Учет и анализ финансовых результатов деятельности организации (на примере Увинский филиал ОАО «Удмуртавтотранс»)»

Главной целью работы является определение направление совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов, поиск резервов и путей повышения прибыли и рентабельности в условиях конкретной организации.
Работа защищена на "отлично" в 2013 году ...

Содержание 1
Введение 3
1 Характеристика предприятия Увинский филиал ОАО «Удмуртавтотранс» 5
1.1 Краткая историческая справка, основные учредительные документы 5
1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием 7
1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели 12
1.4 Анализ финансового состояния 15
1.4.1Основные фонды 15
2 Учет финансовых результатов 39
2.1 Теоретические и методологические аспекты учета финансовых результатов 39
2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности 41
2.3 Учет финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов 43
2.4 Учет чистой прибыли 48
2.5 Пути совершенствования учета финансовых результатов 49
3 Анализ финансовых результатов деятельности организации 51
3.1 Цель, задачи, информационное обеспечение анализа 51
3.2 Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов деятельности организации 52
3.3 Анализ состава, динамики и структуры балансовой прибыли 54
3.4 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) 56
3.5 Анализ внереализационных финансовых результатов 58
3.6 Анализ показателей рентабельности 59
3.7 Резервы увеличения прибыли и рентабельности продаж 60
Заключение 64
Литература 67
Приложение 70

Актуальность темы дипломной работы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Главной целью работы является определение направление совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов, поиск резервов и путей повышения прибыли и рентабельности в условиях конкретной организации. Основными задачами дипломной работы являются:
- Систематизация, расширение и закрепление полученных теоретических знаний и практических навыков по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту;
- Овладение методикой комплексного научного исследования финансовых результатов деятельности организации и развитие навыков творческой самостоятельной работы;

К абсолют.2011. = 576/(3205+26497)= 0,02К абсолют.2012. =600/(3742+27008)=0,02Он исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот показатель дает представление о том, какая часть этой задолженности может быть погашена на дату составления баланса. Допустимыми считаются значения этого коэффициента в пределах 0,2 - 0,3.Как видно из расчетов данный коэффициент на предприятии равен 0,02, таким образом можно сказать, что только 2% от общей задолженности предприятия могут быть погашены за счет собственных денежных средств. Уточненный (промежуточный) коэффициент ликвидности рассчитывается по формуле (11).К крит. ликв. = ДЗ + ДС + КФВ / КО (11)где ДЗ-дебиторская задолженность.К крит. ликв.2011 =(4258+576)/(3205+26497)=0,16К крит. ликв.2012 = (600+5172)/(3742+27008)=0,19Он исчисляется как отношение денежных средств, быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот показатель отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств и ценных бумаг, но также и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. за счет дебиторской задолженности). Рекомендуемым значением данного показателя является значение - 1:1. Следует иметь в виду, что обоснованность выводов по данному коэффициенту в значительной степени зависит от "качества" дебиторской задолженности, то есть от сроков ее возникновения и от финансового состояния дебиторов. Большой удельный вес сомнительной дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние организации.Таким образом, за счет мобилизации краткосрочной дебиторской задолженности и денежных средств предприятие могло погасить 16% в 2011 году и 19% в 2012 году от краткосрочных обязательств, что является незначительным показателем. Данный показатель незначительно увеличился, что говорит о низкой ликвидности предприятия.Общий коэффициент ликвидности, или коэффициент покрытия характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами. Это отношение фактической стоимости всех оборотных средств (активов) к краткосрочным обязательствам (пассивам). Этот показатель позволяет установить, в какой пропорции оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства (пассивы). Данный коэффициент рассчитывается согласно формуле (12).К тек.лик. = ОА / КО (12)где ОА-оборотные активы.К тек.лик.2011 =7667/(3205+26497)=0,26 К тек.лик.2012 = 8736/(3742+27008)=0,28Значение общего коэффициента ликвидности должно составлять не менее двух, однако на предприятии он составил только 0,25 в 2011 голу и 0,28 в 2012 году, что говорит о необеспеченности предприятия оборотными активами и достаточно большой кредиторской задолженности.