Средняя и предельная налоговые ставки, виды налоговых систем.

Для реализации поставленной цели были определены соответствующие задачи:
В работе изучено понятие и виды налоговых систем. Привести классификацию по основным экономическим критериям, понятие средней и предельной налоговых ставок, рассмотреть на примере методы их определения и взаимосвязь,проведен сравнительный анализ среди зарубежных стран на основе такого критерия как предельная налоговая ставка.
...

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ - 3 -
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ - 5 -
1.1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ - 5 -
ГЛАВА 2. СРЕДНЯЯ И ПРЕДЕЛЬНАЯ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ. - 13 -
2.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ОСНОВНЫЕ ТИПЫ НАЛОГОВЫХ СТАВОК. - 13 -
2.2 СРЕДНЯЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА. - 15 -
2.3 ПРЕДЕЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА - 17 -
2.4 СООТНОШЕНИЕ СРЕДНЕЙ И ПРЕДЕЛЬНОЙ НАЛОГОВЫХ СТАВОК. КРИВАЯ ЛАФФЕРА. - 19 -
ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН ОТНОСИТЕЛЬНО ПРЕДЕЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ. - 22 -
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. - 26 -
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ - 27 -

Введение
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.
В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономической сферы.
Представленная контрольная работа будет посвящена теме о налоговой нагрузки, проявляемой в налоговых ставках, а именно в предельных налоговых ставках по сравнению со средними.
Актуальность темы контрольной работы не вызывает сомнений в связи с тем, что величина налоговых ставок в различных сферах налогообложения играют большую роль в экономическом развитии любой страны. В зависимости от того какой тип налоговой системы более развит в той или иной стране определен и способ взимания налогов и перекладывания налогового бремени на различные категории налогоплательщиков.
Основной цель контрольной работы является рассмотрение различных типов существующих налоговых систем, их классификацию, а так же такой важнейший элемент любой налоговой системы – налоговая ставка, ее средние и предельные значения.
Для реализации поставленной цели были определены соответствующие задачи:
1. Изучить понятие и виды налоговых систем. Привести классификацию по основным экономическим критериям.
2. Более подробно остановиться на понятиях средней и предельной налоговых ставок, рассмотреть на примере методы их определения и взаимосвязь.
3. Провести сравнительный анализ среди зарубежных стран на основе такого критерия как предельная налоговая ставка.
Информационную базу в основном составили интернет источники, статьи финансовых журналов, так как налоговое реформирование является достаточно динамичным явлением в связи с развивающейся параллельно рыночной экономикой.

Теоретически, налогоплательщики с низким уровнем дохода должны платить меньше налогов, чем те, кто получает высокие доходы.Прогрессивное налогообложение может быть реализовано несколькими способами. Например, государство может установить прогрессивную ставку налога на доходы граждан. При этом доходы разбиваются на налоговые категории, к каждой из которых применяется определенная ставка налога. При этом переход в следующую налоговую категорию сопровождается ростом ставки налога. Такая система может быть достаточно сложной для понимания, поэтому рассмотрим ее на простом примере.Пример. Система прогрессивного налогообложения устанавливает следующие налоговые категории для налога на доходы физических лиц:до 7000 у.е. по ставке 5%;от 7000 до 15000 у.е. по ставке 10%;от 15000 до 30000 у.е. по ставке 20%;от 30000 у.е и выше по ставке 40%.Рассмотрим двух налогоплательщиков, годовой доход которых составляет 23000 у.е. и 65000 у.е. соответственно. Доход первого из них попадает первые три налоговых категории. То есть с первых 7000 у.е. своих доходов он заплатит налог на доходы по ставке 5%, что составит 350 у.е. (7000*0,05), по второй налоговой категории – 800 у.е. (8000*0,1), а по третьей – 1600 у.е. (8000*0,2). Общий же размер уплаченного налога составит 2750 у.е. (350+800+1600). Для второго налогоплательщика размер уплаченного налога составит:7000*0,05+8000*0,1+15000*0,2+35000*0,4=18250 у.е.Как мы можем видеть, что хотя доход второго налогоплательщика больше, чему у первого, в 2,83 раза, он уплатил налог на доходы в 6,64 раза больше. В этом и есть суть прогрессивного налогообложения, которое перекладывает основной груз налогового бремени на лиц с высоким уровнем дохода.