе. Одновременно повысились требования к публичной финансовой отчетности. Очевидной стала потребность всех участников мирового рынка в прозрачной информации о финансовом положении деятельности компаний, которая могла бы позволить прогнозировать экономический рост и тем самым привлекать новые инвестиции.Финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) сегодня составляют несколько десятков тысяч международных компаний. Некоторые страны приняли решение принять МСФО в качестве национальных стандартов. Запрет на использование МСФО для индивидуальной отчетности действует в странах, в которых финансовая отчетность используется для расчета налогов. В тех странах, где применение МСФО допускается при подготовке индивидуальной отчетности, оно используется в основном для ограниченного типа компаний.В Российской Федерации последние 15 лет идет постоянная работа над вопросом о переходе на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Принятый Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208 – ФЗ и официальное признание МСФО определили дату начала применения международных стандартов 1 января 2012 года. В результате, компаниям придется оперировать показателями двухлетней давности. Закон установил список компаний, обязанных использовать стандарты для формирования консолидированной финансовой отчетности: кредитные, страховые и «торгующиеся» организации.В страховой отрасли согласно рэнкингу российских страховщиков по данным отчетности по МСФО, опубликованному на сайте рейтингового агентства «Эксперт РА», на сегодняшний день отчетность по МСФО готовят не более 20 страховых компаний и только 11 раскрывают эту информацию для пользователей.В результате такого незначительного количества страховых компаний, готовящих отчетность по МСФО, для страховой отрасли переход на МСФО станет определенным финансовым ударом, так как появятся значительные дополнительные расходы на подготовку финансовой отчетности, особенно у средних и небольших страховых групп, которые раньше и не планировали переходить на международные стандарты. Дополнительные средства понадобятся на найм специалистов в области МСФО, повышение квалификации собственных бухгалтеров, внедрение новых IT–систем и аудит сформированной отчетности.Первое применение МСФО потребует привлечения квалифицированных консультантов, аудиторских фирм, оказывающих услуги в части постановки международного учета. Чаще всего такие фирмы оказывают услуги на базе готовых инструкций и шаблонов. Заказчик услуг в результате получает готовую отчетность, не сформировав при этом своей собственной методической базы, а уровень готовности бухгалтеров заказчика к самостоятельной трансформации отчетности не высок. Консультанты, предоставляющие услуги по подготовке международной отчетности, не передают рабочие материалы, считая их интеллектуальной собственностью компаний. Для каждой компании, впервые готовящей международную отчетность, существует дилемма, стоит ли следовать советам консультантов или же необходимо самостоятельно поставить задачу и требовать четкого ее выполнения.Финансовая отчетность по МСФО может формироваться с помощью двух основных методов – путем трансформации бухгалтерской отчетности, сформированной по российским стандартам и ведением параллельного учета дополнительно к РСБУ по стандартам МСФО. Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки.Трансформация – метод подготовки финансовой отчетности по МСФО на основе уже сформированной бухгалтерской отчетности по РСБУ с помощью корректирующих проводок в соответствии с требованиями международных стандартов. Трансформация проводится разово на отчетную дату.Трансформационная модель состоит из аналитических таблиц с подробными расшифровками к статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. В расшифровки вносится информация по операциям и объектам, которые отражены в бухгалтерском учете согласно РСБУ и которым дополнительно присвоены признаки по МСФО. Количество расшифровок зависит от масштабов деятельности компаний, наличия обособленных подразделений, самостоятельно ведущих бухгалтерский учет, а также компаний, входящих в группу. Присвоение признаков МСФО операциям и объектам в расшифровках обычно происходит вручную. Аналитические таблицы, заполняемые сотрудниками компаний, должны иметь проверочные алгоритмы на предмет проверки корректности информации, что позволяет избежать дополнительного обучения или наличия знаний МСФО, и что особенно важно для крупных страховых компаний, имеющих большое количество филиалов и дочерних компаний. Когда данные в сводной аналитической таблице пересчитаны, необходимо сформировать корректировочные проводки для получения отчетности по МСФО. Для конечного формирования международной отчетности из бухгалтерской отчетности по РСБУ необходимо составить горизонтальную модель трансформации, которая включает в себя первоначальную трансформацию статей баланса и отчета о прибылях и убытках и убытках по РСБУ, корректирующие проводки и отчетность по МСФО.