принципы налогового планирования

Глава 1.Понятие налогового планирования
В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.
За период рыночных преобразований российской экономики произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.
В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных приемов и сп ...

Содержание курсовой работы
Введение 3
Глава 1. Понятие налогового планирования 5
1.1 Понятия и категории налогового планирования 7
1.2 Элементы налогового планирования 8
1.3 Этапы налогового планирования 11
1.4 Уровни, задачи и методы налогового планирования 12
1.5 Пределы налогового планирования 18
1.6 Основы управления налогами на предприятиях и в организациях 19
1.7 Общая схема налогового планирования 21
1.8 Прикладные вопросы налогового планирования 24
1.9 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета 26
1.10 Разработка схем минимизации налогов 27
1.11 Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов 29
1.12Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства 33
Глава 2. Характеристика предприятия 38
2.1 Задача -по предприятию ООО «Эверест» 42
Заключение 45
Список использованной литературы 48
Приложение 49

Введение
Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.
Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.
Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным.
Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.
Цель исследования – анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.
В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:
1) раскрытие теоретических аспектов налогового планирования
2) изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования
3) исследование проблемы минимизации налогов с помощью изучения схем минимизации налогов и понятия оффшорных зон
Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.
Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.
Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.
Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.
1.8 Прикладные вопросы налогового планирования
Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового планирования. А для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.
С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений (Рисунок 2)
1. Организация налогового и бухгалтерского учета
2. Разработка схем минимизации налогов
3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов
1.1 Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений
2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей
3.1 Исключение арифметических и счетных ошибок
1.2 Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета
2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов
3.2 Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов
1.3 Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета
2.3 Анализ и правильная организация сделок
3.3 Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1 Разработка стратегии, бизнес – плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3 Использование финансовых моделей и имитационных расчетов
Рисунок 2 Управление налогами на предприятии.
Причем работы по указанным ориентациям могут быть выполнены силами самого предприятия, тогда как минимизация и оптимизация системы налогов требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения.
Не останавливаясь на многих очевидных подходах к управлению налогами на предприятии, приведенных на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых основных положениях.
1.9 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета
Финансовый учет изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.
Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета.
Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».
Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ).
1.10 Разработка схем минимизации налогов
Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.
Основными разделами документа «Учетная политика» являются:
1) порядок организации бухгалтерского учета;
2) методы оценки активов и обязательств;
3) порядок контроля за хозяйственными операциями;
4)порядок документооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:
6) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
7) формы первичных учетных документов;
8) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.
Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир — Налоговый кодекс РФ.
С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:
- оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве:
- начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);
- создание резервов предстоящих расходов и платежей;
- определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.
Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.
Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образовании резерва организация имеет двоякую возможность:
1) уменьшать налоговую базу с начала налогового периода. Тем самым не возникает излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль.
2) снизить нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода. Для этого возможно создание резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогостоящих видов основных средств, а также резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва приводит и к отсрочке уплаты налога на прибыль.
1.11 Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов
Ключевыми элементами в текущем налоговом планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.
В рамках налогов большое значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия.
По некоторым оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть — результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения
- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;) первичных документов:
-несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно и местном;
- неверные арифметические расчеты;
- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
- просрочка уплаты налогов.
Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.
Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:
- в рамках технологии все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;
- все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);
- предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;
- любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;
- для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально используются стандартизованные документы. При этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;
- повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке;
- все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе Таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;
- нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.
Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется также на жестком контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат — средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.
Категория плательщиков или отчитывающихся организаций