Другим примером прогрессивного налогообложения может быть система, устанавливающая дифференцированные ставки по НДС  или налогу с продаж. Идея такой системы заключается в том, что на товары первой необходимости устанавливается самая низкая ставка налога (в некоторых странах 0%), а на товары, относящиеся к предметам роскоши наиболее высокая. Предполагается, что лица с высокими и очень высокими доходами, которые являются основными потребителями предметов роскоши, будут платить больше налогов, приобретая их. При этом лица с низкими доходами, которые, главном образом, приобретают товары первой необходимости, практически не платят налоги. При этом груз налогового бремени также смещается на лиц с высоким уровнем дохода.Альтернативой системе прогрессивного налогообложения является плоская шкала налогов, устанавливающая единую ставку налога для всех налогоплательщиков. Оппоненты прогрессивного налогообложения аргументируют, что она снижает мотивацию зарабатывать больше, поскольку по мере роста доходов, растет и ставка налога на доходы. Плоская шкала, в свою очередь, не соответствует принципу социальной справедливости, дискриминируя лиц с низким уровнем дохода.Налоговая категория – уровень ставки, по которой облагается налогом частное лицо. Налоговые категории устанавливаются на основании уровня дохода. Частные лица с более низким уровнем дохода облагаются налогом по более низкой ставке, чем частные лица с более высоким уровнем дохода. Налоговые категории служат пределами для дифференцированных ставок налога на доходы. Если годовой налогооблагаемый доход частного лица превышает лимит, то лицо облагается налогом по ставке согласно следующей налоговой категории.Большинство стран, при взимании налога на доходы, используют систему налоговых категорий. Эта структура внедряет то, что называется системой прогрессивного налогообложения, в которой ставка налога прогрессивно увеличивается по мере роста доходов частного лица. Это контрастирует со структурой фиксированного налога, при которой все частные лица облагаются налогом по одинаковой ставке, независимо от их уровня дохода.Сторонники использования налоговых категорий и системы прогрессивного налогообложения утверждают, что частные лица с высокими доходами в состоянии платить высокий налог на доходы, сохраняя высокий уровень жизни. Напротив, частным лицам с низким доходом труднее удовлетворять свои основные потребности, потому они должны подвергаться меньшему размеру налогообложения.Кроме того, использование налоговых категорий имеет автоматический эффект стабилизации уровня дохода частных лиц после уплаты налога на доходы, поскольку уменьшению в зарплате противодействует уменьшение в налоговой ставке. Потому в случае снижения доходов до налогообложения, размер дохода после налогообложения уменьшится не так сильно, поскольку налог на доходы будет выплачиваться по более низкой процентной ставке.Глава 2. Средняя и предельная налоговые ставки.2.1 Понятие налога и основные типы налоговых ставок.Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий. Например, предоставление определенных прав и выдача разрешений (лицензий). Признаки налогов следующие:- императивно-обязательный характер;- индивидуальная безвозмездность;- денежная форма;- публичный и нецелевой характер.Налог считается установленным, если определены субъекты (налогоплательщики) и элементы. Обязательные элементы налога:- объект (доход, имущество, товар);- налоговая база;- величина налоговой ставки (квота);- налоговый период (месяц, квартал, год);- порядок исчисления;- порядок и сроки уплаты налога.Налоги образуют основную долю доходной части государственного и местных бюджетов. В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. Фискальная функция является основной. Используя ее, государство формирует денежные фонды. Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, заинтересованности производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Используя эту функцию налогов, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений.Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:По способу изъятия различают два вида налогов: - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы); - косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины). 2. По воздействию налоги подразделяются на:- пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;- прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;- дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;- твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. 3. По назначению различают:- общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);- маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы). Взимание налогов основывается на использовании различных ставок налогов. Различают следующие виды ставок.твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода (тонну, штуку, партию товара, услугу и т.д.);пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;прогрессивные ставки предполагают прогрессивное повышение ставки налога по мере возрастания дохода. Этот вид ставок служит инструментом изъятия средств улиц, получающих большие доходы;регрессивные ставки предполагают снижение налога по мере роста дохода;Отдельно выделяют предельную и среднюю налоговые ставки. Предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода. Средняя налоговая ставка – это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого дохода и др. На последних двух остановимся подробнее.2.2 Средняя налоговая ставка.Налоговой ставкой, или средней налоговой ставкой, называют долю собранного налога в стоимости налогооблагаемого объекта. Другими словами, налоговая ставка показывает какую часть стоимости налогоплательщик выплачивает в виде налога.Если Т — это общая сумма собираемого налога, I — доход индивида или прибыль предприятия, то ставку налога t можно рассчитать по следующей формуле: Возникает вопрос, какова же должна быть ставка налога? Во-первых, ставка налога должна обеспечить поступление в государственную казну определенной суммы денег, необходимой для выполнения государством своих функций. Во-вторых, следует учитывать, что высокие ставки снижают экономическую активность в стране.Средняя ставка налога - является общим налоговым бременем, которое ложиться на доходы определенного налогоплательщика, и обычно выражается в виде процента. В странах с системой прогрессивного налогообложения доходы налогоплательщика разбиваются на различные налоговые категории к каждой из которых применяется соответствующая ставка налога. По мере того как уровень доходов налогоплательщика повышается, он переходит через различные налоговые категории, при чем каждая следующая предполагает более высокую ставку налога. Средняя налоговая ставка для конкретного лица может быть приблизительно вычислена как среднеарифметическое значение ставок налога для тех налоговых категорий, которые затрагивает его уровень дохода. Чтобы лучше разобраться в ситуации рассмотрим ее на простом примере.Пример. Предположим, что налоговое законодательство данной страны предполагает систему прогрессивного налогообложения с пятью налоговыми категориями.1) Доходы до 9000 у.е. облагаются налогом на доходы по ставке 10%.2) Доходы от 9000 до 20000 у.е. облагаются налогом на доходы по ставке 15%.3) Доходы от 20000 до 50000 у.е. облагаются налогом на доходы по ставке 25%.4) Доходы от 50000 до 100000 у.е. облагаются налогом на доходы по ставке 35%.5) Доходы свыше 100000 у.е. облагаются налогом на доходы по ставке 50%.Рассчитаем среднюю ставку налога для трех налогоплательщиков, первый из которых располагает доходом в размере 38000 у.е., второй – 45000 у.е., а третий – 127000 у.е. Доходы двух первых лиц попадают под первые три налоговые категории. Следовательно средняя ставка налога для них составит (10%+15%+25%)/3=16,7%. Для третьего налогоплательщика, доход которого попадает под все налоговые категории, она составит (10%+15%+25%+35%+50%)/5=27%.Данные расчеты носят приблизительный характер, поэтому более точным будет расчет эффективной ставки налога для каждого из налогоплательщиков, которая учитывает удельный вес каждой налоговой категории в общем доходе. Для первого из них она составит (9000/38000*10% + 11000/38000*15% + 18000/38000*25%) = 18,55%. У второго налогоплательщика она будет (9000/45000*10% + 11000/45000*15% + 25000/45000*25%) = 19,56%. Эффективная ставка налога для третьего налогоплательщика составит (9000/127000*10% + 11000/127000*15% + 30000/127000*25% + 50000/127000*35% + 27000/127000*50%) = 32,32%.Несмотря на то, что у первых двух налогоплательщиков средняя ставка налога одинакова и составляет 16,7%, эффективная ставка налога у них различна и составляет 18,55% и 19,56% соответственно, поскольку у них разный удельный вес доходов в последней (для них) налоговой категории. Также следует отметить, что как средняя ставка налога, так и эффективная ставка налога всегда будут ниже, чем предельная налоговая ставка. Для первых двух из них она составляет 25%, а для третьего – 50%.Компании могут применять различные методы для расчета их средней ставки налога, поскольку большинство из них платит множество налогов, например, налог на доходы ,налог на имущество ,налог на добавленную стоимость, налог с продаж и т.