Особенности бухгалтерского и налогового учета

Особенности бухгалтерского и налогового учета
Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса ...

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса 6

1.1. Особенности бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса 6
1.2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства 17

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Лесовик» 34

2.1. Структурно - экономическая характеристика организации 34 2.2. Учет кассовые операции и операции по расчетному счету 38 2.3. Учет расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами 41
2.4. Учет расчетов по оплате труда 46 2.5. Учет ОС и НМА 53
2.6. Особенности учета доходов и расходов на предприятии ООО «Лесовик» 55

Глава 3. Порядок налогообложения на примере организации 59
3.1. Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога на вмененный доход 59 3.2 Особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения 65
3.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии 70

Заключение 76
Список используемых источников 78
Приложения

Особенности бухгалтерского и налогового учета
Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса

346.31 Налогового кодекса РФ).ЕН = ВД х 15%,где ВД - вмененный доход за налоговый период;ЕН - сумма единого налога.Исчисленный по итогам налогового периода налог предприниматель вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.На территории города Ульяновска ЕНВД рассчитывается на основании Налогового Кодекса РФ и принятого в соответствии с ним Решения Ульяновской Городской Думы от 8 сентября 2008 г. № 140 «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования город Ульяновск».Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения в организации2.1. Структурно- экономическая характеристика организацииОбщество с ограниченной ответственностью «Лесовик» создано в соответствие с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ в 2003 году. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава предприятия и действующего законодательства Российской Федерации. Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Лесовик», сокращенное наименование - ООО «Лесовик». Предприятие является коммерческой организацией. Место нахождения предприятия: 432063, Ульяновская обл., Ульяновск г, Хлебозаводская ул., дом № 4. ООО «Лесовик» имеет одного учредителя, в лице директора – Гурьянова Александра Николаевича. ООО «Лесовик» осуществляет следующие виды деятельности:- хранение автотранспортных средств на платной стоянке, по адресу: ул. Доватора, 7а (общая площадь автостоянки – 4850 кв.м., земельный участок под автостоянкой арендуется по договору аренды у КУГИ);- сдача в аренду нежилых помещений (сдача в аренду помещения, находящегося в собственности ООО «Лесовик», по адресу ул. Хлебозаводская, д.4).ООО «Лесовик» находится на упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения являются доходы. По виду деятельности – хранение автотранспортных средств на платных стоянках ООО «Лесовик» уплачивает – единый налог на вмененных доход.Общая численность персонала – 7 человек. Предприятие состоит из административного персонала – 3 чел. и охраны – 4 чел. ООО «Лесовик» по объемам выручки и по среднесписочной численности персонала относится к микропредприятиям.В 2011 г. ООО «Лесовик» имел следующие экономические показатели:Выручка от оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - 1 510 850 руб.;Выручка от оказания услуг от сдачи в аренду нежилых помещений - 5 255 200 руб.;Общие расходы Предприятия - 6 009 594 руб.;Единый налог по упрощенной системе налогообложения - 157 656 руб.В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (письмо Минфина России от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142). Такие организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. На предприятие ООО «Лесовик» бухгалтерский учет ведется в полном объеме (все участки бухгалтерского учета) и организован в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) и учетной политикой, разработанной на Предприятие. ООО «Лесовик» бухгалтерскую отчетность не составляет и не сдает в ИФНС. На Предприятие ведется налоговый учет, составляется - Книга учета доходов и расходов (Приложение №1). Учетная политика в ООО «Лесовик» формируется бухгалтером и утверждается руководителем организации ежегодно. Учетная политика включает в себя:- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;- методы оценки активов и обязательств;- правила документооборота и технология обработки учетной информации;- порядок контроля за хозяйственными операциями.Согласно учетной политики ООО «Лесовик» бухгалтерский учет ведет бухгалтер в одном лице. В обязанности бухгалтера входит сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций, сдача отчетности в ИФНС и ПФ РФ. В ООО «Лесовик» все операции связанные с движением имущества и обязательств оформляются документально. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.В ООО «Лесовик» все первичные документы сдаются бухгалтеру, после проверки наличия в них заполненных всех реквизитов и подписей, данные первичные документы отражаются в бухгалтерском учете предприятия.Для организации бухгалтерского учета на предприятие ООО «Лесовик» разработан следующий документооборот (см. таблицу №2).