Анализ контрольной работы на примере Межрайонной ИФНС России №13 по Пермскому краю г. Чернушка

Целью данной работы является определение основных путей совершенствования системы налоговых проверок.
Передо мной были поставлены следующие задачи:
- Раскрыть основные элементы налогового контроля;
- Раскрыть методы контроля за уплатой налогов;
-Анализ законодательной и нормативной базы, регулирующей порядок сбора налогов;
-Раскрыть некоторые причины изменения существующей системы налогового контроля;
-Анализ состояния и эффективности налоговых проверок в Пермском крае.
Объектом исследования работы является организация налоговых проверок правильности и полноты исчисления налогов и других обязательных платежей, а также своевременности их уплаты в бюджеты различных уровней, а предметом выступают отношения, которые складываются в результате проверок между налоговой инспекции с одной стороны, ...

Содержание
Введение……………………………………………………………....................3
Глава 1. Сущность налоговых проверок
1.1. Основные элементы осуществления налогового контроля (объект, субъект, инструменты)……………………… ………… ……………...….7
1.2. Налоговые инспекции как основной орган налогового контроля………………………………..…………………………………...9
1.3. Технология проведения налоговых проверок………………………15
Глава 2. Анализ контрольной работы на примере ИФНС России №13 по Пермскому краю г.Чернушка
2.1. Общая характеристика ИФНС России №13 по Пермскому краю г.Чернушка………………………………...…………………….……25
2.2. Анализ показателей контрольной работы Межрайонной ИФНС России №13 по Пермскому краю г.Чернушка……………………………………....31
2.3. Анализ работы отдела выездных проверок юридических лиц Межрайонной ИФНС России №13 по Пермскому краю г.Чернушка……………..36
Глава 3. Пути совершенствования системы налоговых проверок
3.1. Основные направления совершенствования организации контрольной работы Инспекций ФНС России………………………………………46
3.2. Формирование новых направлений организации и проведении налоговых проверок…………………………………………………………………...57
3.3. Оценка эффективности использования предложенных путей совершенствования системы налоговых проверок………………………………….61
Заключение……………………………………………………………...………..65
Список литературы…………………………………………………………........68
Приложения………………………………………………………………………71

Введение
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформировании, ровно, как и острой критики.
В последнее время в печати довольно широко освещается тема налогов. Как правило, исследуется сущность и функции налогов, их роль в общественном развитии. Действующая налоговая система подвергается острейшей критики и дается множество предложений по ее совершенствованию. При этом реч ь идет о налоговой системе как совокупности определенного числа налогов, формах и методах ее построения, методах исчисления, влияния на экономику и поведение людей.
Как элемент налоговой системы налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы, что в свою очередь, может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.
Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения с большой вероятностью будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми тенденциями к добровольному выполнению налогоплательщиками обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.
Эффективность налогового контроля не означает его тотальности. Более того, чем больше число налогоплательщиков проверяется, тем больше распылаются силы контролеров и тем более поверхностны такие проверки. Поэтому наряду с широким охватом проверками достаточно большого числа налогоплательщиков следует концентрировать внимание на углубленных проверках экономической деятельности лиц, заслуживших особо пристального изучения.
Правильно организованный налоговый контроль основан на сборе максимально полной информации, умении проработать и проанализировать ее, выбрать тех налогоплательщиков, которые вызывают наибольшие сомнения в их добросовестности, и провести квалифицированную проверку таких налогоплательщиков. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение вех законных прав налогоплательщиков. Это требует с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в доступе к информации с гарантированным сохранение ее конфиденциальности и высококвалифированных кадрах, с другой, - уважения к налогоплательщикам, как к партнеру государства и порядочному клиенту налоговых органов и строго соблюдению всех предписанных законом правил и процедур.
Эффективность налогового контроля напрямую зависит от тех методов и способов исчисления налогов, которыми пользуются налоговые органы. Использование в практической работе новых приемов и методов может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.
