Учет и анализ использования основных средств

выполнена качественно ...

Содержание

Введение 5 1.Экономическое содержание основных средств 7
1.1. Учет основных средств в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности 7
1.2. Оценка при признании и расчет фактической себестоимости
основных средств 14
1.3. Срок полезного использования и ликвидационная стоимость основных средств 27
1.4. Списание с баланса основных средств и раскрытие информации в финансовой отчетности 32
2. Финансово – экономическое положение предприятия 35
2.1. Правовое положение ТОО «Жана-СТК» 35
2.2. Состав и структура имущества предприятия 37
2.3. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия 40
3. Состояние учета и анализ основных средств на предприятии 50
3.1. Синтетический учет и анализ основных средств на предприятии 50
3.2. Анализ основных средств на предприятии 54
3.3. Мероприятия по улучшению отчетности об объектах основных
средств 57
Заключение 60
Список использованной литературы 63

Рыночная экономика в Республике Казахстан набирает все большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфаб¬рикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.
Основные средства - это материальные активы, действующие в тече ние длитель¬ного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйствен¬ный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации).
Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной c учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.
Исходя из вышесказанного, актуальность изучения данной темы исследования имеет теоретическую и практическую значимость.
Цель дипломной работы - исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, изучение теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, проведения анализа основных средств, разработка предложении по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.
Исходя из поставленных целей, следует определить следующие задачи:
1. Раскрыть понятие основных средств;
2. Исследовать порядок бухгалтерского учета наличия и движения основных средств;
3. Определить способы начисления амортизации, восстановления основных средств, арендных отношений;
4. Определить эффективность использования основных средств.
Объектом исследования является Товарищество с ограниченной ответственностью «Жана-СТК».
Предметом исследования является порядок формирования бухгалтерского учета основных средств на предприятии за 2007 год.
Основными источниками для написания дипломной работы послужили труды следующих ученых: Дюсембаев К.Ш., Радостовец В.К., Савицкая Г.В., Шеремет Д.А., Волков К.Г.

1,7
6 500 000
38,8
6 200 000
2 066,7
-636,6
-резервный капитал
-
-
972 726
5,8
972 726
-
-99,8
-нераспределенный доход
3 025 240
17,1
326 137
1,9
-2 699 103
-89,2
277,1
ИТОГО:
3 325 240
18,8
7 798 863
46,5
4 473 623
х
-459,3
Заемные средства:
 
 
 
 
 
 
 
-долгосрочные кредиты
6 100 000
34,4
1 871 378
11,2
-4 228 622
-69,3
434,2
-долгосрочные займы
-
-
1 000 000
6,0
1 000 000
-
-102,7
-краткосрочные кредиты
-
-
-
-
-
-
-
-кредиторская задолженность
8 300 333
46,8
6 081 356
36,3
-2 218 977
26,7
227,8
-прочие краткоср.пассивы
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО:
14 400 333
81,2
8 952 734
53,5
-5 447 599
х
559,3
ВСЕГО:
17 725 573
100,0
16 751 597
100,0
-973 976
х
100,0
Анализ таблицы 5 показал ,что за рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТМО «Жана-СТК» улучшилось за счет их более интенсивного обновления ,это конечно положительный момент ,но основные средства -это труднореализуемые активы ,они так же быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают.
Таблица 5.
Характеристика состояния основных средств
Показатели
Конец 2005 года
Конец 2007 года
Изменения (+;-)
Первоначальная стоимость
5149407
8270251
3120844
Износ основных средств
707534
2751681
2044147
Выбытие основных средств
2562300
-
2562300
Коэффициент износа
13,74
33,27
19,53
Коэффициент годности
86,26
66,73
-19,53
Коэффициент выбытия
49,79
Таблица 6.
Анализ состояния запасов и затрат.
Материальные оборотные средства.
Фактические остатки на конец 2005 г.
Фактические остатки на конец 2007 г.
Абсолют. отклонен
Тыс.тенге
%% к итогу
Тыс.тенге
%% к итогу
Материалы
3257481
33,73
3965783
36,38
708302
Товары
6398903
66,27
6936340
63,62
537437
Итого
9656384
100
10902123
100
1245739