Таблица №2ОперацияПервичный документОтветственное лицо за оформление и составление первичного документаУчет основных средствПоступление основных средствНакладная, акт приема – передачи основных средств (выписанные поставщиками)ДиректорВвод основных средств в эксплуатациюАкт приема – передачи основных средств (ОС - 1) Бухгалтер, документ подписывают ответственные лицаУчет материально – производственных запасовПоступление материально – производственных запасовНакладная (выписанная поставщиком)ДиректорСписание материалов в производствоТребование - накладнаяБухгалтер, лицо, непосредственно использующее материалы для производственно – хозяйственных нуждУчет операций по кассеПоступление денежной наличности в кассуБланк строгой отчетности, квитанция к приходному кассовому ордеруОхранник, бухгалтерВыдача денег из кассыРасходный кассовый ордер БухгалтерУчет операций по банкуВзнос наличных денежных средств в банкОбъявление на взнос наличныхБухгалтерПеречисление денежных средствПлатежное поручениеБухгалтерУчет расчетов с персоналомНачисление заработной платыРасчетно – платежная ведомостьБухгалтерВыдача заработной платыПлатежная ведомостьБухгалтерУчет расчетов с подотчетными лицамиВыдача денежных средств подотчетному лицуРасходный кассовый ордерБухгалтерОтчет подотчетного лица об израсходованных суммахАвансовый отчетБухгалтерУчет расчетов с покупателями и поставщикамиПоступление от поставщиков материалов, товаров, услуг Накладная, акт выполненных работ, счет – фактураДиректорОплата задолженности поставщикамПлатежное поручениеБухгалтер2.2. Учет кассовые операции и операции по расчетному счетуООО «Лесовик» в производственно – хозяйственной деятельности осуществляет кассовые операции и операции по расчетному счету. Следует отметить, что плательщики УСН и ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.В соответствии с Планом счетов информация о наличии и движении денежных средствах в кассе отражается на счете 50, по расчетному счету на счете 51.Учет кассовых операцийДля приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 № 40. В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. В ООО «Лесовик» лимит кассы установлен в размере 15 000 руб.Одним из видов деятельности ООО «Лесовик» является хранение автотранспортных средств на платных стоянках (по адресу ул. Доватора, 7а). Оплату за автостоянку арендаторы вносят только наличными денежными средствами непосредственно на автостоянке. ООО «Лесовик» в расчетах с покупателями не использует контрольно – кассовую машину (ККМ), расчеты проходят с использованием бланков строгой отчетности. В соответствии с Федеральным законом от 21 июня 2009 г. «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ» предусмотрено необязательное применение ККМ в работе индивидуальных предпринимателей и организаций, плательщиков ЕНВД, при соблюдении условия выдачи документа, подтверждающего факт покупки, по первому требованию покупателя. Ежедневно денежная выручка, поступившая за автостоянку сдается в кассу бухгалтерии.Плата за автостоянку ежедневно сдается в кассу бухгалтерии. Поступление денежной наличности оформляется приходным кассовым ордером (форма N КО-1). Например, 1 февраля 2012 г. поступила выручка в сумме 5 500 руб. Был составлен приходный кассовый ордер № 32 от 01.02.2012 г. В бухгалтерском учете была составлена следующая корреспонденция счетов:Дебет счета 50 Кредит счета 62.2 – 5 500 руб. - поступила выручка с автостоянки. Других поступлений в кассу ООО «Лесовик», кроме сдачи выручки с автостоянки, нет.Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации используется расходный кассовый ордер (форма N КО-2). Выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем организации, бухгалтером.В ООО «Лесовик» из кассы выдаются денежные средства только в подотчет, выдача заработной платы осуществляется путем перечисления с расчетного счета на личные счета работников. Например, 02 февраля 2012 г. бухгалтеру было выдано в подотчет – 500 руб. Был составлен расходный кассовый ордер № 2 от 02.02.2012 г. В бухгалтерском учете была составлена следующая корреспонденция счетов:Дебет счета 71 Кредит счета 50 – 500 руб. – выданы денежные средства в подотчет. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе применяется кассовая книга (форма N КО-4).Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где сделана запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и бухгалтера организации.Кассовая книга в ООО «Лесовик» составляется автоматически с помощью программы.Учет операций по расчетному счетуСинтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет”. В ООО «Лесовик» прием и выдача денег, безналичные перечисления банк производит по документам установленной формы:объявление на взнос наличными - является основанием для зачисления наличных денежных средств из кассы предприятия на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре, состоит из трех частей: объявление; талон к объявлению; квитанция.чек - является основанием для получения с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Хранятся чеки в кассе предприятия в чековых книжках, выписываются в одном экземпляре. Чек состоит из двух частей: Чек; Корешок чека.платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщикам, финансовым органам, другим организациям). Например, по платежному поручению № 1 от 10.01.2012 г. было сделано перечисление поставщику ООО «Статус - М» 18.500 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена бухгалтерской проводкой:Дебет счета 60 «Учет расчетов с поставщиками» - 18.500 руб.Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 18.500 руб.Например, по платежному поручению № 2 от 10.01.2009 г. поступила выручка от поставщика ООО «Акробус» на сумму 12.800 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена бухгалтерской проводкой:Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 12.800 руб.