Данная проблема возникла перед налоговыми органами давно. Ее решение возможно лишь при использовании нетрадиционных не документальных методов исчисления налогооблагаемой базы, поскольку при существующих условиях, использования «прямых» документальных источников является, в некоторых случаях практически не осуществимым. Поэтому данной проблемой для налоговых органов встает вопрос определения этих методов и способов их применения.
Практика работы налоговых органов Пермского края свидетельствует, что, не смотря на тенденцию к снижению эффективности мероприятий налогового контроля, в целом по краю, наблюдается довольно высокая отдача от проведения налоговых проверок.
Тенденция к повышению эффективности налоговых проверок возможна лишь тогда, когда государство будет заботиться о тех, кто стоит у истоков, т.е. налоговых инспекторах. До тех пор, пока рядовые не будут получать достойную заработную плату, они не будут заинтересованы в повышении данного показателя.
Целью данной работы является определение основных путей совершенствования системы налоговых проверок.
Передо мной были поставлены следующие задачи:
- Раскрыть основные элементы налогового контроля;
- Раскрыть методы контроля за уплатой налогов;
-Анализ законодательной и нормативной базы, регулирующей порядок сбора налогов;
-Раскрыть некоторые причины изменения существующей системы налогового контроля;
-Анализ состояния и эффективности налоговых проверок в Пермском крае.
Объектом исследования работы является организация налоговых проверок правильности и полноты исчисления налогов и других обязательных платежей, а также своевременности их уплаты в бюджеты различных уровней, а предметом выступают отношения, которые складываются в результате проверок между налоговой инспекции с одной стороны, и налогоплательщиком и Арбитражным судом – с другой.
Этим обусловлена и структура данной работы, которая включает в себя три главы.
В первой главе раскрывается сущность налоговых проверок, технологии их проведения. Рассматриваются основные элементы налогового контроля и место налоговых инспекций в его осуществлении.
Вторая глава посвящается существующей в настоящее время в России системе налогового контроля, с ее положительными и отрицательными сторонами. При этом в данной главе рассматриваются основные причины внесения изменений в существующую систему налогового контроля.
В третьей главе раскрываются основные пути совершенствования системы налоговых проверок, а также экономическая отдача от применения существующего порядка проведения налоговых проверок.
Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пеней, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Камеральная налоговая проверка включает: проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности.

Оценка деятельности структурных подразделений является важным элементом в системе государственного управления. Суть ее заключается в определении значения, качества и эффективности управленческих действий, выполняемых для решения задач, определенных законами, другими нормативными актами, а также ведомственными указаниями.
В связи с этим, постараюсь охарактеризовать основные показатели контрольно-проверочной работы, на примере налоговой инспекции №13 по Пермскому краю.
Результаты контрольной работы в динамике выглядят следующим образом.
Таблица 2.4. Анализ дополнительных начислений
Показатель
2012
2013
Отклонение (рост/снижение)
тыс.руб.
%
Доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции (всего) тыс.руб.
224 567
276 390
51 823
123,1%
Выездные проверки
145 371
202 739
57 368
139,5%
Камеральные проверки
79 196
73 651
-5 545
93,0%
Доначислено налогов (сборов), без пени и налоговых санкций (всего) тыс.руб.
166 455
186 716
20 261
112,2%
Выездные проверки
98 334
123 361
25 027
125,5%
Камеральные проверки
68 121
63 355
-4 766
93,0%
Сумма дополнительных начислений по результатам контрольной работы, проводимой инспекцией, за 9 месяцев 2013 года составила 276 390 тыс. руб.
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается рост доначислений, рост составил 51 823 тыс. руб., темп роста – 123,1%. В том числе по выездным проверкам рост – 57 368 тыс. руб., темп роста – 139,5%; по камеральным налоговым проверкам снижение – 5 545 тыс. руб. темп снижения – 93,0%.
