Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях

Работа защищена на отлично! ...

ВВЕДЕНИЕ 5
1 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 9
1.1 Методика анализа экономической деятельности предприятия 9
1.2 Понятие анализа финансового состояния предприятия 13
1.3 Организация управления финансовым состоянием предприятия 24
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО «ПЕРСОНА» 32
2.1 Характеристика ТОО «Персона» 32
2.2 Оценка и анализфинансового состояния ТОО «Персона» 34
2.3 Оценка эффективности управления финансовым состоянием ТОО «Персона» 52
3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ ТОО «ПЕРСОНА» 55
3.1 Учётная политика ТОО «Персона» 55
3.2 Учёт доходов и расходов в ТОО «Персона» 66
3.3 Направления совершенствования управления финансовым состоянием ТОО «Персона» 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 87
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Важными рычагами, обеспечивающими научный подход к организации чёткой работы, достоверной системы учёта и контроля, для принятия оптимальных управленческих решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение которых позволит:
- овладеть основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для решения практических вопросов;
- совершенствовать организацию учёта и документооборота;
- овладеть методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Задачами бухгалтерского учета и аудита является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь оценить финансовое состояние предприятия. Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями.
В условиях все большей интеграции Республики Казахстан в мировые экономические процессы наиболее актуальной проблемой становится переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Использование мирового опыта ведения бухгалтерского учета позволяет сформировать прозрачную и достоверную информацию о деятельности страховых организаций. В связи с этим изучение опыта учета и отчетности, накопленного в развитых странах, имеет важное значение.
В настоящее время в Республике Казахстан произошли существенные перемены в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприя¬тий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля.
На современном этапе развития экономики вопрос анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий является очень актуальным. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности, именно поэтому анализу финансового состояния предприятия следует уделять особое внимания.
Актуальность данного вопроса обусловила развитие методик анализа финансового состояния предприятий. Эти методики направлены на экспресс оценку финансового состояния предприятия, подготовку информации для принятия управленческих решений, разработку стратегии управления финансовым состоянием.
Т.к. существующие методы и модели оценки финансового состояния предприятия являются базовыми и на практике в чистом виде применяются очень редко, то для получения более точных результатов предлагается использовать некую комбинированную модель оценки. Это обусловлено наличием у каждого отдельного базового метода недостатков и ограничений, которые нейтрализуются при их комплексном применении. Базовые методы в составе комбинированных взаимодополняют друг друга.
Успешное функционирование предприятий в современных условиях требует повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового со-стояния предприятия, и что данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране, при функционировании предприятия в рыночной экономике. Новизна работы заключается в том, что учёт и анализ финансово-хозяйственной деятельности рассмотрен с условием перехода бухгалтерского учёта Республики Казахстан на МСФО.
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- исследовать теоретические вопросы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- осуществить общую оценку финансового состояния предприятия, путем сравнительного анализа показателей финансовой отчетности;
- дать общую оценку финансовому состоянию ТОО «Персона»;
- учёт доходов и расходов ТОО «Персона»;
- рассмотреть направления совершенствования управления финансовым состоянием ТОО «Персона»
Объектом исследования является Товарищество с ограниченной ответственностью «Персона», которое на сегодняшний день является юридическим лицом, имеет свидетельство о государственной регистрации (Приложение А), свидетельство регистрации налогоплательщика (Приложение Б), статистическую карточку с кодом государственного классификатора (Приложение В). ТОО «Персона» многоотраслевое предприятие. Основные виды деятельности:
- производство ремонтно – строительных работ;
- производство и реализация строительных материалов, в том числе металлических строительных конструкций и изделий;
- изготовление и установка торгового оборудования из метало-профильных материалов;
- возвенеие несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений;
- выполнение работ по отделке конструкций и оборудования;
- сборка и монтаж изделий из поливинилхлорида.
В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия, Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук и др. Экономика предприятия; Финансовый менеджмент: теория и практика. Под редакцией Стояновой; Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблема и политика; Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности: Учебное пособие; Финансы. Учебное пособие под редакцией А.М. Ковалёвой и другие, методические рекомендации, пособия.
Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего 44 наименований и приложений. Работа изложена на ___ страницах машинописного текста, содержит ___ таблиц, ___ рисунков и ___ приложений.
Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.
В первой главе рассмотрены особенности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и изучена его методика, изучены критерии эффективности финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Во второй главе исследуется анализ финансового состояния ТОО «Персона». Даётся краткая характеристика предприятия, анализ и оценка имущества ТОО «Персона», оценивается финансовая устойчивость ТОО, проводится анализ ликвидности и платёжеспособности, анализируются результаты финансово – хозяйственной деятельности ТОО «Персона».
В третьей главе изучена учётная политика ТОО «Персона», рассмотрен учёт расходов и доходов предприятия по новому Типовому плану счетов и предложены направления по совершенствованию управления финансовым состоянием ТОО «Персона».
В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.

2008
6 * 2,491* 2,4 = 37,44
2008
6 * 2,491* 2,4 = 37,44

Исходя из установленного критерия, вытекающего из методики рейтинговой оценки кредитоспособности предприятия-заемщика, следует:
1-й класс – предприятия, в выполнении обязательств которыми можно быть уверенным.
2-й класс – предприятия, не относящиеся к рискованным, но имеющие некоторые проблемы с кредитоспособностью.
3-й класс – предприятия, выполнение обязательств которыми сомнительно.
4-й класс – предприятия высокого риска.
5-й класс – неплатежеспособные организации.
Для оценки эффективной деятельности анализируемого предприятия используются следующие критерии: “Золотое правило бизнеса”; Формула Дюпона (для экономической рентабельности, для финансовой рентабельности); динамика эффективности предприятия.
“Золотое правилобизнеса” - отражает приоритеты: финансовых показателей по отношению к капиталу; конечного финансового результата (прибыль, убыток), в сравнении с промежуточным финансовым результатом (выручка); абсолютного приоритета чистой прибыли.
На 2007 г. прогнозируются следующие значения данных показателей: JQПчст = 0,175; JQП =0,080; JQЦ = 1,313; JК =2,966. Темпы роста показателей выручки от продаж и инвестированного капитала выше 1, а остальных показателей ниже. При нормативном соотношении “Золотое правило бизнеса” выглядит следующим образом:
JQПчст > JQП > JQЦ > JК > 1,0 (5)
Однако, в реальности, на данном предприятии, ситуация иная:
JQПчст > JQП < JQЦ < JК > 1,0 (6)
Прокомментируем данное соотношение: темпы роста чистой прибыли выше темпов роста валовой прибыли - у данного предприятия имеются дополнительные источники финансирования; темпы роста валовой прибыли ниже темпов роста выручки от продаж - то есть происходит увеличение себестоимости продукции; рост инвестированного капитала превышает темпы роста выручки от продаж - значит, предприятие недостаточно эффективно использует потенциал, состоящий из инвестированного и функционирующего капитала.
“Золотое правило бизнеса” на данном предприятии нарушено, ввиду снижения финансово-экономической эффективности работы предприятия.
Формула Дюпона - показывает взаимосвязь (максимизации показателей экономической, либо - финансовой рентабельности) с факторами, влияющими на уровень экономической и финансовой рентабельности.
Формула Дюпона для экономической рентабельности - показывает зависимость экономической рентабельности от рентабельности продаж и деловой активности предприятия. На повышение показателя экономической рентабельности отрицательное влияние оказывает низкая рентабельность продаж (0,097).
Формула Дюпона для финансовой рентабельности – показывает зависимость финансовой рентабельности предприятия от нормы прибыли, коэффициента деловой активности и величины “финансового рычага”:
На предприятии на увеличение финансовой рентабельности в наибольшей степени влияет фактор увеличения коэффициента деловой активности и финансового рычага. На данном предприятии деловая активность понижает уровень финансовой рентабельности, т.к. коэффициент деловой активности снижается с 3,63 до 1,607 оборотов в год. Увеличения показателя финансовой рентабельности можно добиться, увеличивая либо один из указанных выше показателей, либо совместно - несколько из них. Следует помнить, что чрезмерно большая величина “финансового рычага” ведёт к потере предприятием финансовой независимости.
Динамика эффективности предприятия - финансовая рентабельность должна расти быстрее, чем экономическая рентабельность, рост которой должен быть выше рентабельности продаж, а её рост, в свою очередь, должен опережать увеличение показателя деловой активности.