Анализ финансовой и рыночной устойчивости.Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.[20]Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.Выделяют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования: Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств вычисляется согласно формуле (13). ∆СОС = СОС – З (13)где СОС- собственные оборотные средства; З- запасы.∆СОС 2011 =-22200-2833=-25033 ∆СОС 2012=-22200-2964=-25164Из приведенных расчетов видно, что на предприятии наблюдается недостаток собственных оборотных средств, но это объясняется тем, что предприятие является филиалом головной компании.Расчет излишка (+) или недостатка (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (∆СД) приведен ниже:∆СД = СД – З (14)где СД- собственные и долгосрочные источники формирования запасов.∆СД 2011 =-22200-2833=-25033∆СД 2012= -22200-2964=-25164 Данный показатель равен предыдущему, поскольку на предприятии нет долгосрочных обязательств и собственных капиталов и резервов.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (∆ОИ) рассчитывается согласно формуле (15).∆ОИ = ОИ - З (15)где ОИ-основные источники формирования запасов.∆ОИ 2011 = 7667-2833=4834 ∆ОИ 2012=8736 -2964=5772 Отмеченные выше показатели обеспеченности запасов источниками их формирования интегрируются в трехкомпонентный показатель характеризующий тип финансовой устойчивости, который представлен в формуле (16). S = {∆СОС; ∆СД; ∆ОИ} (16)Абсолютная устойчивость характеризуется следующими параметрами (в современных условиях развития экономики России встречается крайне редко)S ={1;1;1},т.е.∆СОС≥0;∆СД≥0;∆ОИ≥0 (17)Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность предприятия приведена в формуле (18). S ={0;1;1},т.е.∆СОС<0; ∆СД≥0;∆ОИ ≥ 0 (18)В формуле (19) приведено неустойчивое финансовое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, предприятия, когда восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов.S = {0;0;1},т.е.∆СОС<0;СД<0; ∆ОИ ≥ 0 (19)В формуле (20) приведены характеристики кризисного финансового состояния, при котором предприятие является неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как основной элемент оборотного капитала - запасы не обеспечены источниками их покрытия. S={0;0;0},т.е.∆СОС<0;∆СД<0;∆ОИ<0 (20)Таким образом, Увинский филиал ОАО «Удмуртавтотранс» можно отнести к предприятиям с неустойчивым финансовым состоянием, из-за отсутствия собственного капитала и резервов, что объясняется правовым статусом филиала.Рыночная устойчивость предприятия - это его способность функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. Для обеспечения рыночной устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.Для анализа рыночной устойчивости рассчитаем следующие коэффициенты:Коэффициент автономии. Характеризует независимость предприятия от заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.Ка=Исос/ВБ (21)где Исос- источники формирования собственных оборотных средств: ВБ-валюта баланса.Ка 2011= 165/29867=0,006 Ка 2012= 186/30936=0,006 Нормативным значением показателя считается значение коэффициента автономии больше 0,5.Значение данного показателя согласно расчетам на предприятии очень низкое, что говорит о высокой зависимости предприятия от заемных средств, что является характерной чертой данной отрасли.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных:Кзс = ОВ/Исос (22)Кзс 2011= 29867/165=181Кзс 2012= 30936/186=166Анализируют изменение значения показателя в динамике. Снижение показателя в динамике свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Чем выше значение показателя, тем выше степень риска инвесторов, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастает возможность банкротства.В данном случае показатель является обратным коэффициенту автономии.Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, рассчитывается по формуле (23).Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств:Км = Исос-ОСВ/Исос (23)Км 2011= 165-22200/165=-134Км 2012= 186-22200/186=-118Увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Как видно из расчета показатель на предприятии является отрицательным и достаточно большим, что говорит о том, что предприятие действует за счет заемных средств.Анализ деловой активностиДеловая активность коммерческой организации измеряется с помощью системы количественных и качественных показателей. Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов оборачиваемости.Качественные критерии - это широта рынков сбыта (внутренних и внешних), деловая репутация фирмы, ее конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей готовой продукции. Данные критерии следует сопоставлять с аналогичными характеристиками конкурентов, действующих в отрасли. Данные берутся в основном не из бухгалтерской отчетности, а из маркетинговых исследований.Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. В число абсолютных показателей входят: объем продажи готовой продукции, величина используемых активов и капитала, в том числе собственный капитал, прибыль.Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов организации, это финансовые коэффициенты, показатели оборачиваемости. Средняя величина показателей определяется как средняя хронологическая за определенный период (по количеству имеющихся данных); в простейшем случае ее можно определить как полусумму показателей на начало и конец отчетного периода.Показатели оборачиваемости активов, оборачиваемости оборотных средств и оборачиваемости собственного капитала характеризуют уровень деловой активности предприятия и рассчитываются как отношение годовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости соответственно активов, оборотных средств и собственного капитала.[24]Эта группа коэффициентов позволяет проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства.Оборачиваемость всех активов:Коб.а.=Выручка/Валюта баланса (24)Коб.а.2011=86100/30930=2,8 Коб.а.2-12= 122874,1/30936=3,97Оборачиваемость оборотных средств на конец отчетного периодаКоб.об.с= Выручка/Оборотные средства (25)Коб.об.с=86100/7667=11,22Коб.об.с=122874,1/8736=14,06Оборачиваемость собственного капитала на конец отчетного периодаКоб.с.к.=Выручка/Источник собст.средств (26)Коб.с.к.= 86100/165=521Коб.с.к.= 122874,1/186=660С финансовой точки зрения коэффициент оборачиваемости собственных средств определяет скорость оборота собственного капитала.Слишком высокие значения данного показателя свидетельствуют о значительном превышении уровня продаж над вложенным капиталом, что, как правило, означает увеличение кредитных ресурсов. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу растет, что негативным образом отражается на финансовой устойчивости и финансовой независимости предприятия.Учет финансовых результатов2.1 Теоретические и методологические аспекты учета финансовых результатовОсновной целью предприятия является получение прибыли. Каждая организация для получения прибыли занимается различными видами деятельности. Для анализа экономической эффективности видов деятельности и принятия управленческих решений рассчитываются показатели финансовых результатов в разрезе этих видов деятельности. Достоверное исчисление финансового результата деятельности за определенный период является одной из основных задач, решение которых возлагается на систему бухгалтерского учета и отчетности организации, функционирующей в условиях рыночной экономики. Существует множество подходов к определению финансового результата деятельности организации, рассмотри некоторые из них.Как отмечает В.Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации».[15]И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева считают, что прибыль и есть финансовые результаты деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. [27]Общепринятым является мнение, что финансовый результат – это прибыль или убыток предприятия, полученные им в течение отчетного периода. Это очень сложная категория бухгалтерского учета, исследованию которой были посвящены огромные усилия счетных работников. [13]Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами – убыток (уменьшение имущества). Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н. Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Наглядно формирование финансового результата приведено на рисунке 2.Рисунок 2.Формирование финансового результатаМетодологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования. 2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельностиОбычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной.Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. [3]Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. [4]Доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.Документальное отражение финансовый результат от обычных видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Данная справка составляется на основании информации о выручке от продажи продукции (работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, начисленном в бюджет в связи с продажей продукции (работ, услуг), себестоимости продаж.Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «Налог на добавленную стоимость»;90-4 «Акцизы»;90-9 «Прибыль/убыток от продаж».Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).[17]Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. А именно, на субсчете 90-1 «Выручка» записи в течение года делают только по кредиту, а на субсчетах 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - только по дебету. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».