В том числе из общей суммы доначислений по результатам контрольной работы, сумма, доначисленная без учета пени и налоговых санкций, возросла на 20 261 тыс. руб.
Рост доначислений по выездным проверкам составил 57 368 тыс. руб., в том числе по проверкам организаций сумма доначислений возросла на 8 944 тыс. руб., по физическим лицам и индивидуальным предпринимателям (далее ИП) рост составил 48 424 тыс. руб.
Схемы дополнительно начисленных сумм по выездным проверкам юридических лиц за 9 месяцев 2012 года приведен в Приложении В, за 9 месяцев 2013 года в Приложении Г.
Снижение доначислений по камеральным налоговым проверкам составило 5 545 тыс. руб., в том числе по организациям сумма доначислений возросла на 4 037 тыс. руб., по физическим лицам и ИП снизилась на 9 582 тыс. руб.
Таблица 2.5. Анализ структуры доначислений в разрезе видов платежей
Показатель
2012 год
2013 год
Изменение в структуре
Сумма
Структура
%
Сумма
Структура
%
Тыс. руб.
%
Доначислено по результатам контрольной работы. ВСЕГО
224 567
100,00
276 390
100,00
51 823
0,00
В том числе налоги
166 455
74,12
186 716
67,56
20 261
-6,57
Пени
30 618
13,63
35 029
12,67
4 411
-0,96
Налоговые санкции
27 494
12,24
54 645
19,77
27 151
7,53
По выездным проверкам
145 371
100,0
202 739
100,00
57 368
0,00
В том числе налоги
98 334
67,24
123 361
60,85
25 027
-6,80
Пени
29 170
20,07
31 049
15,31
1 879
-4,75
Налоговые санкции
17 867
12,29
48 329
23,84
30 462
11,55
По камеральным проверкам
79 196
100,0
73 651
100,00
-5 545
0,00
В том числе налоги
68 121
86,02
63 355
86,02
-4 766
0,00
Пени
1 448
1,83
3 980
5,40
2 532
3,58
Налоговые санкции
9 627
12,16
6 316
8,58
-3 311
-3,58
Таблица 2.6. Анализ удельного веса доначислений в общей сумме доначисленных платежей в разрезе видов налогового контроля
Показатели
2012 год
2013 год
Изменение в структуре
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
ВСЕГО
224 567
100,0
276 390
100,0
0,0
Выездные проверки
145 371
64,7
202 739
73,3
8,6
Камеральные проверки
79 196
35,3
73 651
26,7
По сравнению с 2012 годом доля дополнительного начисленных сумм по результатам камеральных налоговых проверок в общей сумме доначислений снизилась на 8.6 процентных пункта, соответственно, увеличилась доля доначислений по выездным налоговым проверкам.
Таблица 2.7. Анализ результативности налоговых проверок
Показатель
2012
2013
Абсолютное изменение показателей
всего
В том числе
всего
В том числе
всего
В том числе
По юр/л
По ф/л
По юр/л
По ф/л
По юр/л
По ф/л
1.Количество проверок(всего)
80 445
40 034
40 411
84 682
46 953
37 729
4 237
6 919
-2 682
Выездные проверки
87
70
17
59
44
15
-28
-26
-2
Камеральные проверки
80 358
39 964
40 394
84 623
46 909
37 714
4 265
6 945
-2 680
2.Из них выявлены нарушения (всего)
6 373
1 868
4 505
9 738
3 817
5 921
3 365
1 949
1 416
Выездные проверки
87
70
17
59
44
15
-28
-26
-2
Камеральные проверки
6 286
1 798
4 488
9 679
3 773
5 906
3 393
1 975
1 418
3.Уд.вес результативных проверок, по кот.выявлены нарушения
(%)
7,9%
4,7%
11,1%
11,5%
8,1%
15,7%
3,6%
3,5%
4,5%
Выездные проверки
10,0%
100,0%
100,0%
100,0%
100%
100%
0,0%
0,0%
0,0%
Камеральные проверки
7,8%
4,5%
11,1%
11,4%
8,0%
15,7%
3,6%
3,5%
4,5%
Количество выездных проверок по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилось на 28 проверок, результативность выездных проверок, по сравнению с 2012 годом не изменилась и составила 100%.
