Анализ безубыточности как способ управления прибылью предприятия (на примере ООО «Нефтестройсервис»)

Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании безубыточности, а также разработка мероприятий направленных на повышение безубыточности деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 рассмотреть теоретические основы управления безубыточностью деятельно¬сти предприятия;
 раскрыть структуру и экономическую характеристику деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 оценить безубыточность производства и продаж предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 рассмотреть факторной анализ прибыли и рентабельности предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 разработать мероприятия направленные на увеличение маржинального дохода предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 оценить эффективность разработанных мероприятий по повышению безубыточ ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ БЕЗУБЫТОЧНОСТЬЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическая сущность безубыточности деятельности предприятия 6
1.2 Методы управления безубыточностью деятельности предприятия 12
1.3 Методика и показатели оценки безубыточности деятельности предприятия 18
2. ОЦЕНКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Нефтестройсервис»
2.1 Особенности организационной структуры и экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис» 24
2.2 Оценка безубыточности производства и продаж предприятия ООО «Нефтестройсервис» 33
2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия ООО «Нефтестройсервис» 42
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ НАПРАВЛЕННЫХ НА ПОВЫШЕНИЕ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Нефтестройсервис»
3.1 Мероприятия, направленные на увеличение маржинального дохода предприятия ООО «Нефтестройсервис» 52
3.2 Оценка эффективности разработанных мероприятий по повышению безубыточности деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис» 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 70
ПРИЛОЖЕНИЯ 74

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы продиктована настоятельной необходимостью изучения вопроса применения и использования методики маржинального анализа, которая позволят упростить и снизить трудоемкость расчетных процедур, а также повысить эффективность принимаемых управленческих решений. Анализ точки безубыточности позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и условно-постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. При этом главная роль в выборе стратегии поведения организации принадлежит величине маржинального дохода. В использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами организации.
Максимизация прибыли, и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных ус ловиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Это обуславливает актуальность темы дипломной работы.
Исходя из актуальности, данная работа посвящена оценке безубыточности деятельности предприятия, что определило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании безубыточности, а также разработка мероприятий направленных на повышение безубыточности деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 рассмотреть теоретические основы управления безубыточностью деятельно¬сти предприятия;
 раскрыть структуру и экономическую характеристику деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 оценить безубыточность производства и продаж предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 рассмотреть факторной анализ прибыли и рентабельности предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 разработать мероприятия направленные на увеличение маржинального дохода предприятия ООО «Нефтестройсервис»;
 оценить эффективность разработанных мероприятий по повышению безубыточности деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Нефтестройсервис».
Предметом исследования является безубыточность производства и продаж предприятия.
При анализе использовались следующие методы: метод сравнения, метод подбора данных, метод маржинального анализа, метод факторного анализа, метод горизонтального анализа, методы дедукции и индукции, а также методы научного исследования.
Дипломная работа структурно состоит из введения, трех глав, списка использованных источников литературы, приложений.
В первой главе работы рассматриваются теоретические и методические аспекты оценки безубыточности деятельности предприятия.
Во второй главе дается экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис», оценка безубыточности производства и продаж предприятия, а также факторный анализ прибыли и рентабельности анализируемого предприятия.
В третьей главе на основе проведенного практического анализа безубыточности деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис», представлены мероприятия направленные на повышение безубыточности деятельности на исследуемом предприятии.
Практическая значимость дипломной работы заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию управления безубыточностью деятельности предприятия. Отдельные предложения заслуживают внимания и могут быть использованы в практической деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис».
В качестве теоретической основы исследования выступили источники энциклопедического характера по вопросам оценки безубыточной деятельности предприятий, нормативные материалы, законодательные источники, труды ученых-экономистов таких как: Бланк И.А., Бочаров В.В., Васина А.А., Пласкова Н.С., Савицкая Г.В., а также материалы периодических изданий: «Справочник экономиста», «Экономический вестник РТ», «Экономический анализ», «Финансовый менеджмент».