JRск > JRк > JRц > Кдак > 1,0 (7)
На данном предприятии наблюдается неудовлетворительная динамика.
JRск > JRк < JRц < Кдак < 1,0 (8)
Эффект «финансового рычага» состоит в том, что отдача собственного капитала возрастает благодаря использованию кредита, не смотря на платность последнего. ЭФР зависит от:
разницы между величиной экономической рентабельности и средней расчетной ставкой процента (дифференциала);
соотношения заемных и собственных средств предприятия.
В 2006 г. эффект «финансового рычага» составил 11,4, т.к. экономическая рентабельность выше процентной ставки за кредит.
Всё это говорит о неэффективной деятельности предприятия в целом.
Таким образом, проведенный анализ показал следующее
Наибольший удельный вес в структуре активов занимают оборотные активы, их структура за период возросла на 1,462%.
Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов имеют запасы. Это является не очень хорошо для предприятия, оно должно избавляться от излишков и к 2008 году удельный вес запасов снижается на 11,755 %.
В структуре пассивов наибольший удельный вес занимает заемный капитал, его удельный вес за период снизился на 11,554%. Это является положительной тенденцией, т.к. если в 2006 году можно говорить о низкой автономии предприятия, то к 2008 году предприятие стало более независимым от внешних источников.
Отсутствие долгосрочных займов может свидетельствовать об отсутствие инвестиций в производство
Выручка возросла к 2008 году более чем в 2 раза, это может свидетельствовать о росте спроса на продукцию предприятия.
Интенсивность роста себестоимости ниже интенсивности роста выручки, что может говорить о грамотной политике в области управления затратами
Чистая прибыль предприятия к 2008 году возросла практически в 2,5 раза.
У предприятия наблюдается острая нехватка ликвидных средств. Для решения этой проблемы предприятию необходимо проводить работу с дебиторами по погашению задолженности, переводить запасы в денежные средства и эквиваленты
На протяжении рассмотренного периода финансовое состояние предприятие кризисное в следствии большой величины запасов, которые не могут быть покрыты собственными источниками и собственными оборотными средствами. Как отмечалось выше, предприятию необходимо избавляться от излишних запасов.
У предприятия низкая вероятность банкротства, при этом диагностируется хорошие долгосрочные финансовые перспективы
Неблагоприятным является увеличение как увеличение операционного так и финансового цикла. Увеличение финансового цикла об увеличении времени, в течении которого ресурсы отвлечены из оборота.
Предприятию необходимо сократить финансовый цикл, т.е. сократить операционный цикл и замедлить срок оборота кредиторской задолженности.
2.3 Оценка эффективности управления финансовым состоянием ТОО «Персона»
По результатам анализа состава и динамики изменения финансовых потоков предприятия за 2004-2008 гг. выявлены следующие доминирующие тенденции:
Происходит рост объемов деятельности предприятия, что выражается в росте выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. При этом себестоимость растете большими темпами, чем выручка, что отрицательно влияет на чистый денежный поток от основной деятельности.
Тем не менее, на предприятии обеспечен прирост чистой прибыли, что предоставляет возможность для наращивания собственного капитала предприятия, и, следовательно увеличивает чистый денежный поток от финансовой деятельности.
Преимущество в темпах роста принадлежит заемному капиталу. Инвестирование средств осуществляется преимущественно в оборотные активы. В том числе:
Запасы растут:
2006 год – 1464 тыс. тг.
2007 год – 1685 тыс. тг.
2008 год – 2399 тыс. тг.
Таким образом, темп роста запасов составил 63 %
При этом длительность производственного цикла снижается c 66 до 47 дней. (Индекс роста составляет 0, 71).
Дебиторская задолженность растет в 2,641 раза, а период ее оборота уменьшается с 16 до 14,6 раз.
Денежные средства возрастают в 8,0625 раз.
Не смотря на темп роста собственного капитала, опережающий темп роста кредиторской задолженности, его объема в абсолютном измерении не хватает для полного финансирования прироста запасов и дебиторской задолженности. В результате предприятие вынуждено наращивать кредиторскую задолженность.