За 9 месяцев 2013 года инспекцией допущено снижение количества проведенных проверок юридических лиц к аналогичному периоду прошлого года на 26 проверок или на 37%, результативность составила 100%. Снижение количества выездных проверок объясняется следующим:
- изменение соотношения количества комплексных и тематических проверок в отчетном периоде 2013 года комплексные проверки составили 93,2% от всех проведенных проверок, в том же периоде 2012 год – 65,7%;
- проверяется категория налогоплательщиков, у которых выявлены критерии риска совершения налоговых правонарушений, крупнейшие и основные налогоплательщики;
- изменилась концепция проведения проверок организаций на ликвидацию, проверяются только налогоплательщики, УК которых в ходе предпроверочного анализа выявлены нарушения налогового законодательства и предполагаются суммы начислений либо организации со значительными оборотами. Количество проверенных организаций на ликвидацию снизилось на 14 или на 41,2%.
Показатели контрольно-проверочной работы ИНФС России №13 по Пермскому краю г. Чернушка приведены в Приложении Д.
Количество проведенных проверок ИП снизилось на 2 и составило 88,2% уровню прошлого года. Их результативность, по сравнению с 2012 годом, не изменилась и составила 100%. Уменьшение количества проверок связано с тем, что в текущем году проводятся проверки крупнейших налогоплательщиков. Все проверки комплексные. В аналогичном периоде прошлого года были проведены 3 тематические проверки.
Количество проведенных камеральных налоговых проверок возросло по сравнению с прошлым годом на 4 265 проверок, количество проверок, по которым выявлены нарушения, возросло на 3 393, уровень их результативности увеличился на 3,6%.
Если посмотреть результаты проверок в разрезе видов проверок, то нужно отметить, что удельный вес результативных выездных налоговых проверок юридических лиц и предпринимателей не изменился и составил 100%, но сумма доначислений налогов возросла на 57 368 тыс. руб., или на 39,5%, что касается удельного веса результативных камеральных проверок юридических лиц и предпринимателей, он увеличился на 3,6%, однако суммы доначислений снизились на 5 545 тыс. руб., в том числе по юридическим лицам рост – 4 037 тыс. руб., по физическим лицам – снижение на 9 582 тыс. руб. Такие показатели складываются исходя из того, что суммы доначисленных налогов по некоторым проверкам, уменьшаются по решениям судебных органов или выше стоящих налоговых органов, а так же имеют место факт, который заключается в недостаточной квалифицированности налоговых инспекторов, главным образом вновь пришедших, которые в ходе проверки не могут разглядеть схем ухода от налогов, или же должным образом доказать факт уклонения, что значительно снижает суммы доначислений.
Положительным моментом является увеличение на 25,9% доли комплексных проверок в общем количестве. Так, из общего количества выездных проверок, проведенных за 9 месяцев 2013 года, комплексные проверки составляют 94,9%, тематические проверки – 5,1% (за 9 месяцев 2012 года – 69 и 31% соответственно).
Таблица 2.8. Анализ доначислений в расчете на 1 результативную налоговую проверку
Показатель
2012
2013
Абсолютное изменение показателей
всего
В том числе
всего
В том числе
всего
В том числе
По юр/л
По ф/л
По юр/л
По ф/л
По юр/л
По ф/л
1.Количество результативных проверок(всего)
6 373
1 868
4 505
9 738
3 817
5 921
3 365
1 949
1 416
Выездные проверки
87
70
17
59
44
15
-28
-26
-2
Камеральные проверки
6 286
1 798
4 488
9 679
3 773
5 906
3 393
1 975
1 418
2.Доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и нал. санкции (всего) тыс. руб.