Вид отчетности или платежа
Основание
ЕСН
Все налогоплательщики-работодатели
Перечисление авансового платежа за январь-сентябрь
П.3 ст. 243 НК РФ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Все страхователи
Перечисление авансового платежа за январь-сентябрь
Ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
Акцизы
Налогоплательщики-производители спирта и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов.
Перечисление ½ суммы акциза по продукции, реализованной в августе
П. 3 ст. 204 НК РФ
Налогоплательщики - оптовые организации, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов
Перечисление акцизов по продукции, реализованной с 16 по 30 сентября
Предоставление декларации за сентябрь
П. 3 ст. 204 НК РФ
Примечание: За несвоевременную уплату налогов и сборов с предприятия взыскиваются пени в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ.
Возможно получение соответствующей информации всеми зарегистрированными пользователями информационно-правовых систем. Налоговый календарь бухгалтера системы рассчитан на организации, использующие при ведении учета Общий план счетов бухгалтерского учета. В нем содержится информация о сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, введенным федеральным законодательством и имеющим регулярный и однотипный характер. Пользователи имеют возможность по встречающейся в календаре ссылке перейти в текст соответствующего нормативного акта или к разделу календаря, соответствующему конкретной дате.
1.12 Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
Конечной целью оптимизацией налогообложения должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга в связи с тем, что их налоговые базы могут пересекаться. Это положение должны постоянно иметь в виду руководители, которые принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий. Поэтому с этой точки зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.
Ключевая задача — выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее - уплатить меньше налогов, но раньше, или больше — но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.
Стратегическое налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д.
Эффективность разработанного налогового плана можно оценить с помощью системы различных показателей, которые условно можно разделить на следующие группы.
1. Общие индикаторы:
а) налоговая нагрузка по методике ИФНС:
Согласно данной методике установлены минимальные значения налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме налогообложения. Например, производство машин и оборудования - 17,6%, добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - 33,6%, оптовая торговля - 2,2%. В случае снижения налоговой нагрузки ниже установленного минимума назначается выездная налоговая проверка;
б) совокупная налоговая нагрузка.
 Данный показатель характеризует долю в общих доходах организации не только налогов, но и взносов, являющихся обязательными платежами для предприятия;
в) коэффициент эффективности налогообложения:
Рост этого коэффициента будет свидетельствовать о повышении эффективности налогового планирования и увеличении чистой прибыли на рубль уплачиваемых налогов и взносов;
г) доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием:
 Данный коэффициент характеризует реальную налоговую нагрузку предприятия;
д) коэффициент налоговой платежеспособности:
 Отсутствие "живых денег" в расчете за отгруженную продукцию, увеличение дебиторской задолженности вследствие предоставления товарных кредитов покупателям могут привести к нехватке средств для уплаты налогов даже у прибыльных предприятий;
е) минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации:
 Как правило, большинство налогов и взносов уплачиваются ежемесячно. Поэтому данный показатель характеризует текущую ежемесячную потребность в денежных средствах для уплаты налоговых платежей и взносов.
2. Частные показатели:
а) коэффициент налоговых льгот:
 Данный показатель характеризует удельный вес используемых льгот при налогообложении;
б) коэффициент эффективности налоговых льгот:
Коэффициент показывает долю сэкономленных средств по налоговым платежам при использовании льгот;
в) доля косвенных налогов в выручке с НДС - характеризует налоговую нагрузку по косвенным налогам;
г) доля косвенных налогов в добавленной стоимости - характеризует эффективность использования налоговых вычетов;
д) доля косвенных налогов в оплаченной выручке - характеризует эффективность бюджетирования косвенных налогов и планирования денежных доходов от реализации;
е) доля прямых налогов в выручке с НДС - характеризует налоговую нагрузку по прямым налогам;
ж) доля прямых налогов в добавленной стоимости - характеризует эффективность выбранного режима налогообложения;
з) коэффициент налоговой эффективности по прямым налогам - показывает сумму прибыли, приходящейся на один рубль уплачиваемых прямых налогов;
и) процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек организации.
К условно постоянным налоговым издержкам можно отнести:
- налог на имущество;
- налог на землю;
- транспортный налог;
- единый налог на вмененный доход;
- водный налог;
- прочие сборы.
К переменным издержкам:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль;
- взносы во внебюджетные фонды;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Все показатели эффективности налогового планирования должны определяться в динамике. На этой основе происходит оценка результативности разработанного налогового плана. Необходимо также сравнивать плановые и фактические величины налоговых платежей с одновременным выяснением причин отклонений.
Глава 2 Характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Эверест», создано в соответствии с главой 4 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Место нахождения Общества:
Российская Федерация, 105318, город Москва, Семеновская пл, д.1,пом.,1,комн.73.
Исследуемая организация состоит на учете в Инспекции ФНС РФ № 19 города Москвы. ИНН: 7715158207.
Размер уставного капитала ООО «Эверест» в соответствии с уставом составляет 1 000 000 рублей.
Уставный капитал состоит из 2-х долей юридических лиц и распределен между ними следующим образом: 900 000 рублей ( 90%) и 100 000 рублей (10%).
Целью создания Общества является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
Основной вид деятельности: производство питьевой воды и безалкогольных напитков. Общество с ограниченной ответственностью действует на основании устава.
Устав общества представляет собой свод правил, определяющих в соответствии с законом правовое положение общества, и в частности его организацию, компетенцию органов управления, права и обязанности участников.
Финансовый год соответствует календарному году.
Структура организации:
-администрация (принятие управленческих решений);
-отдел кадров;
-финансовый отдел (бухгалтерия)
Бухгалтерия ООО «Эверест» является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером («Финансовый» отдел организации)
Реквизиты ООО «Эверест»: