Налоговый спор

Введение
1. Понятие, сущность и классификация налогового спора
2. Досудебный порядок разрешения налоговых споров
3. Судебный порядок обжалования налоговых споров и виды налоговых споров в судебной практике
4. Особенности производства по налоговым спорам в арбитражных судах
Заключение
Список использованной литературы
...

1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО СПОРА

Уплата налогов является неотъемлемой частью нормального функционирования государства, а так же одной из самых сложных в осуществлении обязанностей перед государством всех тех лиц, которые признаются плательщиками налогов и сборов. В процессе этих взаимоотношений возникают ситуации, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу, что называется налоговым спором. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.
При появлении налоговых споров стороны налоговых правоотношений с самого начала не равны между собой, поскольку с одной стороны всегда находится государство в виде налоговых органов, а с другой - налогоплательщик - физическое или юридическое лицо.

Арбитражная практика по налоговым спорам довольно большая и интересная, исходя из применения законодательства о налогах и сборах, а также с процессуальной точки зрения. В настоящее время, когда совершенствуются рыночные отношения, налоги стали неразрывной составной частью функционирования любого субъекта, участвующего в этих отношениях. Развитие налогового права послужило причиной к принятию кодифицированного акта, содержащего в себе основные принципы и нормы, на которых строится налоговая система. Налоговые органы преобразовались в довольно сильную и компетентную структуру, которые продолжают совершенствовать свою деятельность. Налогоплательщики также приобретают налоговые знания и используют их на практике.

