Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Качественная дипломная работа, защищалась в г. Иркутске (БГУЭП) на "отлично". Грамотное, аккуратное оформление. Таблицы, графики, трендовый анализ. Есть приложения (финансовая отчетность). ...

Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности 6
1.1. Экономическая характеристика ООО «Созвездие» 6
1.2. Характеристика и нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности 12
2. Бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Созвездие» 24
2.1. Документальное оформление операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности 24
2.2. Синтетический и аналитический учёт дебиторской и кредиторской задолженности 37
3. Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Созвездие» 53
3.1. Значение, задачи, методы, информационная база экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности 53
3.2. Анализ дебиторской задолженности ООО «Созвездие» 59
3.3. Анализ кредиторской задолженности ООО «Созвездие» 67
Заключение 78
Список использованной литературы 80
Приложения 84

Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации нуждаются в особенно тщательном контроле и анализе. Одним из них по праву является дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое временя.
В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности, проблема бухгалтерского учета и эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью предс тавляется особенно актуальной. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и ...............

Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:– дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);– кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;– дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным;– остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.– определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (счета 62, 60, 76, 66, 58 бухгалтерского учета) заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что контрагент признает свой либо наш долг со всеми вытекающими из этого последствиями. Необходимо отметить, что инвентаризации подлежат также и счета учета расчетов по кредитам и займам в разрезе каждого договора. Особенностью инвентаризации по таким договорам помимо выверки полноты отражения в учете движения денежных средств является проверка правильности начисления процентов. Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В акте инвентаризации расчетов приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности.Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками. В том случае, если задолженность не просрочена и нет расхождений в учете как предприятия, так и контрагента работу можно считать выполненной.В случае выявления ошибки в учете, необходимо внести исправления в порядке предусмотренном ч. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), оформив бухгалтерскую справку.Порядок документального оформления дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Созвездие» представлен в табл. 2.1.Таблица 2.1Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Созвездие»Вид задолженностиПервичный документРегистрС поставщиками и подрядчикамиСчет, счет-фактура, товарная накладная, ТТН, акт оказанных услугРегистр учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»С покупателями и заказчикамиДоговор, акт, накладная, выписка банка, расчет, Регистр учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»С бюджетомНалоговая карточка, счет-фактура, расчет, акт проверки, выписка банкаРегистр учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом»С внебюджетными фондамиРасчет, выписка банка, расчетная ведомость, платежная ведомость, выписка банкаРегистр учета по счету 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»С персоналом по оплате трудаРасчетная ведомость, расчет, больничный лист, исполнительный лист, приказ, заявление, расходно-кассовый ордер, платежная ведомость, выписка банкаРегистр учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»С подотчетными лицамиРаспоряжение, расходно-кассовый ордер, авансовый отчет, накладная, приходно-кассовый ордер, акт, приказ, расчетная ведомостьРегистр учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»С учредителямиУчредительные документы, приходно-кассовый ордер, выписка банка, акт приема-передачи, протокол собрания учредителей, расчетРегистр учета по счету 75 «Расчеты с учредителями»С прочими дебиторами и кредиторамиВыписка банка, акт, постановление суда, накладная, договор, платежная ведомостьРегистр учета по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»Таким образом, порядок документального оформления дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Созвездие» соответствует установленному законодательством.2.2. Синтетический и аналитический учёт дебиторской и кредиторской задолженностиДля обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но еще не оплаченные товары, работы, услуги. К счету 62 открыты следующие субсчета:«Расчеты с покупателями и заказчиками»;«Расчеты по авансам полученным».Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказании услуги, выполнения работы). В ООО «Созвездие», как правило, выставляются счета на предоплату 10 числа каждого месяца и передаются покупателям с доставкой продукции, по факсу или электронной почте. В некоторых случаях, однако, возможна пост-оплата на основании выставленных счетов. Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Рассмотрим на практических примерах особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской заложенности в ООО «Созвездие», основным видом деятельности которого является оптовая торговля.Пример 1. ООО «Люкс-продукт» в соответствии с договором и графиком доставки приобретает у ООО «Созвездие» 115 бутылок водки «Русский стандарт» (0,35л.) ежемесячно на условиях пост оплаты. Стоимость 1 бутылки 130 рублей (в т. ч. НДС 19,83 руб.). В марте 2014 года подписано дополнительное соглашение к договору, предусматривающее увеличение количества товара до 120 штук в месяц. В учете ООО «Созвездие» расчеты с ООО «Люкс-продукт» в марте 2014 года отражены следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.2).Таблица 2.2Бухгалтерские записи по учету расчетов c покупателем с последующей оплатой в марте 2014г.Документ, содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма1. Отгрузка товара покупателю, (договор, накладная)62.190-1156002. Поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет (выписка банка)5162.115600Пример 2. Учетной политикой ООО «Созвездие» для целей бухгалтерского учета с 2012 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:1) с высоким уровнем платежеспособности – 0,2;2) с низким уровнем платежеспособности – 0,3;3) неплатежеспособные – 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:1) срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено – 0,5;2) срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней – 1;3) срок задолженности превысил 45 дней – 2.Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».В конце первого квартала 2014г. в ООО «Созвездие» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги (таблица 2.3).Таблица 2.3Сомнительные долги ООО «Созвездие» в 1 квартале 2014г.КонтрагентКоэффи-циент контрагентаСумма, руб., вкл. НДССрок исполнения обязательстваКоэффициент срокаХозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность«Элит-Трейд»0,550 00001.08.20112Отгрузка товара«Сервико»0,3100 00003.03.20141Оплата аванса за материалы«Балтбир»0,2120 00002.03.20141Сдача недвижимости в аренду«Альтаир»0,510 00015.04.20140,5Выполнение подрядных работНа конец первого квартала 2014 года ООО «Созвездие» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:Дт 91.2 Кт 63 — 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по ООО «Элит-Трейд»;Дт 91.2 Кт 63 — 30 000 руб. (100 000 руб. × 0,3 × 1) – создан резерв по ООО «Сервико»;Дт 91.2 Кт 63 — 24 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 1) – создан резерв по ООО «Балтбир»;Дт 91.2 Кт 63 — 2500 руб. (10 000 руб. × 0,5 × 0,5) – создан резерв по ООО «Альтаир»;Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.Во втором квартале ООО «Альтаир» погасило имеющуюся задолженность, а ООО «Сервико» отгрузило материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.На 30.06.2014 в ООО «Созвездие» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность (табл. 2.4).Таблица 2.4Дебиторская задолженность ООО «Созвездие» на 30.06.2014г.КонтрагентКоэффи-циент контрагентаСумма, руб., вкл. НДССрок исполнения обязательстваКоэффициент срокаХозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность«Элит-Трейд»0,550 00001.08.20112Отгрузка товара«Сервико»0,350 00003.03.20142Оплата аванс за материалы«Балтбир»0,2120 00002.03.20142Сдача недвижимости в аренду.На 30.06.2014г. изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:Дт 63 Кт 91.2 — 106 500 руб. – списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2014 года;Дт 91.2 Кт 63 — 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по ООО «Элит-Трейд»;Дт 91.2 Кт 63 — 30 000 руб. (50 000 руб. × 0,3 × 2) – создан резерв по ОО «Сервико»;Дт 91.2 Кт 63 — 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан резерв по ООО «Балтбир»;Общая сумма резерва по сомнительным долгам, созданного 30.06.2014, составляет 128 000 рублей.В третьем квартале 2014 года истек срок исковой давности по контрагенту ООО «Элит-Трейд», а ООО «Сервико» поставило материалы на остаток задолженности в размере 50 000 рублей. Проводки по формированию и использованию резерва в конце третьего квартала будут такими:Дт 63 Кт 62 — 50 000 руб. – списан безнадежный долг ООО «Элит-Трейд» за счет резерва;Дт 63 Кт 91.1 — 78 000 руб. (128 000 руб. – 50 000 руб.) – списан неизрасходованный остаток резерва на 30.09.2014;Дт 91.2 Кт 63 — 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан новый резерв по ООО «Балтбир».Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам в ООО «Созвездие» на 30.09.2014 составила 48 000 рублей.Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ООО «Созвездие» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, регистрируются в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг).Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.К счету 60 открыты следующие субсчета:— 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;— 60.2 «Расчеты по авансам выданным».При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.Пример 3. ООО «Созвездие» приобретает мебель у ООО «Сарма». В соответствии с договором, ООО «Созвездие» вносит предоплату в размере 70% от цены товара согласно выставленных счетов, а оставшиеся 30% оплачивает в течение 5 дней после подписания товарной накладной. Сумма договора № 145/04 от 12.04.2014 – 21 240 руб. (в т. ч. НДС 3240). ООО «Сарма» выставило счет № 478 от 14.04.2014г. Мебель доставлена в офис ООО «Созвездие» 25.04.2014г. В учете ООО «Созвездие» расчеты с ООО «Сарма» отражены следующими записями (таблица 2.5).Таблица 2.5Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками по предоплатеДатаДокумент, содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма18.04.2014Оплата счета № 478 (70% суммы), выписка банка60-2511486825.04.2014Поступление мебели от поставщика, товарная накладная1060-11800025.04.2014Отражена сумма НДС согласно счету-фактуре ООО «Сарма»1960-1324025.04.2014Зачет аванса, выписка банка60-160-21486827.04.2014Оплата счета № 478 (30% суммы), выписка банка60-1516372Рассмотрим учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.ООО «Созвездие» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:1. Налог на добавленную стоимость (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»). Налоговая база по НДС при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты. Момент определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. ООО «Созвездие» не пользуется правом освобождения от налогообложения операций. В организации применяется ставка 18% в соответствии со ст. 164 НК РФ. Перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, утверждается приказом директора организации. 2. Налог на прибыль (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»). ООО «Созвездие» исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ). Ставка налога на прибыль — 20%, из которых 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта Российской Федерации. Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, применяются следующие показатели (ст. 288 НК РФ): среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль формируются по методу начисления. 3. Налог на имущество (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Налог на имущество»). Ставка налога на имущество – 2,2%. .Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет с учетом обособленных подразделений (ст. 384 НК РФ). По объектам недвижимого имущества, находящимся вне местонахождения организации уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего муниципального образования (субъекта), на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ). 4. Налог на доходы физических лиц (счет 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Налог на доходы физических лиц»). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется в процентах (13%) от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Начисление НДФЛ производится по месту нахождения головного офиса, а суммы налога перечисляются головным офисом в бюджеты по месту нахождения филиалов. 5. Транспортный налог (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-5 «Транспортный налог»). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Данные по объектам налогообложения перед составлением расчета по транспортному налогу сверяются с данными ПТС автотранспортного средства. Пример 4. Бухгалтерией ООО «Созвездие» был удержан и перечислен налог на доходы физических лиц в июле 2014г.Корреспонденция счетов представлена в таблице 2.6.Таблица 2.6Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом в ООО «Созвездие»Содержание хозяйственной операции, документДебетКредитСуммаУдержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда, декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), бухгалтерская справка7068-472 123Перечислен налог на доходы физических лиц, выписка банка68-45172 123Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает сумму налогов, начисленных, но не уплаченных организацией. Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает дебиторскую задолженность — сумму переплаты налогов в бюджет. Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов рекомендован счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Необходимость его применения закреплена в учетной политике и в рабочем плане счетов. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС России;69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.К этим субсчетам открыты субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по «травме» субсчет 69-1 разбиты на два субсчета:69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» разбиты на субсчета:69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводятся на субсчетах, открытых к счету 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»;69-3-2 «Расчеты с ТФОМС».