Графическая интерпретация полученных результатов представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Результаты анализа финансовых потоков за 2006-2007 гг.
Расчет балансовых данных проведен по среднеквартальным величинам.
Из полученных результатов следуют несколько ярких негативных тенденций:
JQЦ < JQС – не эффективная производственно-хозяйственная деятельность и процесс ценообразования, что приводит к формированию отрицательного чистого денежного потока по основной деятельности.
JQП чист < 1,000 – недостаточные реинвестиции в пополнение собстсенного капитала.
JКредитов > JСобственного капитала – снижение финансовой устойчивости;
JДеб. задолж. > JQЦ – снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, приводит к росту периода оборота дебиторской задолженности.
JКред.задолж. > JQЦ – снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, приводит к росту периода оборота кредиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности составляет в среднем 1,794, что говорит о чрезмерном для погашения краткосрочных обязательств объеме запасов и дебиторской задолженности.
В целях исключения проблемных фрагментов рекомендуется:
Разработать комплексную политику управления дебиторской, кредиторской задолженностями и производственными запасами предприятия, как основными элементами, влияющими на показатель чистого денежного потока от основной деятельности.
Реализация данных направлений совершенствования управления финансовыми потоками позволит добиться снижения себестоимости (или замедлить темп ее роста).
3 Организация учёта финансово-хозяйственной деятельности и совершенствование управления финансовым состоянием ТОО «Персона»
3.1 Учётная политика ТОО «Персона»
Особенностью построения бухучета является его цен­трализация - сосредоточение учетной обработки первич­ной документации в одном общем органе учета. На пред­приятии централизованный учет сосредоточивается в главной бухгалтерии. Отдельные подразделения предпри­ятия в этих условиях составляют первичные и некото­рые сводные документы (отчеты). Их задача - обеспе­чить правильность оформления и своевременность пре­доставления документов в бухгалтерию. При централи­зации учета работники бухгалтерии имеют больше воз­можностей для усиления контроля за работой отдель­ных подразделений предприятия и анализа хозяйствен­ной деятельности. [38,стр.32]
В зависимости от характера показателей, возможнос­ти и целесообразности применения на данном предприя­тии тех или иных учетных принципов бухучет организу­ется по двойной или простой системе. В основном, бух­учет активов, собственного капитала, обязательств и осу­ществляемых предприятием хозяйственных операций ведется способом двойной записи и в соответствии с Типовым планом счетов.
Однако ведение учета по двойной системе не везде це­лесообразно. Прежде всего, ее применение требует нали­чия счетных работников достаточно высокой квалифи­кации. В то же время, в небольших организациях (част­ных предпринимателей) с ограниченным кругом одно­родных операций использование двойной системы яв­ляется нерациональным. Поэтому в таких организациях учет можно организовать по простой системе учета, то есть бухгалтерские проводки не составляются, и взаимо­связь между счетами не устанавливается.
При простой системе учитываются только состоя­ние и движение денежных средств, товарно-материаль­ных ценностей и расчетов. Большей частью учет осу­ществляется только на аналитических (индивидуаль­ных) счетах. Для контроля за полнотой и правильнос­тью отражения хозяйственных операций ведется кни­га регистрации документов. Итоговые данные этой книги, сгруппированные по объектам учета и видам хозяйственных операций, сличаются с данными теку­щего учета.
Финансовые результаты хозяйственной деятельнос­ти при простой системе могут быть выявлены лишь после проведения полной инвентаризации сравнением двух смежных балансов (остатков) - на начало и на конец отчетного периода.
Объектами бухучета являются активы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляе­мые им хозяйственные операции. Хозяйственные опе­рации отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются. [40,стр.12]
Объекты бухучета в обязательном порядке отражают­ся на синтетических счетах. Порядок ведения аналити­ческого учета товарно-материальных ценностей и хозяй­ственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью предприятия и его потребностями.
Элементами финансовой отчетности, связанными с оценками финансового положения предприятия, явля­ются активы, собственный капитал и обязательства предприятия.