Также произошло увеличение запасов и затрат на 1245739тенге (таблица 6) или на 12,9%.дебиторская задолженность снизилась, по сравнению с началом 2005года, на 65%(383647тенге). Руководству предприятия необходимо уделить этому факту большее значения, так как она может стать без надежной, а снижение дебиторской задолженности вследствие ее списание на убытки не приведет к устойчивому финансовому положению предприятия, а наоборот ухудшит его параметры.
Таблица 7.
Анализ кредиторской задолженности.
Виды кред.задолж.
На начало периода 2005г.
На конец периода 2007 г.
Изменения (+;-)
Кредитор.зад.
8300333
6081356
-2218977
За товары,работы.
875474
3758601
2883127
По оплате труда
205610
157691
-47919
По расчетам с бюджетом
48734
352968
304234
По прочим кредиторам
7170515
1812096
-5358419
Кредиторская задолженность – это сумма краткосрочных обязательств предприятия. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия. На данном предприятии кредиторская задолженность уменьшилась на 2218977 тенге и составила 6081356 тенге. Также необходимо следит за тем, чтобы в состав кредиторской задолженности как можно меньше входила неоправданная задолженность.
2.3 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия
Финансовая устойчивость предприятия – это и есть финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.
Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Доход оценивается с помощью абсолютных и относительный показателей. Анализируя доходность предприятия надо обратить внимание на формирование дохода, на факторы, влияющие на рентабельность всех активов предприятия, т.е. общего капитала.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютный и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасы и затраты) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.
Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидно, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.
В практике для определения платежеспособности используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами. Характеризуя ликвидность баланса, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдается ли платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств. Но для начала необходимо исследовать финансовую устойчивость предприятия. Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.
Таблица 8.
Анализ финансовой устойчивости.
№
Показатели
На конец 2005 г.
На конец 2007 г.
Изменение
1
Собственный капитал
3325240,00
7798863,00
4473623,00
2
Внеоборотные активы
5149407,00
5518570,00
369163,00
3
Наличие собственных оборотных средств
-1824167,00
2280293,00
4104460,00
4
Долгосрочные кредиты и заемные средства
6100000,00
2871387,00
-3228622,00
5
Наличие собствееных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат
4275833,00
5151671,00
875838,00
6
Краткосрочные кредиты заемные средства
-
-
-
7
Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат
4275833,00
5151571,00
875738,00
8
Общая величина запасов и затрат
9656384,00
10902123,00
1245739,00
9
Излишек (+),недостаток(-) собственных оборотных долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат
-11480551,00
-8621830,00
2858721,00
10
Излишек (+),недостаток(-) собственных оборотных средств
-5380551,00
-5750452,00
-369901,00
Продолжение таблицы 8
11
Излишек, недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов
-5380551,00
-5750552,00
370001,00
12
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости
(0;0;0)
(0;0;0)
(1;0;0)
Данные таблицы 8 показывают, что предприятие на начало и конец рассматриваемого периода находится в кризисном финансовом состоянии .За счет источников собственных и заемных средств покрывается только на 56,32% стоимости запасов и затрат ,что явно недостаточно. Для стабилизации финансового состояния необходимо : во-первых ,увеличить долю собственного капитала; во-вторых, дополнительно привлечь заемные средства; в-третьих, понизить остатки товарно – материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.
Устойчивое положение фирмы характеризуется системой финансовых коэффициентов (таблица 9).
Как видно из таблицы 9, наблюдается высокая финансовая зависимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств. Доля заемных средств в формировании имущества предприятия составляет на конец 2007 года 53,4%, и за отчетный период она снизилась на 27,8 пункта. Коэффициент краткосрочной задолженности составил на конец 2007 года 0,06, а коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - 0,65. За отчетный период он почти не изменился, но снизился (на 0,98пункта) коэффициент долгосрочных заемных средств и повысился на 0,01 пункт коэффициент краткосрочной задолженности.
Повысилась кредиторская задолженность - на 0,1 пункт, ее удельный вес в составе краткосрочных обязательств составляет - 57,6%. На предприятии довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения. Коэффициент этого имущества составляет 0,14 пункта - в том числе коэффициент стоимости основных средств составил к концу 2007 года 0,33, т.е. повысился на 0,14 пункта, а удельный вес материальных оборотных средств увеличился на 0,11 пункта.
Таблица 9.
Анализ показателей финансовой устойчивости
№ п/п
Показатели
Нормальные ограничения
На начало 2005года. (тенге)
На конец 2007года (тенге)
Изменение за период (+;-) ; (тенге)
1
2
3
4
5
6
1
Имущество предприятия
 