224 567
202 359
22 208
276 390
215 340
61 050
51 823
12 981
38 842
Выездные проверки
145 371
139 675
5 696
202 739
148 619
54 120
57 368
8 944
48 424
Камеральные проверки
79 196
62 684
15 512
73 651
66 721
6 930
-5 545
4 037
-9 582
3.Сумма доначислений на 1 результативную проверку (п.3=п.2/п.1)
35,24
108,33
4,93
28,38
56,42
10,31
-6,85
-51,91
5,38
Выездные проверки
1 670,93
1 995,36
335,06
3 436,25
3 77,70
3 608,00
1 765,32
1 382,35
3 272,94
Камеральные проверки
12,60
34,86
3,68
7,61
17,68
1,17
-4,99
-17,18
-2,51
Выездные налоговые проверки юридических лиц. Доначисления по налогам, включая пени, штрафы, составили 148 619 тыс. руб. темп роста составил 106.4% к аналогичному периоду 2012 года. Доначисления платежей на 1 проверку составили 3 377.70 тыс. руб., сумма по сравнению с аналогичным периодом прошлого года выросла на 1 382.35 тыс. руб. или на 69.3%.
Выездные налоговые проверки ИП. Доначисления по налогам, включая пени, штрафы, составили 54 120 тыс. руб., сумма доначислений возросла в 9.5 раз по сравнению с аналогичным периодом 2012 года. Доначисления платежей на 1 проверку по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличились на 3 272.94 тыс. руб. или в 10.8 раза и составили 3 608.00 тыс. руб.
Камеральные налоговые проверки юридических лиц. Доначисления по налогам, включая пени, штрафы, составили 66 721 тыс. руб., темп роста составил 107.4% к аналогичному периоду 2012 года. Доначисления платежей на 1 результативную проверку составили 17.68 тыс. руб.
Камеральные налоговые проверки ИП и физических лиц. Доначисления по налогам, включая пени, штрафы, составили 6 930 тыс. руб., снижение составило 58.0% к аналогичному периоду 2012 года. Доначисления платежей на 1 результативную проверку составили 1.17 тыс. руб.
Количество сотрудников, осуществляющих налоговые проверки. Выездные налоговые проверки юридических лиц. Выездные налоговые проверки организаций осуществляет 16 человек, из них 2 человека в отчетном периоде были отвлечены для проверок налогоплательщиков, головная организация которых состоит на учете в налоговом органе другого субъекта Российской Федерации или МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Инспектора были отвлечены для проведения проверок 8 крупнейших налогоплательщиков (ЦБК Кама; ОАО «Пермэнерго»; ОАО «Уралсвязьинформ»; ОАО «Сургутнефтегаз»; ОАО ВГТРК; ТГК № 9; ОАО "Электроприбор"; ФГУП "РТРС").
Выездные налоговые проверки физических лиц. За 9 месяцев 2008 года выездные налоговые проверки осуществляли 5 инспекторов. Количество инспекторов, осуществляющих проверки, по сравнению с количеством инспекторов, задействованных в проведении проверок в 2012 году, снизилось на 1 проверяющего.
Камеральные налоговые проверки юридических лиц. За 9 месяцев 2008 года камеральные налоговые проверки осуществляли 21 инспектор. Количество инспекторов, осуществляющих проверки, по сравнению количеством инспекторов, задействованных в проведении проверок в 2012 г., снизилось на 1 работника.
Камеральные налоговые проверки физических лиц. Количество сотрудников, осуществляющих камеральные проверки, в 2013 году по сравнению с аналогичным периодом 2012 года снизилось на 5 работников и составило 10 единиц.
Анализ нагрузки на 1 работника контрольного блока. Выездные налоговые проверки юридических лиц. Количество проведенных выездных проверок на 1 инспектора, осуществляющего проверки, составило - 2.75 проверки. На 1 инспектора, осуществляющего выездные проверки, доначислено 9 288.69 тыс. руб.
