МСФО 16

Рассмотрение стандарта на примере конкретной компании. Сравнение стандарта МСФО с аналогичным ПБУ. ...

Сравнивая МСФО и ПБУ, пожалуй самые принципиальные отличия, в части учета основных средств, заключаются в их оценке.
Главными потребителями финансовой отчетности по МСФО являются транснациональные компании, которым необходимо сопоставить финансовые отчетности дочерних организаций, находящихся в разных странах. Она также нужна для оценки справедливой стоимости акции акционерных обществ открытого типа, особенно тех, чьи акции котируются на международных биржах. По мнению многих российских авторов, так как, Морина, Бакаев, Сажин, Стуков, Ковалев, Соколов считают, что проблема справедливой оценки остается недостаточно разработанной в методологическом аспекте, что служит замедлителем в процессе их внедрения в российскую практику.
В ПБУ, к примеру, нет специальных указаний относительно оценки основных средств, приобретаемых в кредит, и поэтому они оцениваются по цене приобретения. МСФО четко прописывает два метода оценки основных средств, приобретенных в кредит. Первый – по справедливой стоимости. Второй – по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, который основывается на понятии временной стоимости денег, которого в российском законодательстве нет.
На следующем примере покажем различия между ПБУ и МСФО в данном вопросе, приведем пример расчета текущей стоимости выплат.

Данный стандарт финансовой отчетности состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получить информацию об инвестициях предприятия в такие основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета здесь являются признание активов и определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений, убытков от обесценения, подлежащих признанию.
В системе Международных стандартов финансовой отчетности энергетической компании порядок учета ее основных средств регламентирован не только МСФО 16, а также МСФО 1 (Предоставление финансовой отчетности), МСФО 17 (Аренда), МСФО 23 (Затраты по займам) и МСФО 36 (Обесценение активов), которые затрагивают отдельные вопросы учета активов.

Срок полезной службы, в соответствии с МСФО чаще всего пересматривается, когда у компании появляются намерения провести существенную техническую модернизация, в связи с чем некоторые активы планируются вывести из эксплуатации в более короткий срок, чем первоначально планируемый период их полезного использования. Объекты основных средств перестают отражать в финансовой отчетности компании в случае выбытия активов (продажа, лизинг, списание) или прекращения поступления от его использования экономических выгод. Доходы, возникающие при прекращении признания актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе компании, составлено по МСФО, в строке «Основные средства».В России же юридический статус бухгалтерского учета для коммерческих инекоммерческих организаций закреплен за федеральным законом «О бухгалтерском учете». Данный закон дополняется рядом других норм, таких как Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, в том числе Концепция Минфина России на среднесрочную перспективу и другие Положения о бухгалтерском учете – так называемые ПБУ. Сравнивая МСФО и ПБУ, пожалуй самые принципиальные отличия, в части учета основных средств, заключаются в их оценке. Главными потребителями финансовой отчетности по МСФО являются транснациональные компании, которым необходимо сопоставить финансовые отчетности дочерних организаций, находящихся в разных странах. Она также нужна для оценки справедливой стоимости акции акционерных обществ открытого типа, особенно тех, чьи акции котируются на международных биржах. По мнению многих российских авторов, так как, Морина, Бакаев, Сажин, Стуков, Ковалев, Соколов считают, что проблема справедливой оценки остается недостаточно разработанной в методологическом аспекте, что служит замедлителем в процессе их внедрения в российскую практику. В ПБУ, к примеру, нет специальных указаний относительно оценки основных средств, приобретаемых в кредит, и поэтому они оцениваются по цене приобретения. МСФО четко прописывает два метода оценки основных средств, приобретенных в кредит. Первый – по справедливой стоимости. Второй – по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, который основывается на понятии временной стоимости денег, которого в российском законодательстве нет. На следующем примере покажем различия между ПБУ и МСФО в данном вопросе, приведем пример расчета текущей стоимости выплат. Пример.Организация приобрела в лизинг автомобиль за 120 000 рублей. Справедливая (рыночная) стоимость аналогичного автомобиля в момент заключения договора составила 110 000 рублей. В договоре на поставку оговорено, что оплата имущества осуществляется равными долями в течение трех лет. Понятие временной стоимости денег основывается на том, что имеющаяся сейчас в распоряжении сумма денег в будущем будет стоить больше. Исходя из того, что после первой выплаты в размере 30 000 руб. (в начале действия договора) оставшиеся средства в размере 90 000, 60 000, 30 000 руб. (соответственно, первый, второй и третий года) можно положить в банк под проценты (допустим, 12% годовых), можно рассчитать балансовую стоимость автомобиля. 1. Сумма процентов за три года по ставке 12% годовых, составит 19 286 руб.2. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составит 120 000 – 19 286 = 100 714 (руб.)По МСФО, из двух стоимостей применена в качестве первоначальной стоимости основного средства будет наименьшая – 100 714 руб. Так же согласно ПБУ в России стоимость приобретенного в лизинг основного средства, будет равна 120 000 рублей. Мы видим, что оценка при признании активов находящихся в финансовой аренде по правилам МСФО существенно отличается от оценки по правилам российского законодательства. Разница между балансовой стоимостью приобретенного актива и выплаченной поставщику суммой будет отнесена, по МСФО, на финансовый результат в качестве процентных расходов, по правилам российского учета сумма процентов войдет в состав стоимости основного средства и будет относиться на расходы в виде амортизационных отчислений. Согласно российскому законодательству (ПБУ 6/01, п. 11) основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, отражаются в отчетности по стоимости обмениваемого имущества, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности определения стоимости данным способом, стоимость определяется исходя из сравнимых обстоятельств приобретения аналогичных объектов основных средств. Получается, что оценка основных средств полученных в обмен на другое имущество по ПБУ и МСФО имеет некоторые отличия. Приведем пример. Энергетическая компания произвела n-ное количество комплектующих изделий к своим подстанциям. Себестоимость продукции составила 100 000 рублей. Стоимость таких комплектующих по рыночным ценам составляет 80 000 рублей. Компания обменивает комплектующие на трансформаторы. Рыночная цена трансформаторов – 70 000 рублей, договорная цена – 90 000 рублей. Отражение в отчетности стоимости полученного актива по ПУБ и МСФО будет выглядеть следующим образом; в соответствие с МСФО 16 балансовая стоимость поступивших основных фондов будет равняться либо 70 000 рублей (рыночная стоимость полученных ОС), либо, при отсутствии данных о рыночной цене трансформаторов – 80 000 рублей. В случае отсутствия сведений о рыночной стоимости полученных основных средств и переданных активов, оценка будет осуществлена исходя из балансовой стоимости переданных активов, то есть – 100 000 рублей. Данные оценки не вполне соответствуют требованиям ПБУ. Специфика применения МСФО такова, что при приобретении основных средств, их первоначальной стоимостью будет являться справедливая стоимость полученных активов (должна быть равна балансовой стоимости отдельных активов с поправкой на обесценивание), финансовый результата от сделки в данном случае отсутствует. Практика же российского учета предписывает формировать финансовый результат от осуществления сделки.