Для проведения анализа безубыточности возникнет необходимость в дополнительных данных, представленных в таблице 2.
Таблица 2 - Дополнительные данные для проведения анализа безубыточности
Показатель
2011 г.
2012 г.
2013 г.
Цена 1шт., руб.
5,8
5,9
6
Объем реализации (в количественном выражении), шт.
27905215
6453250
3222707
Себестоимость 1 шт., руб.
5,5
5,89
6,53
Переменные затраты, тыс. руб.
130467,35
30430,4
17473,16
Постоянные затраты, тыс. руб.
23023,65
7607,6
3578,84
Переменные затраты 1 шт., руб.
4,68
4,72
5,42
Необходимо сделать некоторые пояснения к показателям представленным в таблице 2. Важно отметить, что поскольку основной деятельностью ООО «Нефтестройсервис» является производство керамического кирпича, то в качестве единицы выпускаемой продукции выступает 1шт. Так же важно отметить способ формирования постоянных и переменных затрат. Бухгалтерская отчетность не дает возможности проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по элементам с целью определения суммы постоянных и переменных затрат. Поэтому величина постоянных и переменных затрат рассчитывалась исходя из стандартного теоретического соотношения 15/85 (2011 год), 20/80 (2012 год), 17/83 (2013 год) соответственно. Таким образом:
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
Исходя из этого, переменные затраты 1шт равны:
руб.
руб.
руб.
Для проведения маржинального анализа необходимо расчета маржинальную прибыль предприятия. На рассматриваемом предприятии маржинальная прибыль рассчитывается следующим образом:
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
Для большей наглядности представим формирование маржинальной прибыли предприятия ООО «Нефтестройсервис» за 2011–2013 гг. на рисунке 6.
Рисунок 6 - Формирование маржинальной прибыли предприятия ООО «Нефтестройсервис» за 2011–2013 гг.
Из рисунка 6 видно, что маржинальная прибыль имеет тенденцию снижения. В 2011 году она достаточно велика, составляет 30573,65 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие способно покрыть постоянные затраты и получить положительный результат реализации производственной деятельности. В 2012 году по сравнению с 2011 снижается на 22650,05 тыс. руб и составляет 7923,6 тыс. руб., маржинальная прибыль низкая, но предприятие получает положительный финансовый результат. В 2013 году по отношению к 2012 году маржинальный доход также снижается на 6156,76 тыс. руб и составляет 1766,84 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что предприятие способно покрыть постоянные затраты, но получает убыток от реализации продукции.
Для детального анализа маржинального дохода рассчитаем маржу покрытия на единицу продукции:
руб.
руб.
руб.
Предприятие имеет только один вид производимой продукции. Каждая дополнительная единица керамического кирпича приносит организации в 2011 году 1,12 руб. маржинальной прибыли, являющейся источником покрытия постоянных затрат и генерирования прибыли. В 2012 году маржинальная прибыль на единицу продукции выше значения 2011 года на 6 копеек и составляет 1,18 руб. В 2013 году ниже значения 2012 года на 60 копеек и составляет 0,58 руб. В 2012 году самый высокий показатель. Это говорит о том, что каждая дополнительно произведенная единица продукции принесла больше маржинальной прибыли.
Далее на основе рассчитанного маржинального дохода определим аналитическим способом критический объем продаж в количественном и стоимостном выражении:
шт.
руб.
шт.
руб.
шт.
руб.
Из расчетов видно, что объем реализации продукции в 2011 году не может быть меньше 20556830 шт. или 119229616,07 руб, в противном случае организация не сможет покрыть своих постоянных издержек и получить прибыль от реализации производственной деятельности. В 2012 году критический объем продаж в количественном выражении составил 6447118 шт. или 38038000 руб. В 2013 году безубыточный объем реализации продукции составил 6170413 шт. или 37022482,76 руб.
