Управленческий учёт

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.
3. Чем отличаются прямые затраты от косвенных затрат?
Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу затрат, и, таким образом, нам необходимо найти какой-нибудь другой метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы отно ...

Передел – часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел.
Процесс калькулирования заключается в следующем: прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства. Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката (или готовой продукции, если это последний передел).
Попроцессный метод калькулирования и учета затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на объем готовой продукции за тот же период.
Этот метод применяется на предприятиях, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно (например, электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей промышленности и некоторые предприятия химической промышленности и т.д.).
Разновидностью этого метода является метод учета затрат не по производству в целом, а по стадиям технологического процесса.
Нормативный метод является универсальным, применяется практически во всех отраслях промышленности. Базируется на следующих принципах:
1) составление нормативной калькуляции на основе технологических норм затрат;
2) учет отклонений от норм с определением величины отклонений, места их возникновения, причин и виновников;
3) учет фактических затрат путем их суммирования по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям самих норм.
Direct-costing – метод калькулирования себестоимости по прямым затратам. Заключается в калькулировании неполной себестоимости. На себестоимость продукции относятся только переменные расходы, т.е. те затраты, которые зависят от загрузки мощностей и объема продукции. Другие затраты (накладные), которые также составляют часть текущих издержек, в себестоимость продукции не включаются, а размещаются общей суммой из выручки в том периоде, когда они возникли. Применение данного метода в западных странах показало высокую эффективность.
Метод калькулирования полной себестоимости (метод ABC). Сущность систем учета затрат по функциям проистекает из предположения: затраты вызваны деятельностью и продукты создают спрос на виды деятельности. Практическая реализация данного метода предполагает осуществление следующих этапов:
1) определение основных видов деятельности, имеющих место на фирме;
2) создание для каждого вида деятельности центра затрат;
3) определение носителей издержек для каждого вида деятельности;
4) отнесение на продукт расходов на вид деятельности в соответствии с необходимостью их осуществления для производства данного продукта.
Данный метод широко используется для обоснования следующих решений: установление долгосрочного порога цен, изменение портфеля заказов.
4. Методы распределения накладных расходов на объекты калькулирования
1) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (используется чаще всего);
2) пропорционально весу сырья или выработанной продукции (для однородной продукции);
3) пропорционально стоимости обработки;
4) пропорционально количеству машин и часов работы оборудования;
5) пропорционально коэффициенту (для однородной продукции, различающейся марками и сортами). Коэффициент устанавливается на длительный период.






Задача (вариант 1)
Затраты по эксплуатации грузового транспорта за год составили 6587 тыс. руб.
В течение года грузовым автотранспортом отработано 810 тыс. т/км по плановой себестоимости 10 т/км 75 руб. в час, в т.ч.
Растениеводство – 224,5 тыс. т/км;
Животноводство – 421,0 тыс. т/км;
Пилорама – 80,0 тыс. т/км;
Самообслуживание – 25,5 тыс. т/км;
Для сторонних организаций – 59,0 тыс. т/км
В течение года от грузовых автомашин оприходовано отработанного масла на сумму 105 тыс. руб.
Задание
Определить фактическую себестоимость 10 т/км
Списать затраты по грузовому автотранспорту
Решение
Плановая себестоимость:
Грузовой автотранспорт – 810*75 = 60750, в т. ч:
- растениеводство – 224,5*75 = 16837,5;
- животноводство – 421*75 = 31575;
- пилорама – 80*75 = 6000;
- самообслуживание – 25,5*75 = 1912,5;
- для сторонних организаций – 59*75 = 4425.
Расчет себестоимости калькуляционной единицы продукции (работ, услуг) вспомогательных производств можно представить формулой:

где Фс – фактическая себестоимость единицы продукции;
Фз – фактические затраты за год;
Пс – плановая оценка по самообслуживанию;
Кф – фактический объем услуг за год;
Кс – фактический объем услуг по самообслуживанию.

Следовательно, фактическая себестоимость 10 т/км равна 5,82*10 = 58,2, она оказалась ниже плановой на 16,8 руб., поэтому калькуляционную разницу необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям (табл.1).
Таблица 1 – Ведомость распределения отклонений в себестоимости работ грузового автотранспорта
Потребители услуг Объем работ, т/км Сумма отклонений, руб. В дебет
Растениеводство 224,5 3771,6 20/1
Животноводство 421 7072,8 20/2
Пилорама 80 1344 20/3
Сторонние организации 59 991,2 46
Итого 784,5 13179,6 Кредит счета «Грузовой автотранспорт»

