Отчет и дневник по практике бухгалтера

Отчет и дневник по практике по бух. учету на предприятии малого бизнеса по изготовлению окон, содержит приложения по бух. учету и фин. отчетность за 2014 г. ...

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 10
1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «МОЕ ОКНО» 11
1.1 Общая характеристика ООО «Мое окно» 11
1.2 Особенности учетной политики и рабочий план счетов 13
1.3 Особенности учета основных средств и материалов 14
1.5 Учет расчетов с сотрудниками по оплате труда 21
1.6 Отличительная особенность учета затрат на производство, выпуска и реализации готовой продукции 27
1.7 Учет расчетов с поставщиками, покупателями 33
2. ОТЧЕТНОСТЬ ООО «МОЕ ОКНО» 36
2.1 Книга учета доходов и расходов ООО «Мое окно» 36
2.2 Доходы, учитываемые при заполнении Книги учета доходов и расходов ООО «Мое окно» 46
2.3 Расходы, учитываемые при заполнении Книги учета доходов и расходов ООО «Мое окно» 49
2.4 Отчетность за 2014 год 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 61
ПРИЛОЖЕНИЯ
 

Я, , с 02.03.2015года по 14.03.2015 года проходила практику на предприятии ООО «Мое окно».
Преддипломная практика является одним из звеньев для достижения общей цели любой практики - закреплению и углублению теоретических знаний полученных в ходе учебного процесса (лекционных и семинарских занятий), а также приобретению практического навыка для их применения.
Основными целями практики являются:
- знакомство с реальной практической работой организации (учреждения);
- развитие навыков самостоятельного решения проблем и задач,
связанных с проблематикой, выбранной специальности;
- овладение методикой работы, применяемой в работе предприятия;
- проработка теоретических вопросов, связанных с деятельностью
учреждения (организация), на котором проводится практика в рамка х
выбранной специальности;
- сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.
За время прохождения практики я ознакомилась с деятельностью данной организации, с ее учредительными документами, с особенностями бухгалтерского учета на предприятии. Изучила действующее законодательство, локальные нормативные документы, методы ведения бухгалтерского учета, налоги, которые платит предприятие, формы расчетов, организационную структуру данного предприятия. В процессе изучения деятельности исследуемой организации ознакомилась с основными экономическими показателями ее работы за 2012-2014 год.

Эта сумма должна быть отражена как доход в Книге учета доходов и расходов в день ее поступления. Суммы предоплаты при кассовом методе также включаются в состав доходов. Авансы, полученные в счет предстоящих поставок товара (оказания услуг или выполнения работ) при применении кассового метода учитываются в составе доходов на день их получения. Однако бывают ситуации, когда договор приходится расторгнуть, а сумма предоплаты возвращается покупателю. Тогда доходы уменьшаются на сумму возврата. Причем отразить уменьшение доходов следует в том налоговом (отчетном) периоде, когда денежные средства были возвращены покупателю.Признание расходов при кассовом методе.Организации и предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. То естьперечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).Что же является доходами и расходами при упрощенной системе налогообложения? Облагаемыми доходами являются доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ, и внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ ( п. 1 ст. 346.15 НК РФ ). То есть полученные от покупателей денежные средства, включая авансовые платежи. Расходами являются произведенные расходы, в соответствии со ст.346.16 НК РФ. При этом необходимо внимательно проанализировать возможность включения расходов в КУДР, наличие всех подтверждающих документов (чеки, накладные, акты выполненных работ) и правильность формулировки записи, как в Налоговом кодексе. Например, нельзя включать в расходы, уплаченные авансовые платежи по единому налогу по УСН. Книга состоит из титульного листа, раздел первый – хозяйственный, раздел второй – расчет расходов на приобретение основных средств и третий раздел – расчет суммы убытка, уменьшающей налогооблагаемую базу. Заполнение титульного листа не составляет сложности, просто пишем все реквизиты предприятия. Первый раздел состоит из семи граф: первая – порядковый номер операции, вторая графа – дата и номер первичного документа, третья – содержание операции, четвертая и пятая графы – сумма доходов всего и облагаемых доходов, шестая и седьмая – сумма расходов всего и расходов, учитываемых.