1.Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. По общему правилу российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого
СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
В законодательстве о налогах и сборах предусмотрены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Способы обеспечения исполнения обязанности
по уплате налогов и сборов.
Залог имущества
Приостановление операции
по счетам в банке
Поручительство
Арест имущества
Пеня
Задача 2.1 В январе 2011 года в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО по вопросу правильности исчисления НДС возникла необходимость проверить факт исчисления и уплаты в бюджет НДС поставщиками ООО. Что должен сделать налоговый инспектор для проведения такой проверки? В какие сроки и в какой форме налоговый инспектор получит необходимую информацию?
Выездная налоговая проверка проводится на основании Решения о проведении проверки, принимаемого инспекцией Федеральной налоговой службы (ИФНС)
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
Задача 2.2 Налоговая инспекция в рамках проведения выездной налоговой проверки направила индивидуальному предпринимателю требование о представлении документов. Предприниматель в 10-дневный срок представил часть истребуемых документов и письмо, в котором, сообщил, что остальные документы были похищены.
Налоговая инспекция привлекла предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Правомерно ли привлечение к налоговой ответственности в рассматриваемом случае?
Отказ проверяемого лица (налогоплательщик
Если налогоплательщик представит в налоговый орган декларацию, то приостановление операций по счетам отменяется решением не позднее следующего операционного дня.
Арест имущества производиться в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов (ст. 77 НК РФ).
Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика - организации в определенной последовательности, установленной п. 10 ст. 101 НК РФ:
недвижимое имущество, в том числе не участвующие в производстве продукции (работ, услуг);
транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебныхпомещений;
иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
готовая продукция, сырье и материалы.
При этом, у налоговых или таможенных органов должно быть достаточные на то основания:
налогоплательщик может скрыться;
налогоплательщик может скрыть свое имущество.
налоговая обязанность вычет исполнение
Арест имущества производится налоговым или таможенным органом с санкции прокурора.
Арест имущества может быть:
полным
частичным
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и использование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Задача 2.1 В январе 2011 года в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО по вопросу правильности исчисления НДС возникла необходимость проверить факт исчисления и уплаты в бюджет НДС поставщиками ООО. Что должен сделать налоговый инспектор для проведения такой проверки? В какие сроки и в какой форме налоговый инспектор получит необходимую информацию?
Выездная налоговая проверка проводится на основании Решения о проведении проверки, принимаемого инспекцией Федеральной налоговой службы (ИФНС)
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (п.2 ст.89 НК РФ).
Порядок проведения выездной налоговой проверки сформулирован в положениях ст.89 Налогового кодекса.
Согласно п.12 ст.89 НК РФ, проверяемая организация должна обеспечить возможность должностных лиц ИФНС, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Так же, при проведении выездной проверки у организации могут быть истребованы необходимые для проверки документы в соответствии со ст.93 НК РФ.
При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего Требования.
В случае, если организация не предоставит документы добровольно, ИФНС вправе произвести выемку документов.
Это право закреплено в пп.3 п.1 ст.31 НК РФ:
Налоговые органы вправе производить выемку документов:
у налогоплательщика,
плательщика сбора,
налогового агента,
при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут:
уничтожены,
сокрыты,
изменены,
заменены.
Налоговые инспекторы, осуществляющие выездную проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.
Кроме того они могут производить осмотр документов и предметов, а так же:
производственных,
складских,
торговых,
иных помещений и территорий,
используемых организацией для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
В соответствии с п.3 ст.92 НК РФ, осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.
В последний день проведения выездной проверки проверяющий обязан составить Справку о проведенной проверке.
В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Справка вручается налогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется в адрес организации заказным письмом по почте (п.15 ст.89 НК РФ).
По результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления Справки о проведенной выездной налоговой проверке ИФНС должен быть составлен в установленной форме Акт налоговой проверки.
Требования к составлению Акта камеральной налоговой проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/
[email protected] Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ).
ПОРЯДОК ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Руководитель ИФНС (или его зам) должен рассмотреть:
Акт налоговой проверки,
другие материалы проверки,
письменные возражения налогоплательщика по указанному акту.
По результатам рассмотрения должно быть принято Решение по результатам проверки.
Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения 15 дневного срока, отведенного на предоставление возражений.
Срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п.1 ст.101 НК РФ).
Руководитель ИФНС извещает налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
В соответствии с п.3 ст.101 НК РФ,
перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель ИФНС обязан:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель ИФНС выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение:
либо о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц,
либо об отложении указанного рассмотрения.