Используя административный способ защиты, налогоплательщик имеет право обратиться с жалобой в прокуратуру, которая в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» осуществляет надзор за соблюдением законности, в том числе и в сфере налогообложения.На основании статьи 137 НК РФ, возможность на обжалование нарушенных прав предоставлено каждому лицу. Они имеют право оспорить акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.Порядок и сроки обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц определен ст. 139 НК РФ. Жалоба может быть подана в течении одного года, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Порядок исчисления сроков установлен ст. 6.1 НК РФ.Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен, соответственно, вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.Следовательно, лицо подающее жалобу с нарушением срока обжалования, должно письменно ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока. В ходатайстве указываются основания, допускающие по мнению заявителя, продлить срок (например, болезнь налогоплательщика, обстоятельства непреодолимой силы, по причине которых нарушен срок, и т. п.). В случае необходимости к ходатайству необходимо приложить документы, подтверждающие данные обстоятельства.Ст. 140 НК РФ устанавливает порядок принятия решения по результатам рассмотрения жалобы. Так согласно п. 6 данной статьи решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение 15 дней со дня ее получения, указанный срок может быть продлен на 15 дней руководителем (заместителем руководителя) для получения документов (информации) необходимых для рассмотрения жалобы у нижестоящих налоговых органов. В соответствии с п. 3 по результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.На основании п. 6 ст. 140 НК РФ заявитель уведомляется о принятом решении по жалобе в течение трех дней со дня его принятия.Особое значение имеет п. 6 ст. 108 НК РФ, по нормам которого лицо считается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. До принятия НК РФ налогоплательщик обязан был доказать свою позицию и свои расчеты, теперь же ему вполне достаточно высказать аргументированное сомнение. Согласно ныне действующему порядку бремя доказывания факта налогового правонарушения и вины налогоплательщика лежит на налоговом органе. При этом все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу. Указанные правила действуют также и в том случае, когда предприятие выступает в качестве истца.3 ॱСУДЕБНЫЙ ॱПОРЯДОК ॱОБЖАЛОВАНИЯ ॱНАЛОГОВЫХ ॱСПОРОВ И ॱВИДЫ ॱНАЛОГОВЫХ ॱСПОРОВ В ॱСУДЕБНОЙ ॱПРАКТИКЕॱПодсудность ॱдел о ॱналоговых ॱспорах ॱопределяется ст.105 НК РФ. ॱТак в ч.1 ॱуказано, ॱчто ॱдела о ॱвзимании ॱналоговых ॱсанкций по ॱиску ॱналоговых ॱорганов к ॱорганизациям и ॱиндивидуальным ॱпредпринимателям ॱрассматриваются ॱарбитражными ॱсудами в ॱсоответствии с ॱАПК РФ, а в ч.2 ॱопределено, ॱчто к ॱфизическим ॱлицам, не ॱявляющимся ॱиндивидуальными ॱпредпринимателями, — ॱсудами ॱобщей ॱюрисдикции в ॱсоответствии с ॱГПК РФ. А их ॱрешения, ॱвступившие в ॱзаконную ॱсилу, ॱсогласно ч.3 ст.105 НК РФ ॱпроизводится в ॱпорядке, ॱустановленном ॱзаконодательством об ॱисполнительном ॱпроизводстве. ॱКроме ॱслучаев ॱисполнения ॱрешений ॱсудов о ॱвзыскании ॱналоговых ॱсанкций с ॱорганизаций, ॱкоторым ॱоткрыты ॱлицевые ॱсчета, ॱпроизводится в ॱсоответствии с ॱбюджетным ॱзаконодательством ॱРоссийской ॱФедерации.ॱАкты ॱналоговых ॱорганов ॱненормативного ॱхарактера, ॱдействия ॱили ॱбездействие их ॱдолжностных ॱлиц ॱмогут ॱбыть ॱобжалованы ॱкак в ॱвышестоящий ॱналоговый ॱорган, ॱтак и в ॱсуд в ॱпорядке, ॱпредусмотренном ст.138 НК РФ и ॱсоответствующим ॱпроцессуальным ॱзаконодательством ॱРоссийской ॱФедерации. ॱОднако, на ॱосновании ч.2 ст.138 НК РФ, ॱобращение в ॱсуд ॱдопускается ॱтолько ॱпосле ॱобязательного ॱрассмотрения ॱжалобы в ॱвышестоящем ॱналоговом ॱоргане. ॱСогласно ॱразъяснениям, ॱсодержащимся в ॱабзаце 5 ॱпункта 13 ॱсовместного ॱпостановления ॱПленума ॱВерховного ॱСуда ॱРоссийской ॱФедерации и ॱВысшего ॱАрбитражного ॱСуда ॱРоссийской ॱФедерации от 01.07.1996 N 6/8 "О ॱнекоторых ॱвопросах, ॱсвязанных с ॱприменением ॱчасти ॱпервой ॱГражданского ॱкодекса ॱРоссийской ॱФедерации", ॱдела с ॱучастием ॱграждан, не ॱимеющих ॱстатуса ॱиндивидуального ॱпредпринимателя ॱили ॱутративших ॱего, ॱподведомственны ॱсудам ॱобщей ॱюрисдикции. За ॱисключением ॱслучаев, ॱкогда ॱтакие ॱдела ॱбыли ॱприняты к ॱпроизводству ॱарбитражным ॱсудом с ॱсоблюдением ॱправил о ॱподведомственности до ॱнаступления ॱуказанных ॱобстоятельств.