На основании данных, внесенных в Книгу учета доходов и расходов и подсчитанных итогов за отчетный период, бухгалтер определяет прибыль или убыток для внесения авансовых платежей по налогу. По истечении года заполняется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В соответствии с порядком уплаты единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения плательщики обязаны платить авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Порядок исчисления авансовых платежей аналогичен порядку исчисления налога. При этом обратите внимание, что уплаченные суммы авансовых платежей можно будет зачесть в счет уплаты годовой суммы единого налога, а также других федеральных налогов.В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ авансовый платеж по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения должен быть уплачен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При этом сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.Сразу отметим, что сроки для подачи налоговой декларации налогоплательщиками остались прежними:    - для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ);Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22.06.2010 г. № 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изменениями: Приказ Минфина РФ от 20.04.2012г. № 48н). В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ плательщики единого налога с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, обязаны уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога. Таким образом, прежде чем заплатить единый налог в бюджет плательщик, находящийся на упрощенном режиме, обязан сравнить сумму исчисленного налога и величину минимального налога. Согласно статье 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В РБ действует ставка 10% для всех организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" .Заполним первый раздел Книги учета доходов и расходов по нашим данным.Таблица 16 – Книга учета доходов и расходов I. Доходы и расходыРегистрацияСумма№п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы - всегов т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы - всегов т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы1234567400№ 262 от 25.02.2014Поступление на р/с: оплата от покупателя "Муниципальное казенное учреждение отдел хозяйственного обеспечения администрации 114000,00114000,00405№ 23 от 25.02.2014Поступление на р/с: аванс от покупателя "Детский сад Солнышко." по договору "Основной договор".75000,0075000,00401№ 56 от 25.02.2015Поступление в кассу: оплата от покупателя Сидоров И.А. по договору "Основной договор".67500,0067500,00402№ 20189 от 25.02.2015Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.24,0024,00405№ 23 от 25.02.2015Поступление на р/с: оплата от покупателя "Индивидуальный Предприниматель Кукушкин В.А." по договору "Основной договор".24 506,5024 506,50406№ 79 от 25.02.2015Поступление на р/с: оплата от покупателя ОАО"Уфалек" по договору "Основной договор". Признаны расходы на приобретение МПЗ.41995,0041995,00№ 79 от 25.02.2015Поступление на р/с: оплата от покупателя ОАО"Уфалек" по договору "Основной договор". Признаны расходы на приобретение МПЗ24307,4324307,43408№ 21 от 25.02.2015Выдача из кассы: выдано под отчет сотруднику Петров Илья Иванович20000,00409№ 22 от 28.02.2015Списание с р/с: оплата поставщику ТБМ «Приволжье»38343,00411№ 16 от 28.02.2015Представлен авансовый отчет: Петров Илья Иванович назначение аванса "оплата за телефон". Признаны расходы на услуги сторонних организаций.6600,006600,00413№ 18 от 28.02.2015Представлен авансовый отчет: Маликов Александр Александро, назначение аванса "хозяйственные нужды, ГСМ на Ниву". Признаны расходы на услуги сторонних организаций.1765,701 765,70414№ 18 от 28.02.2015Требование накладная на списание материалов со склада "Основной"; счет затрат 20.01 "Основное производство". Признаны расходы на приобретение ТМЦ.7595,817595,81409№ 27 от 28.02.2015Списание с р/с: перечислен НДФЛ 6128,006128,00418№ 6 от 28.02.2015Начисление заработной платы и налогов с ФОТ за Февраль 2015. Признаны расходы на оплату труда.52207,9252207,92419№ 6 от 28.02.2015Начисление заработной платы и налогов с ФОТ за Февраль 2015. Признаны расходы на уплату налогов (взносов), счет 69.01 "Расчеты по социальному страхованию" .1691,741691,74420№ 6 от 28.02.2015Начисление заработной платы и налогов с ФОТ за Февраль 2015. Признаны расходы на уплату налогов (взносов), счет 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" .116,67116,67Итого за 323001,50323001,50158780,27100437,27Попробуем рассчитать налог.