Задача (вариант 1)
Предприятие выполняет два заказа
А - 115 изделий типа I
В – 100 изделий типа II
Заказ выполняется в течение июня
Данные за июнь
1. Приобретены материалы 5000 ед. материала А и 3 950 ед. материала В на общую сумму 71 450 У.Е. (без учета НДС);
2. Представлены следующие требования на материалы:
Требование № 201 (для заказа А) 100 ед. материала А по цене 198,5 У.Е. за ед.;
Требование № 202 (для заказа В) 80 ед. материала В по цене 155,5 У.Е. за ед.;
3.Использованы вспомогательные материалы:
Требование № 504 5 кг краски по 115 У.Е. за 1 кг
В конце июня бухгалтерия использует карточки учета затрат времени для определения стоимости затрат труда по каждому заказу, У.Е.
Прямые затраты на заработную плату: заказа А - 8 965 У.Е.
Заказа В – 11 115 У.Е.
Учет косвенных затрат на труд. Анализ карточек учета затрат труда, представленных 30 июня, выявил косвенные затраты на труд в сумме 13 450 У.Е.
1. В течение июня зарегистрированы следующие производственные накладные расходы, У.Е.:
Аренда производственного здания – 3 350 У.Е.
Амортизация оборудования - 5 450 У.Е.
Коммунальные услуги - 6 100 У.Е.
2. Административные (общехозяйственные) расходы в течение июня были следующими, У.Е.
Аренда административных помещений - 1 450 У.Е.
Зарплата аппарата управления - 8050 У.Е.
Реклама - 950 У.Е.
Канцелярские принадлежности - 215 У.Е.
3. В течение июня на производство изделий А было затрачено 1000 машино-час. и на производство изделий В – 3000 машино-час.
4. Заказ А закончен в июне, в то время как заказ В остается в производстве.
5. По заказу А произведено 115 изделий типа I и продано 55 по 500 У.Е. каждое в течении июня (без учета НДС).
6. В соответствии с учетной политикой распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально общему количеству машино-часов. Списание общехозяйственных расходов производится по системе «директ-костинг».
Требуется:
1. Определить себестоимость единицы продукции по заказу А.
2. Рассчитать сумму незавершенного производства.
3. Отразить на счетах бухгалтерского учета приведенные выше хозяйственные операции.
4. Рассчитать общую прибыль от реализации продукции.
5. Рассчитать прибыль на единицу изделия.
Показатели А В
Объем выпуска 115 100
Материалы 5000 3950
Стоимость материалов 71450
Количество времени 1000 3000
Требование на материалы 19850 12440
Краска 143,75 431,25
Заработная плата 8965 11115
Дополнительная заработная плата 3362,5 10087,5
Производственные накладные расходы 3725 11175
Общехозяйственные расходы 2666,25 7998,75
Себестоимость 38712,5/115 = 336,65
Продажа 27500
Прибыль на единицу 163,35
Общая прибыль 8984,25

ПЕРЕДАЕМ материалы в производство
Проводка: Д.счета 20 «Основное производство» - К.счета 10 «Материалы»
Отражаем стоимость материалов, которые передали в производство.
Сумма: сумма, указана в расчете (смотрите расчет списания материалов со счета 10 «Материалы»)
Дата проводки: дата накладной на выдачу материалов в производство
НАЧИСЛЯЕМ заработную плату рабочим и персоналу, связанным с производством продукции
Проводка: Д.счета 20 «Основное производство» - К.счета 70 «Расчеты с персоналом»
Отражаем начисление зарплаты рабочим производства и персоналу, связанным на прямую с производством продукции.
Сумма: сумма, указанная в ведомости начислений зарплаты.
Дата проводки: дата ведомости, обычно конец месяца
РАСПРЕДЕЛЯЕМ расходы, которые ранее собирали на счете 25
Проводка: Д.счета 20 «Основное производство» - К.счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Отражаем распределение расходов на незавершенное производство, которые собирали на счете 25.
Сумма: сумма, указанная в док. «Бухгалтерский расчет».
Дата проводки: конец месяца
ВЫПУСКАЕМ готовую продукцию из производства
Проводка: Д.счета 40 «Выпуск продукции» - К.счета 20 «Основное производство»
Отражаем стоимость товаров, которые передаем на склад из производства.
Сумма: Сумма = СебестоимостьВыпуска*КолВоВыпуска;
Дата проводки: дата накладной на выпуск продукции
Документы, которые сопровождают счет 20 «Основное производство»
1. Требование-накладная (форма № М-11)
2. Нормы расхода сырья и материалов
3. Отчет о производстве
4. Акт расхода материалов (расчет себестоимости выпуска)
5. Бухгалтерский расчет
Тема 3
Поведение затрат

Контрольные вопросы
1. В чем различие между переменными, постоянными и смешанными затратами?
Наличие подробной информации о затратах дает возможность: установить цену изделий, услуг, оценить экономичность процессов, эффективность использования ресурсов отдельными подразделениями, значимость заказчиков с точки зрения их вклада в прибыль предприятия.
В зависимости от целей, для которых используется информация о затратах, их можно классифицировать по трем направлениям.
Согласно первому направлению классификации, для определения себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия затраты можно разделить так:

Тема 1
Классификация затрат. Разные затраты для разных целей
Контрольные вопросы
1. В чем заключается разница между постоянными и переменными затратами?
Постоянные издержки – это та часть общих издержек, которая не зависит на данный момент времени от объёма выпускаемой продукции (арендная плата за помещение, расходы на содержание здания, затраты на подготовку и переподготовку персонала, расходы на коммунальные услуги, амортизация).
Переменные издержки – это та часть общих издержек, величина которых на данный период времени находится в прямой зависимости от объёма производства и реализации продукции (приобретение сырья, оплата труда, энергии, топлива, транспортных услуг, расходы на тару, и упаковку и т.п.).
Полные (общие, валовые) издержки = постоянные + переменные. Переменные издержки возр астают с увеличением объёма производства. Переменными издержками предприниматель может управлять. Постоянные же издержки находятся вне контроля руководства фирмы, так как обязательны и должны быть оплачены независимо от объёма производства.
2. Каково поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу продукции и на весь объем?
Общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:


где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.
Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде
;

Графически это можно представить следующим образом (рис.1,2):



Рис.1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства Рис.2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.
3. Чем отличаются прямые затраты от косвенных затрат?
Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу затрат, и, таким образо