17 725 573,00
16 751 597,00
-973 976,00
2
Собственные средства
 
3 325 240,00
7 798 863,00
4 473 623,00
3
Заемные средства - всего
 
14 400 333,00
8 952 734,00
-5 447 599,00
3.1
Долгосрочные кредиты
 
6 100 000,00
1 871 378,00
-4 228 622,00
3.2
Долгосрочные займы
 
-
1 000 000,00
1 000 000,00
3.4
Кредиторская задолженность
 
8 300 333,00
6 081 356,00
-2 218 977,00
4
Внеоборотные активы
 
5 149 407,00
5 518 570,00
369 163,00
4.1
Основные средства
 
5 149 407,00
5 518 570,00
369 163,00
5
Собственные оборотные средства
 
4 275 833,00
4 151 671,00
-124 162,00
6
Запасы и затраты
 
9 656 384,00
10 902 123,00
1 245 739,00
6.1
Производственные запасы
 
3 257 481,00
7 340 943,00
4 083 462,00
6.2
Товары
 
6 398 903,00
3 561 180,00
-2 837 723,00
7
Денежные средства, расчеты и прочие активы
 
2 919 782,00
330 904,00
-2 588 878,00
8
Коэффициент автономии
>=0,5
0,20
0,50
0,30
9
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
<=1
4,30
1,10
-3,20
10
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств
 
2,40
2,00
-0,40
11
Коэффициент маневренности
>=0,5
0,45
0,48
0,03
12
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками
>=0,6-0,8
0,44
0,47
0,03
13
Коэффициент имущества производственного назначения
>=0,5
0,84
0,98
0,14
14
Коэффициент стоимости основных средств в имуществе
 
0,29
0,33
0,04
15
Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе
 
0,54
0,65
0,11
16
Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат
0,60
-0,43
0,44
0,87
17
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств
 
0,65
0,27
-0,38
18
Коэффициент краткосрочной задолженности
 
0,06
0,07
0,01
19
Коэффициент кредиторской задолженности
 
0,58
0,68
0,10
20
Коэффициент прогноза банкротства
 
0,24
0,30
0,06
Предполагаемых расчет чистых активов приведенный в таблице 10 показывает, что анализируемое предприятие располагает чистыми активами, сумма которых по сравнению с началом года увеличилась на 4473623 тенге или на 134,5%. Однако их удельный вес в активах предприятия снизился на 0,8 пункта. Таким образом, подтверждается ранее сделанные выводы о повышении степени платежеспособности предприятия.
Таблица 10.
Расчет чистых активов, тенге
№
Наименование показателя
На начало 2005 года
На конец 2007 года
АКТИВЫ
 
 
1
Нематериальные активы
-
-
2
Основные средства
5 149 407,00
5 518 570,00
3
Незавершенное строительство
-
-
4
Долгосрочные фин.инвестиции
-
-
5
Прочие внеобортные активы
-
-
6
Производственные запасы, готовая продукция и товары
9 656 384,00
10 902 123,00
7
затраты в незавершенном производстве и расходы
-
-
8
Денежные средства
2 329 816,00
124 584,00
9
Дебиторская задолженность
589 666,00
206 320,00
10
Краткосрочные фин.инвестиции
-
-
11
Прочие оборотные активы
300,00
-
12
Итого активы
17 725 573,00
16 751 597,00
 
ПАССИВЫ
 
 
13
Целевые финансирования
-
-
14
Кредиты банков
-
-
15
Заемные средства
-
1 000 000,00
16
Кредиторская задолженность
8 300 333,00
6 081 356,00
17
Резервы предстоящих расходов и платежей
-
-
18
Прочие пассивы
6 100 000,00
1 871 378,00
19
Итого пассивы
14 400 333,00
8 952 734,00
20
Стоимость чистых активов
3 325 240,00
7 798 863,00
 
