Обоснование и разработка учетной политики-фундаментальной основы организации бухгалтерского учета на предприятии

г. Мытищи, Мытищинский машиностроительный колледж,дата защиты-20 июня 2014 г.,защитила на 5.
Так же к диплому прилагается:
реферат
доклад
презентация ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «16 НИИЦ» 7
1.1 Общая характеристика ООО «16 НИИЦ» 7
1.2 Экспресс-анализ основных технико-экономических показателей работы ООО «16 НИИЦ» 10
2 ОРГАНИЗАЦИЯ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПРЕДПРИЯТИЯ 20
2.1 Общая характеристика учётной политики предприятия, ее назначение и порядок формирования 20
2.2 Требования к составлению учётной политики предприятия и ее структура 26
2.3 Основные отличия формирования учётной политики в России от МСФО 32
3 ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ООО «16 НИИЦ» 41
3.1 Оценка соответствия основных разделов учётной политики
ООО «16 НИИЦ» законодательству в области бухгалтерского учёта 41
3.2 Анализ оптимальности применения элементов учётной политики при организации бухгалтерского учёта в ООО «16 НИИЦ» 53
4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «16 НИИЦ» 65
4.1 Обоснование мероприятий по совершенствованию учетной политики 65
4.2 Расчет эффективности от мероприятия по совершенствованию учетной политики 80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 88
ПРИЛОЖЕНИЕ А – БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗА 2011-2013 ГГ.
ПРИЛОЖЕНИЕ Б – ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2012Г.
ПРИЛОЖЕНИЕ В – ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2013Г.
ПРИЛОЖЕНИЕ Г – УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «16 НИИЦ»
ПРИЛОЖЕНИЕ Д – РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ООО «16 НИИЦ»
ПРИЛОЖЕНИЕ Е – ПРЕДЛАГАЕМЫЙ ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА В ООО «16 НИИЦ»

ВВЕДЕНИЕ
Согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации, отражающей реальное имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Разнородность информации, формируемой в рамках бухгалтерского учета организации, ставит задачу поиска инструмента, позволяющего работать в учетной системе и предоставлять информацию различным группам пользователей. В качестве такого инструмента может выступать учетная политика организации, которая позволит получить из бухгалтерского учета информацию для любых учетных систем.
Под учетной политикой понимают принятую организацией совокупность способов ведения бухгалте рского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Современное состояние развития экономики в России нуждается в альтернативных и часто многовариантных подходах при условии решения конкретных вопросов методики и техники ведения учета. На современном этапе формирования информационной экономики в стране все более выразительными становятся такие черты, как конкурентоспособность производства, оперативность, своевременность и риск принятия решений. Опыт стран с развитыми рыночными отношениями, которыми характеризуется информационная экономика, свидетельствует о том, что важной составляющей общего механизма управления хозяйственной деятельностью предприятий является умело сформированная учетная политика, поскольку законодательство, которое регулирует организацию бухгалтерского учета, предусматривает возможность нескольких вариантов отражения в учете и отчетности отдельных хозяйственных операций.
Формирование учетной политики в нынешних условиях ведения хозяйства является сложным и трудоемким процессом, который должен предусматривать выбор альтернативных вариантов учета в пределах существующего законодательства. Основная цель деятельности предприятия может быть достигнута только в случае правильно организованной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, который, в свою очередь, зависит от избранных методов учета и правильного распределения прав и обязанностей персонала предприятия. Стоит заметить, что от умело сформированной учетной политики во многом зависят эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятия и стратегия его развития на длительную перспективу. Удачно избранная учетная политика положительно влияет на деятельность предприятия, обеспечивает эффективную работу бухгалтерии.
Отметим, что в СССР такого понятия, как учетная политика, вообще не существовало, поскольку в ней не было необходимости. В те времена ее роль исполняли методические рекомендации учета отдельных объектов. Сегодня же с появлением альтернативных вариантов учета вопросу учетной политики придается большое значение.
Актуальность разрабатываемой темы выпускной квалификационной работы определяется тем, что руководство предприятий не уделяет надлежащего внимания формированию учетной политики, что негативно влияет на процесс ведения бухгалтерского учета и функционирования предприятий в условиях информационной экономики. Как правило, работа по формированию учетной политики на практике ограничивается утверждением приказа об учетной политике, который нередко имеет формальный характер, часто перегружен информацией, дублирующей другие внутренние регламенты предприятия. Большинство бухгалтеров воспринимают учетную политику как документ, который обязательно должен быть на предприятии, но особого значения как инструмент обеспечения учетного процесса не представляет. Данный документ формируется поверхностно, без учета особенностей определенного предприятия, то есть не имеет ни четкого процесса формирования, ни алгоритма проведения.