Активы - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию. Они делятся на материальные и нематериальные ценности. Это - часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия, причем итоги актива баланса должны рав­няться итогу пассива. [40,стр.18]
В состав актива предприятия включаются:
- долгосрочные активы (основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.);
- нематериальные активы (пакеты, долговые обяза­тельства других предприятий, лицензии, программное обеспечение и т. п.);
- текущие активы (производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, де­нежные средства, расходы будущих периодов, деби­торская задолженность и прочие оборотные активы).
Обязательства - это обязанность лица (должника) со­вершить в пользу другого лица (кредитора) определен­ное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от оп­ределенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. [40,стр.24]
Собственный капитал - это активы субъекта после вы­чета его обязательств.
Элементами, непосредственно связанными с измере­нием финансовых показателей, являются:
1) доходы - это увеличение активов, либо уменьше­ние обязательств в отчетном периоде;
2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличе­ние обязательств в отчетном периоде.
При ведении бухучета субъектом должны быть обеспе­чены:
- неизменность принятой учетной политикой отражения отдельных хозяйственных операций и оценки ак­тивов и обязательств в течение отчетного периода;
- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчет­ным периодам.
Документооборот - это процесс движения докумен­тов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив. [43,стр.22]
Особенностью бухучета является сплошное и непре­рывное отражение хозяйственных операций, строгая от­четность и полная документальность, являющаяся ис­точником учетной информации. Документация представ­ляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.
Ни одна хозяйственная операция не может быть учте­на, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа, поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных тре­бований и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произве­денных операций, подтверждая тем самым, что она дей­ствительно имела место на предприятии.
Организация документооборота должна отвечать сле­дующим требованиям:
- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних опе­раций;
- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;
- намеченные сроки документов должны быть мини­мальными. [43,стр.23]
Документом называют материальный носитель инфор­мации, содержащий соответствующие данные, оформлен­ный в установленном порядке и имеющий, в соответствии с действующим законодательством, правовое значение. [43,стр.23]
Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.
Формы первичных документов, применяемых для офор­мления хозяйственных операций, разрабатываются и ут­верждаются субъектом самостоятельно, на основе ми­нимальных требований, утвержденных уполномоченны­ми органами.
Первичные и сводные учетные документы можно со­ставлять на бумажных и машинных носителях инфор­мации. В последнем случае организация обязана изгото­вить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соот­ветствии с законодательством Республики Казахстан. [44,стр.21]
Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны составлять­ся своевременно (в момент совершения операций), доб­рокачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления;
- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- наименование должностных лиц, ответственных за со­вершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
В зависимости от характера операций, требований нор­мативных правовых актов и способа обработки учетной информации, в первичные документы могут быть вклю­чены дополнительные реквизиты.
Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят до­вольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операций оперативными работниками и служат оправданием действий материально ответствен­ных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных докумен­тов, осуществляют контроль за работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.
Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит: в проверке всех документов и их реквизи­тов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются ли необходимые под­писи должностных лиц); в проверке целесообразности и законности операций, указанных в документе; в такси­ровке и арифметической проверке (подсчет итогов, опре­деление сумм скидок и т. п.); в исправлении ошибок в документах; в разметке корреспондирующих счетов и ста­тей затрат на документах (котировка).
Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в них арифметические и существенные ошиб­ки исправляются в соответствии с требованиями бухуче­та. При необходимости в документы можно вносить ис­правления, используя три вида оговорок: «исправленно­му верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не чи­тать». Неправильно указанный текст или сумму зачерки­вают одной чертой и под зачеркнутым текстом указывают правильный текст или сумму. Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписа­ли документы, с указанием даты внесения исправлений.
В кассовых и банковских документах исправления не до­пускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые. [44,стр.22]
При обнаружении ошибок в регистрах после проставле­ния в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправ­ление осуществляется в предусмотренных для этого пос­ле итогов свободных строках и графах. Данные исправле­ния производят на основании бухгалтерских справок. [9]
После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для измене­ния суммы оборотов на сумму допущенной ошибки офор­мляют справку бухгалтерии, данные которой заносятся в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими учетными регистрами. [9]
Если ошибка возникла в корреспонденции счетов, то ее исправляют методом записи отрицательных чисел. Дан­ный метод принято называть «красное сторно» (записы­вают красными чернилами). (Таможенное оформление до­кументов производится в порядке, предусмотренном та­моженным законодательством Республики Казахстан.)