д. Поэтому методика расчета для конкретной компании будет зависеть от того, какие из перечисленных выше налогов она платит. Использование средней ставки налога обычно целесообразно для компаний, которые занимаются планированием своих будущих налоговых обязательств.2.3 Предельная налоговая ставкаВо многих странах ставка налога, применяемая к определенному налогоплательщику, зависит от его уровня дохода. Другими словами, применяемая налоговая ставка возрастает вместе с ростом доходов. Такая практика носит название системы прогрессивного налогообложения, целью которой является перемещение налогового бремени на налогоплательщиков с более высоким уровнем доходов. Такая система может быть достаточно сложной, поскольку каждая налоговая ставка применяется к соответствующей категории доходов, то есть налогоплательщик не всегда платит налог по одной и той же ставке со всех своих доходов. Вместо этого к различным частям дохода применяется своя налоговая ставка, а налоговую ставку, которая будет применена к самой высокой части дохода, называется предельной налоговой ставкой.Предельная налоговая ставка может быть также определена как сумма, которую платит налогоплательщик с последней денежной единицы самой высокой части своего дохода. Не стоит также путать ее с общей или средней ставкой налога, которая была рассмотрена выше, поскольку она применяется исключительно к самой высокой части дохода и не затрагивает остальные из них. Поэтому повышение налоговых ставок не всегда затрагивает все слои налогоплательщиков, а может быть сфокусировано на лицах с очень высокими доходами.Распространенное заблуждение относительно о предельной налоговой ставке состоит в том, что она может существенно увеличить сумму налога при переходе в следующую налоговую категорию.. На самом деле по более высокой ставке налога облагается только та часть дохода, которая попала в более высокую налоговую категорию, а не весь доход налогоплательщика. Хотя это и приведет к тому, что средняя ставка налога для данного налогоплательщика возрастет, тем не менее, она будет ниже, чем предельная налоговая ставка. Чтобы лучше разобраться в ситуации рассмотрим ее на простом примере.Пример. Допустим, что налоговое законодательство в данной юрисдикции предполагает систему прогрессивного налогообложения с тремя налоговыми категориями, которая выглядит следующим образом:доходы до 15000 у.е. облагаются налогом по ставке 20%;доходы от 15000 до 40000 у.е. облагаются налогом по ставке 30%;доходы свыше 40000 у.е. облагаются налогом по ставке 40%.Рассмотрим налогоплательщика с годовым доходом 50000 у.е., который попадает во все налоговые категории. Сумма налога к уплате будет рассчитана следующим образом. С первых 15000 у.е. своего дохода он обязан уплатить налог по ставке 20%, что составит 3000 у.е. Вторая налоговая категория (доходы от 15000 до 40000 у.е.) облагается налогом по ставке 30%, что составит 7500 у.е. (25000*0,3). С наиболее высокой части своего дохода в размере 10000 у.е. (50000-40000) налогоплательщик заплатит налог по предельной налоговой ставке 40%, что составит 4000 у.е. (10000*0,4). Таким образом, общая сумма налога к уплате составит 14500 у.е., а предельная налоговая ставка будет применена только к той части дохода, который попадает в последнюю налоговую категорию.Однако повышение предельной налоговой ставки может существенно затронуть налогоплательщиков с высоким уровнем доходов, большая часть которых попадает в самую высокую налоговую категорию. Существует точка зрения, что такой подход наносит вред развитию экономики, поскольку высокими налогами наказывают тех, кто стремится зарабатывать больше. Такая практика дестимулирует людей работать больше, чтобы больше зарабатывать, поскольку эффективность их усилий искусственно снижается по мере роста их доходов.Некоторые экономисты отклоняют прогрессивную систему налогообложения, которая предполагает наличие предельной налоговой ставки. Вместо этого они предлагают плоскую шкалу налогообложения, которая предполагает единую ставку налога для всех уровней дохода. Противники этого подхода считают, что такая практика дискриминирует лиц с низким уровнем дохода, поскольку одна налоговая ставка, одновременно являющаяся предельной, применяется и к лицам с очень высокими доходами, что нарушает базовые принципы социальной справедливости.2.4 Соотношение средней и предельной налоговых ставок. Кривая Лаффера.Соотношение средней и предельной налоговых ставок позволяет определить систему налогообложения: а) при прогрессивной системе налогообложения предельная ставка налога больше средней; б) при пропорциональной (нейтральной) системе налогообложения средняя и предельная ставки налога равны; в) при регрессивной системе налогообложения предельная ставка налога меньше средней.