В практике широко применяется графический метод маржинального анализа. Для определения координат точки безубыточности с помощью графического метода соблюдается такая последовательность. Необходимо построить линию затрат и линию выручки (рисунок 7). Так как затраты состоят из постоянных (FC) и переменных (FV) издержек, то строим:
1) Линию постоянных затрат. FC = const. Поэтому при q=0, FC=23023,65 тыс. руб; при q=20000 тыс. шт., FC=23023,65 тыс. руб. По двум точкам строим прямую (FC);
2) Линию переменных затрат. FV напрямую зависит от объема продаж, то есть . В этом случае при q=0, FV=0; при q=20000 тыс. шт., FC= 93600 тыс. руб. Также соединяем две точки и получаем прямую переменных затрат (FV);
3) Строим график совокупных затрат. Так как , при q=0, затраты = 23023,65 тыс. руб; при q=20000 тыс. шт., затраты =116623,65 тыс. руб. Таким образом, получаем график совокупных затрат;
4) Далее построим линию выручки. График выручки — прямая, начало которой в нулевой точке координат. Так как , при q=0, выручка=0; при q=10000тыс.шт., выручка=58000 тыс. руб. По двум точкам строим график выручки.
Рисунок 7 - Графическое отображение порога рентабельности ООО «Нефтестройсервис» за 2011 год
Порог рентабельности определяется координатами точки пересечения графиков выручки и затрат. Следовательно, все, что ниже точки безубыточности является зоной убытков. А каждая последующая единица реализованной продукции после точки безубыточности будет приносить предприятию прибыль, то есть все, что выше точки безубыточности является зоной прибыли. Объем реализации продукции ООО «Нефтестройсервис» в 2011 году составляет 27905,215 тыс. шт. керамического кирпича или 161041 тыс. руб. Из этого следует то, что предприятие находится выше точки безубыточности, то есть в зоне прибыли.
Используя аналогичную последовательность действий, построим графическое отображение порога рентабельности ООО «Нефтестройсервис» за 2012 год.
Рисунок 8 - Графическое отображение порога рентабельности ООО «Нефтестройсервис» за 2012 год
Безубыточный объем реализации продукции в 2012 году 6447,118 тыс. шт. или 38038 тыс. руб. Объем реализации продукции предприятия в 2012 году составляет 6453,250 тыс. шт. керамического кирпича или 38354 тыс. руб. Как видим, предприятие находится чуть выше точки безубыточности, то есть в зоне прибыли.
На рисунке 9 представлено графическое отображение порога рентабельности ООО «Нефтестройсервис» за 2013 год.
Рисунок 9- Графическое отображение порога рентабельности ООО «Нефтестройсервис» за 2013 год
Объем реализации продукции предприятия в 2013 году составляет 3222,707 тыс. шт. керамического кирпича или 19240 тыс. руб. Следовательно, предприятие находится ниже точки безубыточности, то есть в зоне убытков. Для оценки реального положения предприятия используют запас финансовой прочности (ЗФП).
Таблица 3 - Показатели запаса финансовой прочности ООО «Нефтестройсервис» за 2011-2013гг.
Показатели
2011 г.
2012 г.
2013 г.
Абсолютное изменение
2011-12гг.
2012-13гг.
Запас финансовой прочности в стоимостном выражении, тыс. руб.
41811,384
316
-17782,482
-41495,384
-18098,482
Запас финансовой прочности в количественном выражении, шт.
7348384
6131
-2947706
-7342253
-2953837
Запас финансовой прочности в стоимостном выражении в виде удельного веса по отношению к объему продаж, доли ед.
0,2596
0,0082
-0,9242
-0,2514
-0,9334
Запас финансовой прочности в количественном выражении в виде удельного веса по отношению к объему продаж, доли ед.
0,2633
0,001
-0,9147
-0,2623
-0,9237
С помощью данных представленных в таблице 3 можно сделать следующий вывод. Запас финансовой прочности предприятия снижается на протяжении 2011-2013 гг. В 2012 году по сравнению с 2011 запас финансовой прочности в стоимостном выражении снижается на 41495,384 тыс. руб и составляет 316 тыс. руб, в количественном выражении значение ниже на 7342253 шт. и составляет 6131шт. В 2013 году по сравнению с 2012 запас финансовой прочности в стоимостном выражении снижается на 18098,482 тыс. руб и составляет -17782,482 тыс. руб, в количественном выражении значение ниже на 2953837 шт. и составляет -2947706 шт.