Целью написания выпускной квалификационной работы является анализ учетной политики общества с ограниченной ответственностью «16 научно-исследовательский испытательный центр», а также разработка практических рекомендаций по повышению эффективности использования денежных средств.
На основании поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
 составить организационно-экономическую характеристику организации - объекта исследования;
 изучить теоретические основы организации разработки учетной политики предприятия;
 провести экономико-правовой анализ учетной политики
ООО «16 НИИЦ»;
 разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики ООО «16 НИИЦ».
Объект исследования – производственно-хозяйственная деятельность ООО «16 НИИЦ».
Предмет исследования – учетная политика предприятия
ООО «16 НИИЦ».
Практическая значимость выпускной квалификационной работы определяется тем, что четко разработанная и обоснованная учетная политика предприятия может быть использована при совершенствовании бухгалтерского учета ООО «16 НИИЦ».
Методологический инструментарий выполнения работы: сбор, обобщение, систематизация, анализ информации, графики, метод табличный, метод сравнения.
Информационная база выпускной квалификационной работы – нормативно-правовые акты Российской Федерации, работы отечественных авторов по теме исследования, учебные пособия (Богаченко В.М.,
Кириллова Н.А. «Бухгалтерский учёт: учебник, 2014г., Донцова Л.В. «Анализ финансовой отчетности», 2012г., Чечевицына Л.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник, 2010г. и других), учетная политика ООО «16 НИИЦ», бухгалтерская (бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах), служебная документация предприятия.

4-й этап
Выделить конкретные направления ведения и организации бухгалтерского учета
Виды имущества
Виды обязательств
Виды доходов
Виды расходов
Установить допустимые законодательными и нормативными актами способы ведения учета
Нормативный документ однозначно указывает способ учета факта хозяйственной деятельности
В нормативном документе даны несколько вариантов учетного отражения фактов хозяйственной деятельности
Нормативные предписания отсутствуют
В учетной политике не отражается
Выбрать из нескольких допустимых способов ведения бухгалтерского учета
Воспользоваться альтернативой, применять или не применять тот или иной способ учета
Разработать новый спо-соб исходя из действу-ющих положений по бухгалтерскому учету и МСФО
Сформировать проект учетной политики
5-й этап
Согласовать проект учетной политики с руководителями структурных подразделений
Внести рекомендуемые коррективы в проект учетной политики
Утвердить учетную политику приказом руководителя
Рисунок 8. Алгоритм формирования учетной политики
Все решения, принятые организацией в отношении выбора способов ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов и операций, должны быть оформлены надлежащим образом путем включения в учетную политику. Окончательное решение по утверждению учетной политики возлагается на руководителя организации, в результате чего учетная политика становится важным распорядительным документом.
2.2 Требования к составлению учётной политики предприятия и ее структура
При формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы «требованиями» и «допущениями» (рис. 9).
Рисунок 9. Принципы бухгалтерского учета согласно
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики предполагается, что:
имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);
предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);
выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты);
большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
Последняя редакция Положений по бухгалтерскому учету – ПБУ 1/2008 разработана на основе норм ПБУ 1/98 и МСФО (IAS) 8. В новом стандарте появился ряд уточнений, но основные принципы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при работе с учетной политикой, остались неизменными. К таким уточнениям можно отнести:
формированием учетной политики теперь вправе заниматься не только главный бухгалтер, данную обязанность можно возложить и на иное лицо, которое ведет бухгалтерский учет в организации;
утверждение в учетной политике всех форм первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм;
требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета: журнал регистрации хозяйственных операций, журналы–ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главная книга, оборотная ведомость;
применение принципов МСФО при формировании учетной политики;
особенности применения, учета и раскрытия изменений в учетной политике.
Организация может изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в тех случаях, перечень которых приведен в пункте 10 ПБУ 1/2008.
К названным случаям относится существенное изменение условий хозяйствования. При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации. При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает следующую схему отражения изменений в учете и отчетности (рис. 10).
Рисунок 10. Схема отражения изменений в учете и отчетности
Таким образом, требования положений почти полностью повторяют требования международного стандарта МСФО (IAS) 8 »Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки», что полностью соответствует современной тенденции реформирования бухгалтерского учета [11, с. 21].
В качестве элементов учетной политики организации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» называет:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В п. 19 ПБУ 1/2008 перечислены те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политике. Это способы:
амортизации основных средств;
амортизации нематериальных и иных активов;
оценки материально–производственных запасов;
оценки товаров;
оценки незавершенного производства и готовой продукции;
признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
другие существенные способы.
В учетной политике рекомендуется предусматривать два раздела: организационно–технический и методический (рисунок 11):
Рисунок 11. Структура учетной политики
Организация раскрывает избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрываются способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции и т.п. [17, с. 46].
Таким образом, по общему правилу документально в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов организация имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации.
2.3 Основные отличия формирования учётной политики в России от МСФО
Реформа направленного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России требует активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и их законодательного признания. Сегодня многие компании приходят к пониманию необходимости использования МСФО в связи с: предоставлением информации западному инвестору с целью выражения на понятном всему миру языке данных бухгалтерского учета и получения иностранных инвестиций; выходом на международные финансовые рынки; предоставлением отчетности зарубежным акционерам; ростом бизнеса, который предъявляет новые требования к финансовой отчетности. Отчетность по МСФО составляется с целью донести до заинтересованных лиц информацию о компании, которая может быть полезной при принятии управленческих (преимущественно инвестиционных) решений. Данная цель и определяет значимость формирования учетной политики, так как решение зависит от содержания отчетности, которое в свою очередь в существенной степени и определяется выбранной учетной политикой. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку и представление финансовой отчетности (конечный результат), в то время как в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) учетная политика в большей степени предназначена для целей ведения бухгалтерского учета (процесс).
Согласно нормам ПБУ 1/2008 учетную политику организации следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.). Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно. Организации, ведущие учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в комментариях по каждой статье. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные. В качестве приложения к учетной политике утверждают следующие документы: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Сложнее всего определиться с рабочим планом счетов. В РСБУ это нормативный документ. Организации могут лишь вводить дополнительные счета и субсчета. В МСФО же никакого единого плана счетов не существует. Более того, международные стандарты вообще не требуют, чтобы организация его имела. Понятно, что вести бухгалтерский учет по принципу двойной записи без плана счетов не получится, поэтому разработать его все-таки придется. МСФО предоставляют компаниям возможность составить такой план счетов, который будет максимально соответствовать специфике их деятельности. Что касается остальных приложений к учетной политике, то международные стандарты также не требуют их составлять. Но, как и в ситуации с планом счетов, любая более или менее крупная компания разрабатывает такие (или аналогичные по содержанию) документы. Ведь их отсутствие значительно усложняет не только ведение учета и составление отчетности, но и работу компании в целом. Заметим, что МСФО прямо не предписывают разрабатывать эти документы, так как они относятся не столько к области финансовой отчетности, сколько к системе внутреннего контроля фирмы.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах требования не установлены, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий метод. Это один из важных пунктов, позволяющих максимально сблизить МСФО и РСБУ. Аналогичное правило предусмотрено и в МСФО 8 – при формировании учетной политики организации по конкретному отражению операции, события или условия в финансовой отчетности осуществляется выбор способов учета, установленный в соответствующем стандарте или соответствующих Руководствах по внедрению, выпущенных Советом по МСФО к стандарту. Пунктами 10–11 МСФО 8 определено, что, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, руководство организация обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики. Кроме того, п. 12 МСФО 8 дает организациям право при разработке учетной политики в целях МСФО применять положения национальных стандартов учета в части, не противоречащей требованиям МСФО. Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 организация может изменять учетную политику в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности.
Отметим, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д. Согласно п. 14 МСФО 8 изменения в учетной политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или Толкованием либо приводят к лучшему (более надежному) представлению информации в финансовой отчетности. Требования РСБУ к изменению учетной политики, по сути, повторяют перечисленные в МСФО основания, однако с одним добавлением: в соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008). Согласно п. 16 МСФО 8 не являются изменениями учетной политики: применение учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые отличаются по существу от ранее происходивших; применение новой учетной политики к таким операциям, другим событиям или условиям, которые не происходили ранее или были несущественными. Различия в данном моменте в РСБУ и МСФО отсутствуют.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (п. 12 ПБУ 1/2008). Порядок вступления в силу изменений учетной политики МСФО не установлен. МСФО не запрещают применять изменения учетной политики в течение финансового года при условии корректировки данных за отчетный период и сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды. Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 при отражении последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В соответствии с п. 5 МСФО 8 ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда. По существу используемых определений различия отсутствуют.
Согласно п. 17 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Пунктом 113 МСФО 1 установлено, что организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности те аспекты учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. В соответствии с ПБУ 1/2008 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В МСФО искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного пропуска или искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого. Исходя из изложенного, можно сделать следующий вывод. Существенность в МСФО определена как самостоятельный критерий, в РСБУ существенность связана с раскрытием способов ведения бухгалтерского учета. В РСБУ указан возможный количественный критерий существенности, который не является обязательным и должен рассматриваться в контексте общего похода к определению существенности.
В соответствии с ПБУ 1/2008 организация раскрывает следующую информацию об изменениях в учетной политике: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.