Доходы организации на УСН (Доходы - Расходы) 323001,50 руб.,Расходы, уменьшающие налоговую базу – 100437,27 руб. Ставка налога - 10%.Сумма налога составит:(323001,50 руб. – 100437,27 руб.) х 10% = 22256 руб.Сумма минимального налога составит:248001,50 руб. х 1% = 2480 руб.Сравним полученные результаты.22256 руб. > 2480 руб. и налог, рассчитанный в обычном порядке, больше минимального налога. Если сумма минимального налога больше налога, рассчитанного в обычном порядке, то уплачивается минимальный налог.ООО «Мое окно» по итогам 2013 г. заплатил в бюджет минимальный налог в размере 105 555 руб. Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в обычном порядке, можно включить в состав расходов 2014 г.По итогам каждого отчетного периода (квартала) ООО «Мое окно» обязано заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала:Таблица 17 – доходы и расходы за 2014г.ПериодДоходы (нарастающим итогом с начала года)Расходы (нарастающим итогом с начала года)I квартал 990 981,901 172 982,12полугодие3 289 273,503 341 654,509 месяцев7 117 485,086 774 065,83год10 555 491,0010 037 154,22Как мы видим, по итогам первого квартала и полугодия были убытки. Но по итогам за 9 месяцев была прибыль, рассчитаем сумму авансового платежа:7117485,08 руб. – 6774065,83 руб. = 343419,25 руб. 343419,25 руб. х 10% = 34342 руб.Сумма авансового платежа составляет 34342 руб., эту сумму бухгалтер ООО «Мое окно» перечисляет в бюджет.Так как ООО «Мое окно» в течение 2013 г. уплачивало авансовые платежи по налогу при УСН в сумме 34342,00, то их сумму можно зачесть в счет уплаты минимального налога или налоговый орган возвращает данную сумму на расчетный счет. Для этого нужно было написать заявление о зачете в налоговую инспекцию. Согласно этому заявлению, по извещению Межрайонной ИФНС была возвращена данная сумма.Посмотрим, как заполняется второй раздел Книги учета доходов и расходов. Следует отметить, что этот раздел заполняют только организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы».Пример: ООО «Мое окно» приобрело 11.02.14г. станок – листогиб стоимостью 47946 руб., который был оплачен 15.02.14г., в эксплуатацию был введен 15.02.14г., согласно п.3 ст.346.16 НК РФ затраты относят на расходы равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода. Заполнять второй раздел Книги учета доходов и расходов по итогам 2014 г. будем так: Наименование объекта – Станок – листогиб ТАРКО PRO-111 Heavy Duty 3.2 м. (графа 2), дата оплаты 15.02.2014г. (графа 3), дата ввода в эксплуатацию 15.02.2014г. (графа 5), первоначальная стоимость – 47946 руб. (графа 6). Графы 7,8,14,15 не заполняем, так как основное средство приобретено при упрощенной системе налогообложения. В графу 9 заносим количество кварталов (отчетных периодов), в нашем примере – 4. Значение графы 10 по объектам, приобретенным при УСН и оплаченным полностью, будет 100%, в 11 графу заносим значение 25% (100% / 4). В графу 12 заносится сумма 11986,50 руб. (47946 х 25%). Соответственно в 13 графу – 47946 руб. Сумма 11986,50 руб. будет учтена в расходах: 31 марта, 30 марта, 30 сентября и 31 декабря. (Приложение М)Итоги книги учета доходов и расходов заносятся в Налоговую Декларацию, где рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате. Декларация состоит из титульного листа, раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет), раздела 2 (расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и минимального налога). По итогам 2014г. в стр.210 раздела 2 заносим сумму полученных доходов – 10 555 491 руб., в стр.220 – сумму произведенных расходов 10 037 154 руб., в стр.240 – сумму исчисленной налоговой базы 518 337 руб. Сумма исчисленного налога 51 834 руб. в стр.260, в 270 – сумму минимального налога 105 555 руб. В раздел 1 заносится сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет 105 555 руб. Об этом мы говорили выше. Декларация вместе с Книгой сдается в налоговую инспекцию. (Приложение Н)2.2 Доходы, учитываемые при заполнении Книги учета доходов и расходов ООО «Мое окно»Рассмотрим подробнее, что же мы можем учесть в доходах при заполнении Книги учета доходов и расходов.ООО «Мое окно» должно платить налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Для того чтобы правильно подсчитать сумму налога, необходимо выделить суммы поступивших доходов, облагаемых этим налогом. Доходы, из которых формируется налогооблагаемая база, формируются из:- доходов от реализации, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ;- доходов от внереализационной деятельности, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ.Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. В тех случаях, когда в ст. ст. 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.Так, согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.Налоговый Кодекс следующим образом трактует понятие реализации: «реализацией товаров, работ и услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание возмездных услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание возмездных услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».То есть доход от реализации – это выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Причем товары, работы и услуги могут быть как собственного производства , так и ранее приобретенные. При этом надо учитывать тот факт, что выручка признается независимо от формы, в какой она поступила. Она может быть как в денежной, так и в натуральной форме.Доходы налогоплательщика должны определяться на основании первичных документов, документов налогового учета, других документов, подтверждающих факт получения дохода. Другими словами, отражение дохода в Книге учета доходов и расходов должно производиться на основании документа, оформленного соответствующим образом.Датой получения доходов в целях применения УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), что установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ. Так, например, плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) обязан включить в налоговую базу авансы полученные, независимо от того, исполнены ли его обязательства или нет.Так, в Письмах Минфина Российской Федерации от 06.07.2013 г. N 03-11-11/204, от 30.07.2013 г. N 03-11-11/224 высказано мнение, что суммы предварительной оплаты (авансы) полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде из получения. В этих письмах также сказано, то в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. [14]Что же относится к внереализационным доходам. Рассмотрим некоторые из них. Согласно п. 1 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по единому налогу в связи с применением УСН, относятся доходы от участия в других организациях. В соответствии с п. 3 статьи 250 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН обязаны в качестве внереализационных доходов учесть доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.  К внереализационным доходам налогоплательщика на основании п. 4 статьи 250 НК РФ относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. В соответствии с п. 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам плательщика единого налога в связи с применением УСН относится стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Таким образом, особенности формирования налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенного режима заключаются в том, что плательщики УСН учитывают доходы по кассовому методу с учетом особенностей, предусмотренных не только положениями главы 26.2 НК РФ, но и Письмами и разъяснениями соответствующих министерств и служб.Учитывая, что ООО «Мое окно» в связи с применением упрощенной системы налогообложения применяет кассовый метод признания доходов, то в качестве доходов, учитываемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, будет признаваться выручка, фактически поступившая на расчетный счет в банке или в кассу.Например, поступили на расчетный счет денежные средства от ООО «Глобус» за двери входные в сумме 29815 руб., данная сумма разносится в Книгу в графу 4 и 5 (доходы всего и доходы учитываемые). Но, например, поступление пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 6938 руб. разносится только в 4 графу (доходы всего). ОАО «Уфалек» перечислил аванс за окна в мае в сумме 29396,50, эта сумма будет учтена в доходах за май. Реализация окон будет проведена в июне и в июне поступит оставшаяся сумма долга 12598,50, эта сумма учитывается в доходах за март соответственно.2.3 Расходы, учитываемые при заполнении Книги учета доходов и расходов ООО «Мое окно»Российским налоговым законодательством помимо общего режима налогообложения предусмотрены специальные налоговые режимы, среди которых и упрощенная система налогообложения, предполагающая особый порядок учета. Какие именно расходы могут быть учтены при исчислении единого налога в связи с применением УСН, при каких условиях и в каком размере. Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ и плательщикам единого налога в связи с применением УСН статьей 346.