Одним из главных преимуществ метода трансформации для российских компаний является стоимость ее проведения по сравнению с параллельным учетом.Чаще всего компании проводят трансформацию отчетности в табличных редакторах. Крупным компаниям со сложной структурой группы иногда приходится использовать в процессе трансформации хранилища, в которых накапливаются значительные объемы информации, необходимой для подготовки отчетности.Для ведения параллельного учета больше всего подходит программное обеспечение, включающее автоматизацию всех сфер деятельности компании. Сроки внедрения значительны по сравнению с подготовкой трансформационной модели.Метод трансформации по сравнению с ведением параллельного учета достаточно прост и не требует большого количества квалифицированных специалистов. При первом применении МСФО обычно для его проведения привлекают консультантов, которые помогают разработать аналитические таблицы и сформировать трансформационную модель. В дальнейшем для формирования финансовой отчетности достаточно нескольких специалистов в штате отдельного подразделения по подготовке международной отчетности.Одно из достоинств метода трансформации – наглядность взаимосвязей между двумя видами отчетов. Для просмотра такой взаимосвязи в модели план статей баланса и отчета о прибылях и убытков размещают на одном листе. При ведении параллельного учета корректно объяснить разницу между РСБУ отчетностью и международной проблематично, так как используемые планы счетов не имеют взаимосвязи и проводки, привязанные к операциям, но сформированные в разных системах учета, невозможно сопоставить друг с другом. Отдельные участки учета МСФО требуют дополнительных расчетов для формирования проводок, что также затрудняет процесс сверки.Недостатком метода трансформации является то, что международную отчетность можно получить только после готовности бухгалтерской отчетности по РСБУ. В отличие от трансформации, при ведении параллельного учета компания может получать промежуточную отчетность на любую дату между отчетными периодами по РСБУ. Независимость от времени подготовки российской отчетности является одним из важных достоинств, особенно если учет по МСФО положен в основу управленческой деятельности, которая используется для принятия оперативных решений.Различия в принципах подготовки финансовой отчетности на основе международных стандартов и российского законодательства также затронули и формирования учетной политики страховыми компаниями.Учетная политика компании представляет собой неотъемлемую часть отчетности, составленной как по МСФО, так и по РСБУ, и без ее представления отчетность не считается полной. Раскрытие информации об учетной политике компании необходимо для того, чтобы пользователи могли анализировать финансовую информации компании и сравнивать ее показатели с показателями других компаний отрасли, в интерпретации МСФО, и чтобы пользователи могли анализировать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений, в интерпретации РСБУ.Если в учетной политике утверждается, что отчетность подготовлена по МСФО, то это значит, что она соответствует всем действовавшим на отчетную дату стандартам. Это утверждение аналогично положениям российского бухгалтерского учета, которым компания должна следовать в обязательном порядке. Отличие состоит только в случае, когда компания приходит к заключению, что соответствие требованиям какого – то стандарта введет в заблуждение пользователя и для достижения достоверного представления о компании необходимо отступление от требований стандартов, необходимо отступить от МСФО, указав на это.Согласно МСФО (IAS) – 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» учетная политика организации представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые компанией для формирования бухгалтерской отчетности. С точки зрения Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1 / 2008 – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. При этом к способам ведения бухгалтерского учета российский стандарт относит методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, систему учетных регистров, обработки информации и другие. Стандартные МСФО делают акцент на достоверной финансовой отчетности, в то время как РСБУ регламентируют в основном порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.В каждом стандарте МСФО свои принципы учета, которые должны излагаться в отдельной учетной политике, в связи с чем и применяется термин «учетные политики». Совокупность учетных политик по МСФО в понимании ПБУ 1/ 2008 – это единая учетная политика.