Динамику запаса финансовой прочности ООО «Нефтестройсервис» за период 2011–2013 гг. представим на рисунке 9.
Рисунок 9 - Динамика запаса финансовой прочности ООО «Нефтестройсервис» за период 2011–2013 гг.
Данные рисунка 9 показывают, что предприятие ООО «Нефтестройсервис» на протяжении анализируемого периода 2011-2013 гг. имело достаточно низкий уровень запаса финансовой прочности.
В 2011 году самое высокое значение запаса финансовой прочности. ЗФП в стоимостном выражении составил 25,96%, в количественном выражении – 26,33%. В 2012 году уровень ЗФП снизился: в стоимостном выражении на 25,14% и составил 0,82%, в количественном выражении на 26,23% и составил 0,1%. В 2013 году в результате снижения основных экономических показателей деятельности предприятия ООО «Нефтестройсервис» наблюдается сильное снижение запаса финансовой прочности. Уровень данного показателя в стоимостном выражении составил -92,42%, в количественном выражении -91,47%.
Таким образом, в 2011 году запас финансовой прочности низкий. Предприятие находится не так далеко от точки безубыточности. В 2012 году данный показатель ниже значения 2011 года, но, тем не менее, предприятие остается в прибыли с очень низким запасом финансовой прочности. А в 2013 году данный показатель отрицательный, то есть, предприятие находится в зоне убытков, соответственно запас финансовой прочности отсутствует.
После проведения оценки безубыточности производства и продаж предприятия ООО «Нефтестройсервис» можно прийти к следующему выводу: сильная конкуренция на рынке сказались на финансовом состоянии предприятия. В течение 2011-2013 гг. резко снизилась маржинальная прибыль. Это говорит о том, что снизилась способность покрыть постоянные затраты и получить положительный результат реализации производственной деятельности. Также нужно отметить, что самое высокое значение маржинальной прибыли на единицу продукции в 2012 году, то есть каждая дополнительно произведенная единица продукции принесла больше маржинальной прибыли. По показателям запаса финансовой прочности предприятия можно сказать, что на протяжении трех лет зона безопасности снижается. В 2011 и 2012 гг. организация находится в зоне прибыли. А в 2013 году предприятие работает в убыток, соответственно предприятие не имеет запаса финансовой прочности.
2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия ООО «Нефтестройсервис»
На изменение величины прибыли от продажи продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение цен на реализованную продукцию; изменение объема реализованной продукции; изменение себестоимости реализованной продукции.
Рассмотрим количественное влияние этих факторов на прибыль ООО «Нефтестройсервис» за 2010-2013гг. по методике, применяемой в нашей стране.
Таблица 4 - Данные для факторного анализа прибыли от продажи ООО «Нефтестройсервис» за 2010-2013гг.
Для того чтобы облегчить расчеты, составим табличку с данными за исследуемый период (таблица 4).
Показатели
2010г.
2011г.
Абс. Изм. 2010-11гг.
2012г.
Абс. Изм. 2011-12гг.
2013г.
Абс. Изм. 2012-13гг.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
24400
8372
-16028
65
-8307
(1708)
-1773
Цена 1 шт., руб.
5,7
5,8
0,1
5,9
0,1
6
0,1
Себестоимость
1 шт., руб.
5,41
5,5
0,09
5,89
0,39
6,53
0,64
Объем реализации, шт.
84136842
27905215
-56231627
6453250
-21451965
3222707
-3230543
Влияние изменения объема реализации продукции в натуральном выражении в 2010-2013гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Влияние изменения цены за единицу продукции в 2010-2011гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Влияние изменения себестоимости за единицу продукции в 2010-2011гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
тыс. руб., что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Влияние изменения объема реализации продукции в натуральном выражении в 2011-2012гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Влияние изменения цены за единицу продукции в 2011-2012гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Влияние изменения себестоимости за единицу продукции в 2011-2012гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
тыс. руб., что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Влияние изменения объема реализации продукции в натуральном выражении в 2012-2013гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Влияние изменения цены за единицу продукции в 2012-2013гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Влияние изменения себестоимости за единицу продукции в 2012-2013гг.