Кредит счета 62 «Учет расчетов с покупателями» - 12.800 руб.Аналитический учет к счету 51 ведется в журнале – ордере к счету 51, который в ООО «Лесовик» составляется автоматически. 2.3. Учет расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицамиВ процессе своей деятельности организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, со своими работниками, бюджетом и внебюджетными фондами. ООО «Лесовик» ведет расчеты с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами.Учет расчетов с поставщикамиВ ООО «Лесовик» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому отрыты следующие субсчета:60.1 «Авансы, выданные поставщикам»60.2 «Расчеты с поставщиками»Поставщики выставляют следующие документы:накладную и счет – фактуру – при приобретении товаро – материальных ценностей;акт выполненных работ и счет – фактуру – при оказании предприятию услуг.Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере к счету 60.В ООО «Лесовик» журнал – ордер формируется автоматически с применением компьютерной программы.Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).В ООО «Лесовик» операции по расчетам с поставщиками отражаются следующей корреспонденцией счетов.Например, по накладной № 8 от 28.01.2012г. предприятие приобрело шлакбаум у ООО «Росбум» на сумму 11 800 руб. (см. таблицу №3). Таблица №3№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредит123451.Приобретен шлакбаум106011.8002.Оплата поставщику605111.800Учет расчетов с покупателямиВ ООО «Лесовик» учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому отрыты следующие субсчета:62.1 – Учет расчетов с покупателями за аренду (УСН)62.2 - Учет расчетов с покупателями за стоянку (ЕНВД)Покупателям выдаются следующие документы:бланк строгой отчетности – при оплате автостоянки;акт выполненных работ – выдается арендаторам нежилого помещения. В связи с тем что, ООО «Лесовик» не является плательщиком налога на добавленную стоимость счет – фактура не выставляется.Аналитический учёт расчётов с покупателями ведется в журнале -ордере к счету 62.Записи по Кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту денежных средств (касса, банк). Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений выручки от оказанных услуг и корреспондирует со счетом 90 «Продажи».Рассмотрим корреспонденцию счетов составленную по счету 62 «Учет расчетов с покупателями» за январь 2012 года, см. таблицу №4.Таблица №4№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредит123451Отражена выручка от оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках62.290.1.2131 5002Отражена выручка от оказания услуг от сдачи в аренду нежилых помещений62.190.1.1455 0003Произведена оплата за автостоянку5062.2131 5004 Произведена оплата за аренду нежилых помещений5162.1421 000В ООО «Лесовик» в целях подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности составляются ежемесячно акты сверки с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с подотчетными лицамиВ ООО «Лесовик» денежные средства в подотчет выдаются на хозяйственные нужды (приобретении канцелярских товаров, ГСМ). В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций при выдаче денежных средств под отчет необходимо соблюсти три условия:- денежные средства под отчет выдаются на основании распоряжения руководителя;- передача полученных подотчетных сумм одним работником другому запрещается;- при имеющейся задолженности за подотчетным лицом по ранее выданному авансу выдача новых денежных средств под отчет не допускается.Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма №КО-2). Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на основании заявления работника, подписанного руководителем. В заявлении работник указывает необходимую сумму аванса, а также цель, на которую испрашивается подотчетная сумма.Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Отчетом подотчетного лица об израсходованных средствах является – авансовый отчет. Авансовый отчет - это документ первичного учета, подтверждающий расходование выданных авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет первоначально заполняется подотчетным (получившим наличные средства) лицом и представляется им в бухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем и списания произведенных расходов. Бланк авансового отчета находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации денежных средств под названием — форма № АО-1.На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету прикладываются накладная или приходный ордер на оприходование средств. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале – ордере по счету 71, который формируется на предприятии автоматически с помощью программы.Рассмотрим корреспонденцию счетов, составляемую в ООО «Лесовик» по авансовому отчету Петренко А.В. № 1 от 18.01.2012 г. на сумму 850 руб., см. Таблицу №5.Таблица №5№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредит123451.Выдача денежных средств в подотчет71508502.Отчет подотчетного лица, приобретены канцтовары1071850Таким образом, расчетные операции на предприятие ООО «Лесовик» ведутся с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами.2.4. Учет расчетов по оплате труда В ООО «Лесовик» учетом личного состава предприятия занимается офис - менеджер. Для учета личного состава используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04г. № 1, к ним относятся:- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1); - Личная карточка (форма №Т-2); - Штатное расписание (форма №Т-3); - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6); - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).