Стандарты МСФО не содержат обязательного требования публикования полной версии учетной политики, достаточно раскрытия в приложении к финансовой отчетности кратких принципов. Поэтому многие компании стараются не формировать развернутый документ, написание которого может потребовать много усилий сотрудников и консультантов. Несмотря на различия РСБУ и МСФО в части формирования учетной политики, при принятии ПБУ 1/ 2008 был введен ряд постулатов, которые помогли сблизить эти два важных для компании документа.Например, согласно п. 14 МСФО (IAS) 8 изменения в учетной политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или приводят к лучшему представлению информации в финансовой отчетности. Требования РСБУ к изменению учетной политики повторяют МСФО, но с одним добавлением: в соответствии с п. 10 ПБУ 1 /2008 изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности.Установлен порядок оценки последствий изменений в учетной политике, по правилам внесения изменений и оценки их последствий, аналогичных установленным МСФО, а также введена новая терминология, используемая в МСФО, включающая ретроспективное и перспективное отражение последствий изменений в учетной политике.Одним из значительных изменений, сближающих РСБУ И МСФО и являющимся стимулом к внедрению международных стандартов отчетности в российских страховых компаниях стало то, что компания должна раскрыть факт неприменения утвержденного и опубликованного, но не вступившего в силу, правового акта по бухгалтерскому учету и возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности за период, в котором начинается применение.По аналогии со специальным разделом «Изменения в расчетных бухгалтерских оценках» МСФО (IAS) 8, где предусматривается возможность пересмотра расчетных оценок при смене обстоятельств, появлении новой информации или накоплении опыта, подобное утверждение появилось в ПБУ 1/ 2008 «Изменение оценочных значений». Теперь компании должны отражать изменения расчетной оценки в составе доходов или расходов перспективно.В учетной политике указываются стандарты МСФО, которыми руководствуется компания при составлении финансовой отчетности, следовательно учетные принципы МСФО, которые оговариваются отдельными стандартами, должны найти свое обязательное отражение.Для страховых компаний, а также организаций, которые выпускают договоры страхования и перестрахования, обязательным стандартом стал МСФО (IAS) 4 «Договоры страхования», в соответствии с ним и строится учетная политика таких организаций. МСФО (IAS) 4 освобождает страховщика от необходимости применять критерии к учетной политике, которые предусматривает МСФО (IAS) 8, в случае если та или иная позиция не входит в сферу применения какого – либо МСФО, в отношении:договоров страхования, по которым он является обязанной стороной (включая соответствующие издержки на заключение договора и сопутствующие нематериальные активы;договоров перестрахования, по которым он является правомочной стороной. В соответствии с МСФО 4 страховщик не освобождается от обязанности применения некоторых критериев:страховщик не имеет права отражать в составе обязательные резервы на возможные будущие убытки, если такие убытки возникают по договорам страхования, не существующим на отчетную дату;страховщик обязан применять тест достаточности страховых обязательства;страховщик обязан исключить страховое обязательство из баланса только после чего прекращения – т.е. исполнения предусмотренного договором обязательства;страховщик не имеет права производить взаимозачет активов по перестрахованию в счет соответствующих страховы обязательств ли доходов (расходов) по договорам перестрахования в счет расходов (доходов) по соответствующим договорам страхования;страховщик обязан отслеживать и отражать в учете обесценение активов по перестрахованию. Дополнительно к МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», при формировании учетной политики страховые компании применяют общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ) США, регулирующие порядок учета договоров страхования. Одновременное применение стандартов МСФО и Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США связано с тем, что на первом этапе проекта Правления КМСФО по совершенствованию учета договоров страхования отношении договоров страхования по – прежнему будет применяться действующая на момент принятия учетная политика. Такое исключение для страховых компаний сделано с целью обеспечить дополнительный запас времени для детальной проработки совершенствования учета договоров страхования, так как действующая МСФО 4 не содержит детализации в части учета и отражения отдельных операций страхования, описания и требований к методам учета, характерным для договоров страхования и перестрахования. Его основная задача – сформировать методическую основу для учета и раскрытия информации страховщиками.