В % к итогу активов
18,76
46,56
Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу,с обязательствами по пассиву. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. (Таблица 11.) Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
Наиболее ликвидные активы(А1) >= Наиболее срочные обязательства (П1)
Быстро реализуемые активы (А2) >= Краткосрочные пассивы (П2)
Медленно реализуемые активы (А3) >= Долгосрочные пассивы (П3)
Трудно реализуемые активы (А4) >= Постоянные пассивы (П4)
Выполнение первых трех равенств (неравенств) в этой системе неизбежно влечет выполнение и четвертого равенства (неравенства), поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое равенство (неравенство) носит балансирующих характер.
Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 11, следует отметить, что в рассматриваемом периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало 2005 года 8 300 333 тенге, или 71,93% и на конец 2007 года 6 081 356 тенге, или 97,95%.
Эти цифры говорят о том, что только 3,5; срочных обязательств предприятия на конец 2007 года покрывались наиболее ликвидными активами. На начало 2005 года ожидаемые поступления от дебиторов были больше заемных средств на 589 966 тенге, следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил к концу рассматриваемого периода 6 750 452 тенге.
Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы в конце2007 года на 9030745 тенге, но данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств.
Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает ранее сделанное заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия. Анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу ,сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности ,с обязательствами по пассиву ,сгруппированными по строкам их погашения расположенными в порядке возрастания сроков. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса. (Таблица 11.)
Таблица 11.
Анализ ликвидности баланса.
Актив
На начало 2005 года(тенге)
На конец 2007 года (тенге)
Пассив
На начало 2005 года(тенге)
На конец 2007 года (тенге)
Платежный излишек, недостаток (тенге)
В %% к величине итога группы баланса
На начало 2005 года (тенге)
На конец 2007 года (тенге)
На начало 2005 года
На конец 2007 года
1. Наиболее ликвидные активы
2 329 816,00
124 584,00
Наиболее срочные обязательства
8 300 333,00
6 081 356,00
-5 970 517,00
-5 956 772,00
-71,93
-97,95
2. Быстро реализуемые активы
589 966,00
206 320,00
Краткосрочные пассивы
-
1 000 000,00
589 966,00
-793 680,00
-
-79,37
3. Медленно реализуемые активы
9 656 384,00
10 902 123,00
Долгосрочные пассивы
6 100 000,00
1 871 378,00
3 556 384,00
9 030 745,00
58,30
482,57
4. Трудно реализуемые активы
5 149 407,00
5 518 570,00
Постоянные пассивы
3 325 240,00
7 798 863,00
1 824 167,00
-2 280 293,00
54,86
-29,24
5. БАЛАНС
17 725 573,00
16 751 597,00
БАЛАНС
17 725 573,00
16 751 597,00
х
х
х
х
Как уже отмечалось, степень прекращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому исчисляют три относительных показателя ликвидности (таблица 12). Исчисление трех показателей неслучайно. Каждый из них дает картину устойчивого положения, которая интересует конкретного потребителя информации.
При оценке ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:
Соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества предприятия;
Соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов в составе оборотных средств;
Соотношение текущих активов текущих обязательств;
Динамику величины собственного капитала и причины его изменения;
Степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств;
Состав текущих обязательств;
Наличие просроченной кредиторской задолженности и изменение ее роли в составе обязательств предприятия.
Таблица 12.
Анализ показателей ликвидности.
№
Статьи баланса и коэффициенты ликвидности
Нормальные ограничения
На начало 2005 года (тенге)
На конец 2007 года (тенге)
Отклонение (+;-) (тенге)
1
Касса
 
329 816,00
118 493,00
-211 323,00
2
Расчетные счета
 
2 000 000,00
6 091,00
-1 993 909,00
3
Валютные счета
 
-
-
-
4
Прочие денежные средства
 
-
-
-
5
Краткосрочные финансовые инвестиции
 
-
-
-
6
Итого денежных средств
 
2 329 816,00
124 584,00
-2 205 232,00
7
Дебиторская задолженность
 
589 966,00
206 320,00
-383 646,00
8
Прочие оборотные активы
 
300,00
-
300,00
9
Итого денежных средств и расчетов
 
2 919 782,00
330 904,00
-2 588 878,00
Продолжение таблицы 12
10
Запасы и затраты
 
9 656 384,00
10 902 123,00
1 245 739,00
11
Итого ликвидных средств
 
12 576 166,00
11 233 027,00
-1 343 139,00
12
Краткосрочные кредиты
 
-
-
-
14