тыс. руб.
тыс. руб.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
тыс. руб., что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Таким образом, из расчетов можно сделать вывод о том, что прибыль от продаж продукции в 2011 году составил 8371,564 тыс. руб., что ниже показателя 2010 года на 16028,12 тыс. руб.
Убыток от продаж продукции в 2013 году составил 1708,035 тыс. руб., что ниже показателя 2012 года на 1772,567 тыс. руб. На это отклонение оказали решающее влияние следующие факторы:
1) объем реализации продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизился на 3230,543 тыс. шт., что привело к снижению прибыли от продаж на 32,305 тыс. руб.
2) в результате превышения цены за единицу продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 10 копеек, прибыль от продаж возросла на 322,753 тыс. руб.
3) себестоимость единицы продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 64 копеек, что привело к снижению прибыли от продаж на 2063,012 тыс. руб.
Далее рассмотрим факторы, влияющие еще на один немаловажный показатель, как рентабельность.
Показатели рентабельности можно объединять в несколько группы:
1) показатели, характеризующие рентабельность производственной деятельности;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж.
Уровень рентабельности производственной деятельнос­ти (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприя­тию, зависит от трех основных факторов: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Проведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности производственной деятельности в целом по предприятию за период 2010-2013гг. спо­собом цепных подстановок. Так как предприятие выпускает один вид продукции, то структурный фактор учитываться не будет.
Для того чтобы облегчить расчеты, составим табличку с данными за исследуемый период (см. табл. 5).
Таблица 5 - Данные для факторного анализа рентабельности производственной деятельности ООО «Нефтестройсервис» за 2010-2013гг.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции в 2011-2012гг.
или 5,45%,
или -1,76%.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
или 0,09%, что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения цены единицы продукции в 2011-2012гг.
или 7,27%,
или 1,82%.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции в 2011-2012гг.
или 0,17%,
или -7,1%.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
или -5,28%, что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения цены единицы продукции в 2012-2013гг.
или 1,87%,
или 1,7%.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции в 2012-2013гг.
или -8,12%,
или -9,99%.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
или –8,29%, что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Рентабельность производственной деятельности в 2013 по сравнению с 2012 годом снизилась на 8,29% и составила -8,12%. На это отклонение повлияли следующие факторы:
1) в результате превышения цены за единицу продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 10 копеек, рентабельность производственной деятельности возросла на 1,7%;
2) себестоимость единицы продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 64 копеек, что привело к снижению производственной рентабельности на 9,99%.
В итоге с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, ООО «Нефтестройсервис» стало получать прибыли на 8,29 копеек меньше в 2013 году по сравнению с 2012 годом.
Следующая группа показателей рентабельности – это показатели рентабельности продаж предприятия. В условиях рассматриваемого предприятия, уровень рентабельности продаж зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия (предприятие производит один вид продукции):
Таблица 6 - Данные для факторного анализа рентабельности продаж ООО «Нефтестройсервис» за 2010-2013гг.
Для того чтобы облегчить расчеты составим таблицу 6, аналогично тому, как это было сделано при факторном анализе рентабельности производственной деятельности.
Изменение уровня рентабельности продаж за счет изменения цены единицы продукции в 2010-2013гг.
или 6,72%,
или 1,63%.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции в 2011-2012гг.
или 0,17%,
или -6,61%.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:
или -5%, что равно абсолютному отклонению данного показателя.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения цены единицы продукции в 2012-2013гг.
или 1,83%,
или 1,66%.
Изменение уровня рентабельности за счет изменения себестоимости единицы продукции в 2012-2013гг.
или -8,83%,
или -10,66%.
Таким образом, общее влияние всех показателей составляет: