Учет текущих и долгосрочных обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Работа защищена на отлично! ...

Содержание


Введение 5
1 Теоретические и методологические основы учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками
1.1 Поставщики и подрядчики сущность, понятие и формы расчетов 7
1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности 14
1.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками 17
2 Экономико-правовое положение предприятия
2.1 Правовое положение предприятия 22
2.2 Состав и структура имущества предприятия 24
2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия 31
2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия 33
2.5 Учет текущих и долгосрочных обязательств ТОО «Дастрал» 34
3. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО «Дастарал»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 37
3.2 Проведение аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 40
3.3 Автоматизация и совершенствование бухгалтерского учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО «Дастрал» 43
Заключение 52
Список использованной литературы 55
Приложение 57

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской м ожет привести так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящие время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств.
Объектом исследования дипломной работы является Товарищество с Ограниченной Ответственностью «Дастарал»
Целью дипломной работы является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
- исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
- отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;
- выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками;
В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за товары и прочие материальные ценности.
В работе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Даётся краткая организационно – экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками, отражаются задачи бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Отражается порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даётся характеристика счёта № 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта. Раскрывается вопрос автоматизации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Отражены результаты экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрен анализ финансовой устойчивости предприятия, анализ результатов финансово- хозяйственной деятельности предприятия.
В заключении дипломной работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 – 2009 гг.:
форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";
форма № 3 "Оборотно- сальдовая ведомость".

Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность — это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.[15]
Важнейшим этапом анализа финансового состояния является
определения наличия собственных оборотных средств и их сохранности.
От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства.
Ликвидность средств, вложенных в дебиторскую задолженность, зависит от скорости документооборота в банкак страны, своевременности оформления банковских документов, сроков представления коммерческого кредита отдельными покупателями, их платежеспособности и других причин.
Обязательства оцениваются обычно суммой денег, необходимой для оплаты долга, или себестоимостью или стоимостью приобретения активов, услуг и работ.
Если на покрытие краткосрочных обязательств мобилизовать средства в расчетах с дебиторами, можно получить коэффициент ликвидности. В мировой практике он получил название коэффициента критической оценки, или срочности. Хорошо работающие предприятия имеют значительное превышение ликвидных активов над текущими обязательствами, что позволяет достаточно точно оценить степень устойчивости их финансового состояния и способности погасить обязательства в срок. Рассмотрим анализ финансовых результатов ТОО «Дастарал» по данным «Отчета о прибылях и убытках» (таблица 9).
2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Таблица 9.
«Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Дастрал»
Наименование показателей
2007
2008
2009
доходы
расходы
доходы
расходы
доходы
расходы
1
2
3
4
5
6
7
Доход от реализации товаров (работ услуг)
41131,01
-
52841,37
-
102850,95
-
Себестоимость реализованных товаров (работ услуг)
-
35941,12
-
46525,46
-
87661,32
Валовый доход
5189,89
-
6315,91
-
15189,63
-
Расходы периода всего, в том числе
-общие административные расходы
- расходы по реализации
-расход. процентов
-
5571,68
3321,37
2250,31
13701,30
11799,58
1901,72
3228,77
3228,77
Доход (убыток) от основной деятельности
41131,01
-
52841,37
-
102850,95
-
Доход (убыток) от неосновной деятельности
-
-
-
-
-
-
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения
-
-
-
-
-
-
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
6
7
Корпаратив.подоходный налог
-
-
-
-
-
-
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения
-
-
-
-
-
-
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций
-
-
-
-
-
-
Чистый доход(Убыток)
-
-381,79
-
-7385,39
11960,86
-
Данные, приведенные в таблице показывают, что за период 2007-2009 годы выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ТОО «Дастарал» увеличилась с 41131,01 тыс.тенге в 2008 году до 52841,37 тыс. тенге в 2009 году до 102850,95 тыс.тенге
Рассмотрев таблицу и её данные, свидетельствующие о финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что в 2009 году доходность собственного капитала ТОО повысилась в основном из-за повышения уровня рентабельности продаж. Остальные факторы оказали незначительное влияние на её уровень.
Целью хозяйствования каждого предприятия является увеличение суммы собственного капитала и повышение уровня его доходности. Рассматриваемое нами ТОО с этой целью справилось, мы видим, что функционирование предприятия происходит за счет его основного вида деятельности – реализации продукции, что приносит прибыль, увеличивающую капитал ТОО.
2.5 Учет текущих и долгосрочных обязательств ТОО «Дастарал»
Обязательства - это кредиторская задолженность, которая возникает в результате совершения предприятием каких-либо сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.
Основными характеристиками обязательства являются следующие:
- наличие у предприятия обязательства, выполнить которое можно только
путем передачи актива или оказания услуги в будущем с указанием кому и на каких условиях должна быть осуществлена передача активов (оказаны услуги);
- событие, в результате которого возникло данное обязательство, уже произошло, то есть эти обязательства уже существуют на данный момент, а не возникнут в результате сделок, которые еще не завершены;
-возникновение обязательств должно быть, по крайней мере, вероятным. К обязательствам относятся:
-долгосрочные займы и иные долговые обязательства;
- краткосрочные займы и банковские кредиты;
- кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;
- и иные аналогичные финансовые обязательства.[4]
В учете обязательств выделяют момент их возникновения, оценки и классификации.
Обязательство должно быть отражено в бухгалтерском учете в момент его возникновения. Он указывается, как правило, в первичных документах - договоре, счетах отгрузки, актах выполненных работ и др..
Обязательства оцениваются обычно суммой денег, необходимой для оплаты долга, или себестоимостью или стоимостью приобретения активов, услуг и работ.
Обязательства в иностранных валютах учитываются в национальной валюте, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному ЦБ. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете валютных статей, относятся на счет "Доходы от валютных курсовых разниц" и на счет "Убытки от валютных курсовых разниц".
По срокам погашения обязательства подразделяются на текущие, или краткосрочные (срок погашения - до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года).
Текущие (краткосрочные) обязательства - это обязательства, погашение которых произойдет в течение года или операционного цикла. К текущим обязательствам относят: кредиторскую задолженность, полученные авансы, отсроченные доходы, дивиденды, проценты к оплате, начисленные налоги и др.
Погашение текущих обязательств осуществляется за счет оборотных средств предприятия или за счет краткосрочных кредитов.
Текущие обязательства отражаются на счетах:
- Счета к оплате поставщикам и подрядчикам,
- Счета учета полученных авансов,
- Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов),
- Счета учета задолженности учредителям,
- Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда,
- Счета учета краткосрочных кредитов и займов,
Долгосрочные обязательства - это обязательства, срок оплаты которых превышает один год.
Долгосрочные обязательства оцениваются по стоимости основного обязательства, на которую начисляется процент. Сумма задолженности должна отражаться в учете как текущая стоимость будущих денежных выплат, полученная путем дисконтирования стоимости этих выплат.
Учет долгосрочных обязательств отражается на следующих счетах:
- Долгосрочные счета к оплате поставщикам и подрядчикам,
- Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам,
- Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков,
- Счета учета долгосрочных кредитов и займов.[19]
Обязательства ТОО «Дастарал» квалифицируются как текущие, когда подлежат погашению в течение одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных обязательств. ТОО «Дастарал» учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по дисконтированной стоимости.
В ТОО «Дастарал» могут быть следующие виды текущих обязательств:
- краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;
- доходы будущих периодов;
- задолженность по налогам;
- обязательства перед работниками.
Долгосрочные обязательства ТОО «Дастарал» - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.
Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».[21]
3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО «Дастарал»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств хозяйствующего субъекта. От организаций расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.
Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечивает наличием и правильностью:
- оформление документов , определяющих права и обязанности сторон по поставке запасов (работ, услуг);
- правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг);
- оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);
- достоверность и реальностью учета расчетов с поставщиками посредством векселей;
- полнотой оприходования товаров и учета выполненных работ оказанных услуг.
Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по доставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК.[3]
Материально-техническое обеспечение ТОО «Дастарал» осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производиться в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключает договора с предприятиями – производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение , либо производят закупки на бирже через своих брокеров.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;
- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявленных при их приёмке.
По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются:
- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие, а так же стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие;
- стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 7210 «Общие и административные расходы»;
- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;
- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приёмке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а так же несоответствии цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в корреспонденции со счетом 1430 «Прочие».
По дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам, в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Поступившие счета - фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов.[5]
Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 3310. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно - транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- Акцептованы счета – фактуры поставщиков и подрядчиков за полученные товарно-материальные ценности:
дебет счетов подразделов 1310 «Материалы» (счета 1311-1316), 1330 «Товары» (счета 1332-1333)- на договорную стоимость товарно-материальных запасов (без НДС);
дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»- на сумму НДС, включая в счет- фактуру;
кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Зачтены суммы НДС по счетам – фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:
дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;
кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;
- Акцептованы счета – фактуры поставщиков за выполненные работы и оказанные услуги:
кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
дебет счетов (сокращенная корреспонденция- без операций по НДС) 2930 «Незавершенное строительство»- на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства, на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада;
1430 «Прочие»- на суммы претензий, предъявленных поставщиками и подрядчиками;
7110 «Расходы по реализации товаров (работ и услуг)», 7210 «Общие и административные расходы»8041 «Материалы», 8044 «Ремонт основных средств», 8045 «Коммунальные услуги» и другие- на суммы работ и услуг, принятых предприятием;
-Произведена оплата и зачет взаимных задолжностей счетов- фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:
дебет счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредит счетов:
2910 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов»,
2912 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» - на сумму зачтенных раннее оплаченных авансов;
1071 «Денежные средства в аккредитивах», 1072 «Денежные средства в чековых книжках»,
1073 «Наличность на специальных счетах в банке», 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны»,
1020 «Наличность на валютном счете за рубежом», 1040 «Наличность на расчетном счете»,
1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»- оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков.[20]
Данные аналитического учета используются при отражении операций по учету с поставщиками и подрядчиками в журнале по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии)
В конце месяца в журнале подсчитываются итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, материалы в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
Данные итога журнала основаны, как на информации аналитических счетов, так и на сумме оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, которые соответствуют общей семе оборотов, объединенных им аналитических счетов.
Записи на счетах аналитического и синтетического учета делают на основе одних и тех же учетных документов.[11]
3.2 Проведение аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.
Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения.
Вторая группа – расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат:
- поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);
- в том числе и неотфактурованные поставки;
- выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;
- списанные безнадежные к взысканию долги;
- выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками. План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.[7]
Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в (таблице №10)
Таблица №10
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
аудита
Исполнитель
Примечания
1
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
При возник. необходимости привлечения эксперта
2
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
4
Проверка правильности отражения в бух. учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5
Проверка соответствия данных аналитич.учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
6
Проверка организации налог. учета по расчетам с поставщ. и подрядчиками
Руководитель аудиторской организации ____________подпись
Руководитель аудиторской группы ___________ подпись