ॱСреди ॱрешений, ॱкоторые ॱмогут ॱбыть ॱобжалованы ॱплательщиками (плательщиками ॱсборов), ॱследующие: о ॱнаправлении ॱсуммы ॱизлишне ॱуплаченного ॱналога на ॱисполнение ॱобязанностей по ॱуплате ॱналогов ॱили ॱсборов на ॱуплату ॱпеней ॱили ॱпогашение ॱнедоимки; о ॱпривлечении ॱналогоплательщика к ॱответственности; о ॱвзыскании ॱналога, ॱсбора, а ॱтакже ॱпени за ॱсчет ॱденежных ॱсредств ॱналогоплательщика (налогового ॱагента) — ॱорганизации; об ॱотказе в ॱпредоставлении ॱотсрочки ॱили ॱрассрочки по ॱуплате ॱналога ॱили ॱсбора; о ॱприостановлении ॱопераций по ॱсчетам ॱналогоплательщика (налогового ॱагента) — ॱорганизации; о ॱналожении ॱареста на ॱимущество ॱналогоплательщика — ॱорганизации и т.д. ॱСреди ॱдействий ॱналоговых ॱорганов (их ॱдолжностных ॱлиц), ॱкоторые ॱнарушают ॱправа ॱналогоплательщиков и ॱзачастую ॱоспариваются в ॱсуде, ॱдопускаются в ॱходе ॱосуществления ॱвыездных ॱналоговых ॱпроверок. ॱТак, ॱсогласно п. 1 ст. 103 НК РФ, ॱпри ॱосуществлении ॱналогового ॱконтроля не ॱразрешается ॱпричинение ॱнеправомерного ॱвреда ॱналогоплательщику (налоговому ॱагенту) ॱили их ॱпредставителям ॱлибо ॱимуществу, ॱнаходящемуся в их ॱвладении, ॱпользовании и ॱраспоряжении. На ॱосновании п.2 ст. 103 НК РФ ॱущерб, ॱпричиненный ॱнеправомерными ॱдействиями ॱналоговых ॱорганов ॱили их ॱдолжностных ॱлиц ॱпри ॱосуществлении ॱналогового ॱконтроля, ॱподлежит ॱвозмещению в ॱполном ॱобъеме, в ॱтом ॱчисле, ॱнеполученную ॱвыгоду (неполученный ॱдоход). ॱДанное ॱположение ॱуказанной ॱстатьи ॱпозволяет ॱналогоплательщикам (налоговым ॱагентам) ॱпредъявлять в ॱсуд ॱсоответствующие ॱиски.ॱЕсли ॱрассматривать ॱбездействие ॱналоговых ॱорганов (их ॱдолжностных ॱлиц), ॱнарушающих ॱправа ॱналогоплательщиков, то ॱсреди ॱних ॱмогут ॱбыть ॱнеисполнение ॱими ॱобязанностей по ॱсвоевременному и ॱполному ॱвозврату ॱизлишне ॱуплаченных ॱили ॱвзысканных ॱсумм ॱналога, ॱсбора ॱили ॱпени, ॱкоторые ॱопределены ст. 78 и 79 НК РФ.ॱПроцессуальный ॱпорядок ॱрассмотрения ॱналоговых ॱспоров по ॱиску ॱналогоплательщиков ॱразличается в ॱзависимости от ॱтого ॱкем ॱподан ॱиск (жалоба)- ॱфизическим ॱлицом, ॱиндивидуальным ॱпредпринимателем ॱили ॱорганизацией.В ॱосновном ॱфизические ॱлица ॱобжалуют ॱдействия ॱналоговых ॱорганов по ॱпричине ॱнезаконного их ॱпривлечения к ॱадминистративной ॱответственности за ॱнарушение ॱзаконодательства в ॱсфере ॱналогов и ॱсборов, ॱпредусмотренных ॱглавой 15 ॱКодекса ॱРоссийской ॱФедерации об ॱадминистративных ॱправонарушениях. На ॱосновании ст. 30.3 ॱКоАП РФ в ॱтечение ॱдесяти ॱсуток со ॱдня ॱвручения ॱили ॱполучении ॱкопии ॱпостановления по ॱделу об ॱадминистративном ॱправонарушении ॱграждане ॱвправе ॱобратиться с ॱобжалованием ॱсоответствующие ॱдействия ॱадминистративных ॱорганов ॱили ॱдолжностных ॱлиц в ॱрайонный ॱсуд. В ॱсоответствии с ॱПостановлением ॱПленума ॱВерховного ॱСуда РФ от 19.12.2013 N 40 ॱтерриториальная ॱподсудность ॱрассмотрения ॱжалоб на ॱпостановления по ॱделам об ॱадминистративных ॱправонарушениях ॱопределяется ॱместом ॱсоставления ॱпротокола ॱили ॱвынесением ॱпостановления по ॱделу об ॱадминистративном ॱправонарушении. ॱТакие ॱжалобы на ॱосновании ч.1 п.1.1 ст. 30.5 ॱКоАП РФ ॱрассматриваются ॱсудами в ॱдвухмесячный ॱсрок.ॱТакже ॱчасто на ॱпрактике ॱвстречаются ॱобращения ॱфизических ॱлиц в ॱсуд с ॱжалобой на ॱпредставление ॱналоговыми ॱорганами ॱили их ॱдолжностными ॱлицами ॱофициальной ॱинформации ॱнарушающей их ॱправа и ॱсвободы, то ॱесть ॱсведений в ॱписьменной ॱили ॱустной ॱформе, ॱповлиявшей на ॱосуществление ॱправ и ॱсвобод ॱгражданина. В ॱданном ॱслучае на ॱосновании ст.24 ॱГПК РФ ॱжалоба ॱможет ॱбыть ॱподана ॱфизическим ॱлицом ॱили ॱего ॱпредставителем в ॱрайонный ॱсуд. На ॱосновании ст.ст.28, 29 ॱГПК РФ ॱфизическое ॱлицо по ॱсвоему ॱвыбору ॱможет ॱобратиться в ॱсуд по ॱместу ॱсвоего ॱжительства, ॱлибо в ॱсуд по ॱместу ॱнахождения ॱорганизации ॱили ॱдолжностного ॱлица.ॱСуд, ॱприняв к ॱрассмотрению ॱжалобу, по ॱсвоей ॱинициативе ॱили по ॱпросьбе ॱфизического ॱлица в ॱсоответствии с ч.4 ст.254 ॱГПК РФ ॱвправе ॱприостановить ॱдействие ॱоспариваемого ॱрешения до ॱвступления в ॱзаконную ॱсилу ॱрешения ॱсуда. ॱСроки ॱобращения в ॱсуд с ॱжалобой ॱустанавливаются в ॱсоответствии со ст.256 ॱГПК РФ и ॱсоставляют ॱтри ॱмесяца, со ॱдня, ॱкогда ॱфизическому ॱлицу ॱстало ॱизвестно о ॱнарушении ॱего ॱправ, ॱпри ॱэтом ॱпропущенный по ॱуважительной ॱпричине ॱсрок ॱподачи ॱжалобы ॱможет ॱбыть ॱвосстановлен ॱсудом. ॱОднако, ॱследует ॱучитывать, ॱчто ॱесли ॱгражданин ॱранее с ॱаналогичной ॱжалобой ॱобращался в ॱналоговый ॱорган и им ॱбыл ॱполучено ॱписьменное ॱуведомление об ॱотказе в ॱудовлетворении ॱжалобы, то ॱпри ॱэтом в ॱсоответствии со ст.5 ॱЗакона РФ от 27.04.1993 г.