Выездные налоговые проверки ИП. Количество проведенных выездных проверок на 1 инспектора, осуществляющего проверки, составило - 3.00 проверки. На 1 инспектора, осуществляющего выездные проверки, доначислено 10 824.00 тыс. руб.
Камеральные налоговые проверки юридических лиц. Количество проведенных камеральных проверок на 1 инспектора, осуществляющего проверки, составило 2233.76 проверки. На 1 инспектора, осуществляющего камеральные налоговые проверки юридических лиц, доначислено 3 177.19 тыс. руб.
Камеральные налоговые проверки ИП и физических лиц. Количество проведенных камеральных проверок на 1 инспектора, осуществляющего проверки составило 3771.40 проверки. На 1 инспектора, осуществляющего камеральные проверки, доначислено 693.00 тыс. руб.
Анализ средней продолжительности 1 выездной проверки организаций
Средняя продолжительность выездной налоговой проверки организации в 2008 году составила - 32 рабочих дня. Минимальное значение затраченного времени (рабочие дни) - 2 дня, максимальное - 60 дней. Анализ продолжительности проверок показывает: минимальное количество дней затрачивается на проверки организаций на ликвидацию, с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности. Максимальное количество дней проверки приходится на организации, отнесенные к категории основных налогоплательщиков регионального значения, и организации, использующие схемы уклонения от налогообложения.
Рассматривая результаты контрольно-проверочной работы налоговой инспекции по району города за 9 месяцев 2012 г. - 9 месяцев 2013 г. можно сделать вывод, что если за 2008 год количество выездных налоговых проверок по сравнению с 2012 годом значительно снижено, но показатели общих доначислений выездных проверок и доначисления на одну проверку увеличились. Количество же камеральных увеличилось на 3393 проверки, однако, доначисления налогов показали отрицательную динамику.
Изучение действующего порядка оценки эффективности работы налоговых инспекций, а также практический опыт позволяют сделать следующие выводы:
1. В основном оценка эффективности работы налоговых органов базируется на объемных (количественных) показателях и, по существу, не улавливает качественные характеристики. Например, высокий уровень работы с налогоплательщиками по разъяснению налогового законодательства может явиться одной из причин снижения доначислений выездными и камеральными проверками. Или крупные доначисления на небольших предприятиях в результате глубоких и продолжительных проверок с отвлечением больших сил налоговых инспекций могут снизить процент «охвата» выездными проверками, и наоборот: многочисленные проверки небольших предприятий меняют местами эти показатели.
2. Не учитывается экономическая ситуация в регионе, налоговая политика, проводимая властными органами на местах, уровень рыночных преобразований в регионе, их направленность.
3. Показатели основаны на «интенсивных» факторах и толкают налоговые органы на конфронтацию с налогоплательщиками (доначисления, штрафные санкции).
4. Не находит места в оценке уровень работы с налогоплательщиками по профилактике налоговых правонарушений.
5. Не принимается во внимание уровень материально-технического и кадрового обеспечения, в том числе информатизация, что очень важно в организации налогового контроля.
Таким образом, существующая система оценки эффективности работы налоговых органов недостаточно совершенна, она не охватывает многие аспекты деятельности, не учитывает объективные факторы, снижающие конечные результаты.
ГЛАВА 3. Пути совершенствования налоговых проверок
3.1. Основные направления совершенствования организации контрольной работы Инспекций Федеральной налоговой службы
В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах Приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г, № ММ-3-06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.
Государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.
Проводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.
Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:
-выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
-предупреждение налоговых правонарушений.
При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.
В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
Таким образом, в Концепции планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.
Федеральной налоговой службой Российской Федерации разработаны и утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии), такими критериями могут являться:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности).
Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333®.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на
протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых
вычетов за определенный период.
Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от
реализации товаров (работ, услуг).